দুই স্তম্ভের ব্যবস্থার সাধারণ উপস্থাপনা
IRAS-এর ৪৩ স্লাইডের উপস্থাপনায় BEPS-এর পটভূমি, GloBE গ্রহণ ও তার আওতা, IIR/UTPR/DTT-এর কার্যপদ্ধতি, বর্জন এবং চার ধরনের সেফ হারবার ব্যাখ্যা করা হয়েছে। এতে ২০১৩ সালের পনেরো দফা কর্মপরিকল্পনা, ২০১৫ সালের প্রতিবেদন, ২০১৬ সালের Inclusive Framework এবং অক্টোবর ২০২১-এর দুই স্তম্ভের চুক্তির ধারাবাহিকতা দেখানো হয়েছে। প্রথম স্তম্ভ অবশিষ্ট মুনাফার ওপর কর আরোপের অধিকার বাজারের এখতিয়ারগুলোতে পুনর্বণ্টন করে; দ্বিতীয় স্তম্ভ প্রতিটি এখতিয়ারে ন্যূনতম কর নিশ্চিত করতে চায়। স্লাইডগুলো স্পষ্টভাবে বলেছে, এগুলো সাধারণ ধারণা দেয়, সম্ভাব্য প্রতিটি কর সমস্যা আলোচনা করে না। বিশেষত, সেফ হারবারের অন্তর্বর্তী তারিখগুলো উপস্থাপনার সময় দেখানো তারিখ; এগুলো পরবর্তী ২০২৬ সালের প্যাকেজ বা সিঙ্গাপুরের বিস্তারিত আইনের বিকল্প নয়।
রাজস্বের আওতা পরীক্ষা করা হয় আগের বছরগুলো দিয়ে
পরীক্ষাধীন বর্তমান অর্থবছরের ঠিক আগের চার অর্থবছরের অন্তত দুটিতে UPE-এর একীভূত বার্ষিক রাজস্ব কমপক্ষে EUR৭৫০ মিলিয়ন হলে GloBE প্রযোজ্য হয়; পরীক্ষাধীন বর্তমান বছরটি গণনা থেকে বাদ যায়। গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ লেনদেন বাদ দিতে হবে, তবে সংখ্যালঘু মালিকানার অংশ ও বর্জিত সত্তার রাজস্ব অন্তর্ভুক্ত করতে হবে। নতুন গোষ্ঠী প্রথম দুই বছরেই সীমা পূরণ করলে পুরো চার বছর অপেক্ষা না করেই তৃতীয় বছরে আওতায় আসতে পারে। সংক্ষিপ্ত অর্থবছরের ক্ষেত্রে সীমা আনুপাতিকভাবে সমন্বয় করতে হবে অথবা রাজস্বকে বার্ষিক সমতুল্যে রূপান্তর করতে হবে। গোষ্ঠীতে একীভূত সত্তা এবং শুধু আকার, গুরুত্বের সীমা বা বিক্রির জন্য ধারণকৃত অবস্থার কারণে একীভবন থেকে বাদ পড়া সত্তাও অন্তর্ভুক্ত; বিদেশে PE-সহ একটি একক সত্তাও গোষ্ঠী হতে পারে। UPE-এর এখতিয়ারের বাইরে কোনো সত্তা বা PE থাকলে সেটি MNE। গোষ্ঠীভুক্ত সত্তার মধ্যে অংশীদারি ও ট্রাস্ট ব্যবস্থাও পড়ে, এবং PE একটি পৃথক গোষ্ঠীভুক্ত সত্তা; বর্জিত সত্তাগুলো নিজেরা CE-এর আওতার বাইরে।
পাঁচটি ধাপ ও বিধি প্রয়োগের ক্রম
প্রথমে গোষ্ঠী, গোষ্ঠীভুক্ত সত্তা ও তাদের অবস্থান শনাক্ত করতে হবে; এরপর GloBE আয় নির্ধারণ, আওতাভুক্ত কর আরোপণ, এখতিয়ারভিত্তিক ETR ও অতিরিক্ত কর গণনা এবং শেষে IIR/UTPR অনুযায়ী বণ্টন করতে হবে। অতিরিক্ত মুনাফা হলো নিট GloBE আয় থেকে বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক বর্জন বাদ দেওয়ার পরের পরিমাণ, পুরো মোট রাজস্ব নয়। STTR হলো চুক্তিভিত্তিক উৎসে করের বিধি, যা গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ নির্দিষ্ট মোট অর্থপ্রদানে ৯% হারে প্রযোজ্য; IIR অনুযায়ী মূল সত্তা স্বল্পকরে করযোগ্য বিদেশি আয়ে তার অংশের ওপর ১৫% ন্যূনতম কর দেয়, আর IIR-এ আদায় না হওয়া করের ক্ষেত্রে UTPR পরিপূরক ব্যবস্থা হিসেবে কাজ করে। GloBE একটি অভিন্ন পদ্ধতি: এখতিয়ারগুলোর এটি গ্রহণ বাধ্যতামূলক নয়, তবে অন্য সদস্যরা সামঞ্জস্যপূর্ণভাবে যে বিধি প্রয়োগ করে, তার ক্রম ও সেফ হারবারসহ তা তাদের মেনে নেওয়া উচিত। তাই সিঙ্গাপুর নিজস্ব বিধি চালুর আগেও বিদেশি কর আরোপ প্রাসঙ্গিক হতে পারে।
IIR, UTPR ও DTT-এর সংখ্যাগত উদাহরণ
স্বল্পকরে করযোগ্য মুনাফা ১,০০০, বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক বর্জন শূন্য এবং ETR ৫% হলে ১৫% পর্যন্ত ঘাটতি পূরণের কর ১০০। সরলীকৃত উদাহরণে ১০০% মালিকানার মূল সত্তা IIR-এর অধীনে ১০০ এবং ৯০% মালিকানার মূল সত্তা ৯০ দেয়। কোনো মূল সত্তা IIR আদায় না করলে এবং কেবল অধীনস্থ সত্তার এখতিয়ার B UTPR গ্রহণ করলে, ১০০ ওইখানেই বণ্টিত হয়; বিধি গ্রহণ না করা মূল সত্তার এখতিয়ার বা A ও C-এর এখতিয়ারে নয়। UTPR-এর বণ্টনসূত্রে কর্মীসংখ্যা ও বাস্তব সম্পদের নিট বহনমূল্য ব্যবহার করা হয়। যোগ্য দেশীয় অতিরিক্ত কর GloBE-এর অতিরিক্ত কর থেকে বাদ যায়। সিঙ্গাপুরের উদাহরণে একই ১,০০০/৫% আয়ের ওপর DTT ১০০ হলে অবশিষ্ট IIR বা UTPR শূন্য হয়, ফলে একই কর দুবার আদায় হয় না। চিত্রগুলোতে উল্লিখিত মালিকানা ও শূন্য SBIE ধরে নেওয়া হয়েছে; সব কাঠামোতে একই ফল হবে এমন নয়।
সিঙ্গাপুরে বাস্তবায়নের তিনটি উদাহরণ
স্লাইডগুলোতে ১ জানুয়ারি ২০২৫ থেকে শুরু হওয়া অর্থবছরের জন্য সিঙ্গাপুরে IIR ও DTT চালুর কথা বলা হয়েছে। সিঙ্গাপুরে UPE থাকা কোনো গোষ্ঠী স্বল্পকরে করযোগ্য বিদেশি সত্তাগুলো সরাসরি ধারণ করলে, উপস্থাপনাটি FY২০২৪-এ সিঙ্গাপুরে IIR/DTT না থাকার সঙ্গে FY২০২৫-এ দেশীয় DTT ও মূল সত্তার IIR-এর তুলনা করে। C-তে থাকা মধ্যবর্তী মূল সত্তা FY২০২৪ থেকে IIR প্রয়োগ করলে ২০২৪ সালে C প্রথমে কর আদায় করে; ২০২৫ থেকে সিঙ্গাপুরের UPE-এর ওপর থেকে নিচে প্রয়োগযোগ্য IIR-এর কারণে C-এর আদায় বন্ধ হয়, আর সিঙ্গাপুরের DTT স্থানীয় সত্তাগুলোকে অন্তর্ভুক্ত করে। বিদেশে সদর দপ্তর থাকা গোষ্ঠীর ক্ষেত্রে বিদেশি UPE ২০২৪ সালে সিঙ্গাপুরের স্বল্পকরে করযোগ্য আয়ের ওপর কর আদায় করে; ২০২৫ সালে সিঙ্গাপুরের DTT অগ্রাধিকার পেয়ে বিদেশি IIR কমিয়ে দেয়। প্রকৃত কর নির্ধারণে শুধু বছরের পরিচয় যথেষ্ট নয়; মালিকানা ও এখতিয়ারের বিধিও প্রয়োগ করতে হবে।
সত্তা বর্জন আয় ও ডি মিনিমিস বর্জন থেকে আলাদা
বর্জিত সত্তাগুলো হলো সরকারি সত্তা, আন্তর্জাতিক সংস্থা, অলাভজনক সংস্থা, পেনশন তহবিল, UPE হিসেবে থাকা বিনিয়োগ তহবিল এবং UPE হিসেবে থাকা স্থাবর সম্পত্তি বিনিয়োগ বাহন। কিছু নিয়ন্ত্রিত সত্তাও যোগ্য হতে পারে: তাদের মূল্যের অন্তত ৯৫% বর্জিত সত্তাগুলোর মালিকানায় থাকতে হবে এবং তাদের কাজ প্রায় সম্পূর্ণভাবে ওই সত্তাগুলোর জন্য সম্পদ ধারণ বা বিনিয়োগ, অথবা আনুষঙ্গিক কাজ হতে হবে; কিংবা অন্তত ৮৫% মালিকানা থাকতে হবে এবং আয়ের প্রায় পুরোটাই বর্জিত লভ্যাংশ বা ইকুইটি লাভ/ক্ষতি হতে হবে। তাদের মুনাফা, কর, সম্পদ ও বেতন ব্যয় GloBE/DTT গণনা থেকে বাদ যায়, তবে গোষ্ঠীর আওতা নির্ধারণে তাদের রাজস্ব প্রাসঙ্গিক থাকে। এটি আয় বর্জনের মাধ্যমে করযোগ্য মুনাফা কমানো বা ডি মিনিমিস নির্বাচনের মাধ্যমে কোনো এখতিয়ারের অতিরিক্ত কর শূন্য গণ্য করার থেকে আলাদা।
বাস্তব কার্যক্রম ও আন্তর্জাতিক নৌপরিবহনসংক্রান্ত বর্জন
বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক বর্জনের চূড়ান্ত হার হলো যোগ্য বেতন ব্যয় ও বাস্তব সম্পদের বহনমূল্যের ৫%। স্লাইডে FY২০২৪-এর অন্তর্বর্তী হার বেতন ব্যয়ের ৯.৮% ও সম্পদের ৭.৮%, যা কমে ২০৩৩ সালে ৫%-এ পৌঁছায়। আন্তর্জাতিক নৌপরিবহন এবং যোগ্য আনুষঙ্গিক নৌপরিবহন আয়/ক্ষতির ক্ষেত্রে সত্তার এখতিয়ারেই জাহাজের কৌশলগত বা বাণিজ্যিক ব্যবস্থাপনা কার্যকরভাবে পরিচালিত হতে হবে; সংশ্লিষ্ট প্রত্যক্ষ ব্যয় ও বণ্টিত পরোক্ষ ব্যয়ও বিবেচনায় নিতে হবে। নৌপরিবহনের মধ্যে আন্তর্জাতিক যাত্রী/পণ্য পরিবহন, স্লট চার্টার, পূর্ণ সরঞ্জাম ও কর্মীসহ ইজারা, অন্য CE-কে কর্মীবিহীন জাহাজ ইজারা, পুল ব্যবস্থা এবং অন্তত এক বছর ব্যবহারের পর জাহাজ বিক্রি অন্তর্ভুক্ত। দেশের অভ্যন্তরীণ নৌপথের পরিবহন এই সুবিধার আওতায় পড়ে না। আনুষঙ্গিক শ্রেণির মধ্যে রয়েছে CE নয় এমন নৌপরিবহন প্রতিষ্ঠানকে সর্বোচ্চ তিন বছরের জন্য কর্মীবিহীন জাহাজ ইজারা, আন্তর্জাতিক যাত্রার অভ্যন্তরীণ অংশের টিকিট, কনটেইনার ইজারা/সংরক্ষণ/বিলম্বে ফেরতের আয়, অন্যান্য নৌপরিবহন প্রতিষ্ঠানকে নির্দিষ্ট সেবা এবং কার্যক্রমের অবিচ্ছেদ্য বিনিয়োগ আয়; মোট যোগ্য আনুষঙ্গিক আয় স্থানীয় CE-গুলোর নৌপরিবহন আয়ের ৫০% অতিক্রম করতে পারবে না।
সাধারণ ডি মিনিমিস নির্বাচন
বর্তমান ও আগের দুই বছরের গড় GloBE রাজস্ব EUR১০ মিলিয়নের কম এবং গড় আয় EUR১ মিলিয়নের কম অথবা ক্ষতি হলে সংশ্লিষ্ট এখতিয়ারের অতিরিক্ত কর শূন্য গণ্য হয়। প্রতি বছর নির্বাচন করতে হবে। কোনো এখতিয়ারের অধীন নয় এমন সত্তা ও বিনিয়োগ সত্তা যোগ্য নয় এবং তাদের পরিমাণ এই গণনা থেকে বাদ যায়। তিন বছরের গড়ভিত্তিক এই সাধারণ GloBE পরীক্ষা অন্তর্বর্তী CbCR-এর বর্তমান বছরের যোগ্য প্রতিবেদনভিত্তিক পরীক্ষা থেকে আলাদা, যদিও শিরোনামের সীমাগুলো কাছাকাছি। কোনো বর্জনের শর্ত পূরণ করলেই পুরো গোষ্ঠী মূল EUR৭৫০ মিলিয়ন আওতার বাইরে চলে যায় না।
অন্তর্বর্তী CbCR: তিনটি পরীক্ষা ও ঐতিহাসিক সময়সীমা
উপস্থাপনার সময়সীমা হলো ৩১ ডিসেম্বর ২০২৬-এর মধ্যে শুরু হওয়া এবং ৩০ জুন ২০২৮-এর পরে শেষ না হওয়া বছর; একবার বাদ পড়লে পরেও বাদ থাকার নীতি প্রযোজ্য। ওই মূল সময়সীমা প্রয়োগের আগে পরবর্তী প্যাকেজগুলো যাচাই করতে হবে। যোগ্য আর্থিক বিবরণী থেকে তৈরি যোগ্য CbC প্রতিবেদন ব্যবহার করতে হবে: একীভূত হিসাব, গ্রহণযোগ্য/অনুমোদিত পৃথক হিসাব, অথবা গুরুত্বের সীমার নিচে থাকা যোগ্য সত্তার CbCR হিসাব। তিনটি পরীক্ষার যেকোনো একটি পূরণ করতে হবে: রাজস্ব EUR১০ মিলিয়নের কম এবং করপূর্ব মুনাফা EUR১ মিলিয়নের কম; যথাক্রমে ২০২৪/২০২৫/২০২৬ সালে শুরু হওয়া বছরের সরলীকৃত ETR কমপক্ষে ১৫%/১৬%/১৭%; অথবা করপূর্ব মুনাফা GloBE SBIE-এর বেশি নয়। নিয়মিত মুনাফার তুলনায় সমান পরিমাণও গ্রহণযোগ্য। প্রতিবেদন ও হিসাবের মান শর্তের অংশ; শুধু করহার বেশি মনে হলেই এগুলো ঐচ্ছিক হয়ে যায় না।
স্থায়ী, QDMTT ও UTPR সেফ হারবার
স্থায়ী সরলীকৃত গণনার কাঠামো ETR, নিয়মিত মুনাফা ও ডি মিনিমিস পরীক্ষার হিসাব কমায়; সব স্থায়ী বিধি চূড়ান্ত হয়ে গেছে বলার পরিবর্তে স্লাইডগুলো ডিসেম্বর ২০২৩-এর NMCE নির্দেশনা উল্লেখ করে। কোনো QDMTT-কে প্রথমে যোগ্য হতে হবে, তারপর তার সেফ হারবারের জন্য হিসাবরক্ষণ, সামঞ্জস্য ও প্রশাসনের মান পূরণ করতে হবে: সমতুল্য GloBE হিসাবরক্ষণ অথবা নির্দিষ্ট স্থানীয় হিসাবমান, অনুমোদিত ভিন্নতা ছাড়া একই গণনা এবং চলমান পর্যবেক্ষণ। অনুচ্ছেদ ৮.২.২ সাপেক্ষে এই সুবিধায় অন্য GloBE অতিরিক্ত কর শূন্য গণ্য হয়; এটি কেবল দেশীয় করের ক্রেডিট দেওয়া থেকে আলাদা। মূল অন্তর্বর্তী UTPR স্লাইডটি অন্তত ২০% কোম্পানি আয়কর থাকা UPE-এর এখতিয়ারের জন্য, সর্বোচ্চ বারো মাসের এমন বছরকে অন্তর্ভুক্ত করে যা ৩১ ডিসেম্বর ২০২৫-এর মধ্যে শুরু এবং ৩১ ডিসেম্বর ২০২৬-এর আগে শেষ হয়। পরবর্তী মে ২০২৬-এর ৫২–৫৩ সপ্তাহসংক্রান্ত সংশোধন এবং ২০২৬ সালের Side-by-Side প্যাকেজ আলাদাভাবে পড়তে হবে।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর মূল বিষয়বস্তু, সংশ্লিষ্ট শর্ত, পদ্ধতি ও পরিশিষ্টগুলো স্বতন্ত্রভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗