তৃতীয় সংস্করণ ও 2024 সালের পরিবর্তন
6 জুন 2025-এ প্রকাশিত তৃতীয় সংস্করণটি বিদেশে অবস্থিত স্থাবর ও অস্থাবর সম্পদ নিয়ে। 2024-এর আগে আয়ধর্মী লাভ সাধারণ নিয়মে করযোগ্য ছিল, আর মূলধনি লাভ সাধারণত করযোগ্য ছিল না। 1 জানুয়ারি 2024 বা তার পরে নিষ্পত্তির ক্ষেত্রে ধারা 10L প্রযোজ্য হয়, যখন আওতাভুক্ত সত্তা লাভ সিঙ্গাপুরে পায় এবং হয় এখানে পর্যাপ্ত বাস্তব অর্থনৈতিক কার্যক্রম নেই, অথবা লাভটি বিদেশি মেধাস্বত্ব অধিকার (IPR) নিষ্পত্তি থেকে আসে। অন্যভাবে করযোগ্য নয় বা অন্যভাবে করমুক্ত এমন লাভও এর আওতায় আসে; ইতিমধ্যে কর দেওয়া বাণিজ্যিক আয়ে এই ধারায় আবার কর বসে না।
নিষ্পত্তির তারিখ ও প্রাপ্তির বছর
1 জুন 2023-এ নিষ্পত্তি এবং 1 জুন 2024-এ প্রাপ্তি হলে নতুন ব্যবস্থায় পড়ে না। 1 জুন 2024-এ নিষ্পত্তি এবং 1 জুন 2025-এ প্রাপ্তি হলে পঞ্জিকাবর্ষ অনুসরণকারী সত্তার YA 2026-এ পড়ে, যদি IP ছাড়া অন্য সম্পদের প্রাসঙ্গিক ব্যতিক্রম প্রযোজ্য না হয়। বাস্তব কার্যক্রমের পরীক্ষা হয় নিষ্পত্তির ভিত্তিকালে, পরে অর্থ পাঠানোর বছরে নয়। সাধারণ করের জন্য লাভ মূলধনি না আয়ধর্মী তা এখনও ঘটনা এবং প্রতিষ্ঠিত বাণিজ্য-লক্ষণ বা badges of trade নীতি অনুসারে নির্ধারিত হয়।
কী সিঙ্গাপুরে প্রাপ্তি হিসেবে গণ্য হয়
প্রাপ্তির মধ্যে আছে সিঙ্গাপুরে অর্থ পাঠানো, প্রেরণ করা বা নিয়ে আসা; সিঙ্গাপুরে পরিচালিত বাণিজ্য বা ব্যবসার ঋণ পরিশোধে লাভ ব্যবহার; এবং সিঙ্গাপুরে আনা অস্থাবর সম্পদ কিনতে ব্যবহার। সাধারণভাবে লাভ এখানে অবস্থিত সত্তার হতে হবে। এখানে নিগমিত, নিবন্ধিত বা প্রতিষ্ঠিত নয় এবং সিঙ্গাপুরে বা সিঙ্গাপুর থেকে পরিচালিত হয় না এমন বিদেশি সত্তা আওতার বাইরে; কার্যক্রম ছাড়া শুধু সিঙ্গাপুরের ব্যাংক সুবিধা ব্যবহার যথেষ্ট নয়।
সত্তা ও প্রাসঙ্গিক গ্রুপ
সত্তার মধ্যে কোম্পানি ও LLP-এর মতো আইনগত ব্যক্তি, সাধারণ বা সীমিত অংশীদারি এবং ট্রাস্ট আছে; স্বতন্ত্র ব্যক্তি নেই। গ্রুপের সদস্য হতে একীভূত আর্থিক বিবরণীতে প্রতিটি উপাদান ধরে অন্তর্ভুক্ত হতে হবে, অথবা কেবল আকার, গুরুত্বের অভাব বা বিক্রয়ের জন্য ধরে রাখার কারণে বাদ থাকতে হবে। প্রাসঙ্গিক গ্রুপে অন্তত একটি সত্তা সিঙ্গাপুরের বাইরে প্রতিষ্ঠিত থাকে, অথবা কোনো সদস্যের বিদেশে ব্যবসাস্থল থাকে। শুধু স্থানীয় সত্তা নিয়ে কেবল স্থানীয় কার্যক্রমের গ্রুপ আওতার বাইরে। বাধ্যতামূলক FRS 110 একীভূত হিসাব না মানলে নিয়ম এড়ানো যায় না।
গ্রুপের তিনটি উদাহরণ ও ইকুইটি-পদ্ধতির সহযোগী কোম্পানি
বিদেশে শাখাসহ একক সিঙ্গাপুর কোম্পানিও একটি আইনগত সত্তা, তাই ধারা 10L-এর বাইরে। একটি সিঙ্গাপুর অধীনস্থ কোম্পানি যোগ হলে মূল কোম্পানির বিদেশি শাখার কারণে দুই সত্তার গ্রুপটি প্রাসঙ্গিক হয়। হিসাবমান অনুযায়ী বৈধভাবে বিনিয়োগপ্রাপ্ত কোম্পানিগুলোকে একীভূত করতে হয় না এমন সিঙ্গাপুর বিনিয়োগ তহবিল—যদি কারণটি উল্লেখিত বাদ দেওয়ার কারণগুলো না হয়—আওতার বাইরে। শুধু ইকুইটি পদ্ধতিতে হিসাব করা বিদেশি সহযোগী কোম্পানি এই পরীক্ষায় গ্রুপের সদস্য নয়। সিদ্ধান্তগুলো প্রকৃত একীভূত হিসাবের বাধ্যবাধকতার ওপর নির্ভর করে।
বিদেশি সম্পদ: ভৌত সম্পদ, জাহাজ ও ঋণ
সংযোজনী A অনুযায়ী স্থাবর ও সাধারণ দৃশ্যমান অস্থাবর সম্পদের অবস্থান তাদের ভৌত অবস্থান। জাহাজ ও উড়োজাহাজের ক্ষেত্রে মালিক বা অধিকারধারীর নিবাস অনুসরণ করা হয়। আদালতের রায়ে প্রতিষ্ঠিত ঋণ ও সিকিউরিটিজ ছাড়া সাধারণ জামানতযুক্ত/জামানতহীন ঋণে পাওনাদারের নিবাস; রায়ভিত্তিক ঋণে রায় যেখানে নথিভুক্ত তা অনুসরণ করা হয়। সম্পদের অধিকার ও স্বার্থেও নিয়মগুলো প্রযোজ্য। সম্পদ বিক্রি করে ব্যবসা বিক্রয়ের ক্ষেত্রে পুরো উদ্যোগের একটিমাত্র উৎস ধরে না নিয়ে প্রতিটি সম্পদ আলাদা পরীক্ষা করতে হয়।
বিদেশি সম্পদ: সিকিউরিটিজ, সুনামমূল্য ও অমূর্ত সম্পদ
সরকারি কর্তৃপক্ষের সিকিউরিটিজের ক্ষেত্রে কর্তৃপক্ষ কোথায় প্রতিষ্ঠিত তা অনুসরণ করা হয়; কোম্পানির শেয়ার/সিকিউরিটিজে সাধারণত নিগমনের স্থান; কোম্পানি নয় এমন সত্তার ইকুইটিতে প্রধান কার্যক্রমের স্থান। সরকারি কর্তৃপক্ষের নিয়ম সাপেক্ষে নিবন্ধিত শেয়ার/ইকুইটি/সিকিউরিটিজের ক্ষেত্রে বরং বিদেশি নিবন্ধনবহি, বা একাধিক বহি হলে প্রধান বহির স্থান অনুসরণ করা হয়। সুনামমূল্য অনুসরণ করে সংশ্লিষ্ট ব্যবসা প্রধানত কোথায় পরিচালিত হয়। IP, লাইসেন্স ও IP অধিকার মালিকের নিবাস অনুসরণ করে; অন্য অমূর্ত সম্পদে মালিকানার অধিকার প্রধানত যেখানে বলবৎ করা যায় তা দেখা হয়। সিঙ্গাপুরের করনিবাসী অর্থনৈতিক IP-অধিকারধারী নিজের চুক্তিভিত্তিক অধিকার বিক্রি করলে লাভের উৎস সিঙ্গাপুর, আইনগত IP-মালিক বিদেশি হলেও।
IP ছাড়া অন্য সম্পদের ব্যতিক্রম: নিয়ন্ত্রিত আর্থিক ব্যবসা
নির্দিষ্ট সিঙ্গাপুর আইন অনুযায়ী লাইসেন্সপ্রাপ্ত ব্যাংক, মার্চেন্ট ব্যাংক, ফাইন্যান্স কোম্পানি, লাইসেন্সপ্রাপ্ত বা নিয়ন্ত্রিত বিমাকারী এবং ক্যাপিটাল মার্কেটস সার্ভিসেস লাইসেন্সধারীর কার্যক্রমের অংশ বা আনুষঙ্গিক IP-বহির্ভূত সম্পদ নিষ্পত্তিতে ধারা 10L প্রযোজ্য নয়। ব্যতিক্রমটি সংশ্লিষ্ট ব্যবসায়িক কার্যক্রমের সঙ্গে যুক্ত; শুধু লাইসেন্স রেখে সম্পর্কহীন বিনিয়োগ নিষ্পত্তি করলেই হয় না। বিদেশি IPR-এর নিয়ম পৃথক।
প্রণোদনা ও সময়সংক্রান্ত তিনটি উদাহরণ
তালিকাভুক্ত প্রণোদনাগুলো হলো Aircraft Leasing, Development and Expansion, Finance and Treasury Centre, Financial Sector, Global Trader, Insurance Business Development, Maritime Sector এবং Pioneer Certificate। প্রণোদনা চলাকালে নিষ্পত্তিটি প্রণোদনাপ্রাপ্ত কার্যক্রমের অংশ বা আনুষঙ্গিক হতে হবে। 31 জুলাই 2025-এ প্রণোদনা শেষ হলে সংশ্লিষ্ট 1 জুলাইয়ের নিষ্পত্তি ব্যতিক্রম পায়; সম্পর্কহীন ভাড়ার সম্পত্তি 15 জুলাই নিষ্পত্তি করলে এখনও বাস্তব কার্যক্রমের শর্ত চাই; মেয়াদশেষের পর 1 সেপ্টেম্বর নিষ্পত্তিতেও প্রাপ্তির সময় ধারা 10L-এর কর এড়াতে বাস্তব কার্যক্রমের শর্ত চাই।
শুধু ইকুইটি ধারণকারীর মর্যাদা ও কার্যালয়
শুধু ইকুইটি ধারণকারী সত্তা কেবল শেয়ার/ইকুইটি ধরে এবং লভ্যাংশ, নিষ্পত্তির লাভ বা আনুষঙ্গিক আয় করে। ব্যাংকের সুদ ও সম্পর্কিত বৈদেশিক মুদ্রার লাভ আনুষঙ্গিক হতে পারে, কিন্তু শেয়ারহোল্ডারকে দেওয়া ঋণের সুদ নয়; এমনকি সুদবিহীন শেয়ারহোল্ডার ঋণ দিলেও শুধু ইকুইটি ধারণকারীর মর্যাদা থাকে না। নিষ্পত্তির সময়কালে নিয়মিত আইনগত দাখিল পূরণ, স্থানীয়ভাবে কার্যক্রম পরিচালনা/সম্পাদন এবং পর্যাপ্ত স্থানীয় লোকবল ও কার্যস্থল থাকতে হবে। বাস্তবে ব্যবহৃত নিজস্ব/ভাড়া/কো-ওয়ার্কিং বা সংশ্লিষ্ট সত্তার সঙ্গে ভাগ করা অফিস গ্রহণযোগ্য; স্থানীয় মূল কার্যক্রমের সেবাদাতার অফিসও গ্রহণযোগ্য হতে পারে। মূল কার্যক্রমে ব্যবহার না করা কোম্পানি সচিবের নিবন্ধিত ঠিকানা যথেষ্ট নয়।
শুধু ইকুইটি ধারণকারীর যোগ্য ও অযোগ্য উদাহরণ
স্থানীয় বিনিয়োগ-ব্যবস্থাপক কর্মী, ভাগ করা স্থানীয় অফিস ও যথাযথ দাখিলসহ কোম্পানি 2024-এর উদাহরণে শর্ত পূরণ করে; কর্মীর মধ্যে নির্বাহী পরিচালক থাকতে পারেন, মনোনীত পরিচালক নন। সিঙ্গাপুরে নিগমিত ও করনিবাসী সাধারণ অংশীদারের ব্যবস্থাপনাধীন সীমিত অংশীদারি, যার স্থানীয় নির্বাহী পরিচালক, অফিস ও তদারকিকৃত সেবাদাতা আছে, সেটিও শর্ত পূরণ করে। শুধু স্থানীয় দাখিল-সেবাদাতা ও একজন মনোনীত পরিচালক রেখে বিদেশের পরিচালকেরা বিনিয়োগ সিদ্ধান্ত নিলে কোম্পানি ব্যর্থ হয়। স্থানীয় কার্যস্থল বা স্থানীয়ভাবে বাইরে কাজ দেওয়া ছাড়া বিদেশে দূরবর্তী কর্মীরাও প্রশ্নোত্তরের উদাহরণে ব্যর্থ হয়।
শুধু ইকুইটি ধারণকারী নয় এমন সত্তা: আনুপাতিক বাস্তব কার্যক্রম, নির্দিষ্ট ন্যূনতম সীমা নয়
স্থানীয় মূল আয়সৃষ্টিকারী কার্যক্রম, স্থানীয় ব্যবস্থাপনা/সম্পাদন, কর্মীসংখ্যা, যোগ্যতা, ব্যয় ও প্রধান সিদ্ধান্ত বিচার করুন। পূর্ণকালীন কর্মীর মধ্যে সপ্তাহে অন্তত 35 ঘণ্টা কাজ করা ব্যক্তি, নির্বাহী পরিচালক ও খণ্ডকালীন কর্মীর পূর্ণকালীন সমতুল্য সংখ্যা আছে; দৈনিক চার ঘণ্টা করে কাজ করা দুজন মিলে একজন পূর্ণকালীন কর্মী। বিভিন্ন ব্যবসায়িক ধরন ও আকারের জন্য এক নির্দিষ্ট ন্যূনতম সীমা নেই। বিনিয়োগ ও ঋণের উদাহরণে দুজন যোগ্য কর্মী ও S$100,000 স্থানীয় ব্যয়; S$5 মিলিয়নের কম টার্নওভারের ছোট, বিনিয়োগ ব্যবসা নয় এমন সত্তায় মূল কার্যক্রম/সিদ্ধান্তের একজন কর্মী ও S$50,000 ব্যয় আছে। উভয়ই নিজ নিজ ঘটনার ভিত্তিতে শর্ত পূরণ করে; এগুলো সর্বজনীন সীমা নয়।
SPV ও মালিকানা ধারণকারী সত্তার স্তরে পরীক্ষা
বিনিয়োগের ঝুঁকি আলাদা রাখার SPV-এর নিজস্ব উল্লেখযোগ্য কর্মী/ব্যয় না থাকলে সরাসরি মালিকানা ধারণকারী সত্তাকে পরীক্ষা করুন, যদি সেটি SPV-কে কার্যকরভাবে নিয়ন্ত্রণ করে, এর অর্থনৈতিক সুবিধা পায় এবং মূল বিনিয়োগ কৌশল নির্ধারণ করে। ওই মালিকানা ধারণকারী সত্তাকে শুধু বাইরে থেকে সেবাদাতা ধরা হয় না। সেটিও SPV হলে একই শর্ত পূরণকারী অন্য মধ্যবর্তী বা চূড়ান্ত মালিকানা ধারণকারী সত্তাকে পরীক্ষা করা যায়; চূড়ান্ত স্তরে পরীক্ষা করতে মাঝের মালিকানা ধারণকারী সত্তাটিকেও SPV হতে হয়। নিয়ন্ত্রণ সাধারণত FRS 110 অনুসরণ করে।
বাইরে কাজ দেওয়ার শর্ত ও সম্পদ বরাদ্দ
বাইরে দেওয়া মূল কার্যক্রম সিঙ্গাপুরে সম্পাদিত হতে হবে; সত্তাকে সরাসরি ও কার্যকরভাবে তদারকি/নিয়ন্ত্রণ করতে হবে; এবং সেবাদাতাকে কর্মঘণ্টার মতো সম্পদ নির্দিষ্ট করে বরাদ্দ দিতে হবে। চুক্তি, অভ্যন্তরীণ নীতি বা চিঠিপত্রে তদারকি নথিভুক্ত করুন। সেবাদাতা সাধারণত স্বাধীন পক্ষসমমানের ফি নেয় এবং সেবার আকার/জটিলতার সঙ্গে সম্পদ সামঞ্জস্যপূর্ণ হলে একাধিক সত্তাকে সহায়তা দিতে পারে; একজন কর্মীও একাধিক সত্তার জন্য কাজ করতে পারেন। স্থানীয় সেবাদাতার সম্পদ গণনায় আসে, কিন্তু বাস্তব সম্পাদন ও তত্ত্বাবধান ছাড়া কেবল চুক্তি যথেষ্ট নয়।
REIT, ব্যক্তিগত ট্রাস্ট ও ব্যবসায়িক ট্রাস্টের উদাহরণ
বিদেশি কোম্পানির ইকুইটি নিষ্পত্তিকারী S-REIT স্থানীয় REIT manager দিয়ে অধিগ্রহণ, নিষ্পত্তি ও বিনিয়োগ ব্যবস্থাপনা চালিয়ে বাস্তব কার্যক্রমের শর্ত পূরণ করতে পারে। ট্রাস্ট দলিলে দায়িত্ব ও সেবা অবসানের অধিকার থাকে, সম্পদ নির্দিষ্ট করে বরাদ্দ থাকে এবং ফি স্বাধীন পক্ষসমমানের হয়। ব্যক্তিগত ট্রাস্টের উদাহরণে একই শর্তে সিঙ্গাপুরের trustee এবং নিবন্ধিত ব্যবসায়িক ট্রাস্টের উদাহরণে সিঙ্গাপুরের trustee-manager কাজ করেন। সব ট্রাস্টের ব্যবস্থাপনা এক ধরে না নিয়ে এই তিন উদাহরণে সংশ্লিষ্ট পরিচালনাকারী নির্দিষ্ট করা হয়েছে।
সংযোজনী B-তে খাতভিত্তিক কার্যক্রম
ইকুইটি ধারণ ও ব্যবস্থাপনার জন্য হোল্ডিং কোম্পানির যথাযথ দাখিল, লোকবল ও কার্যস্থল চাই। সদর দপ্তর ব্যবস্থাপনার সিদ্ধান্ত নেয়, গ্রুপের পক্ষে ব্যয় করে ও সমন্বয় করে। বিতরণ/সেবা কেন্দ্র পণ্য পরিবহন/সংরক্ষণ, মজুত/অর্ডার ব্যবস্থাপনা এবং পরামর্শ/প্রশাসনিক সেবা দেয়। অর্থায়ন/ইজারা ব্যবসা অর্থায়নের শর্ত আলোচনা করে, ইজারার সম্পদ বেছে নেয়, শর্ত নির্ধারণ, চুক্তি তদারকি ও ঝুঁকি ব্যবস্থাপনা করে। তহবিল ব্যবস্থাপক বিনিয়োগ সিদ্ধান্ত, ঝুঁকি/সংরক্ষিত অর্থ গণনা, মুদ্রা/সুদের হেজ এবং প্রতিবেদন প্রস্তুত করেন। ব্যাংকিংয়ে অর্থ সংগ্রহ, ঋণ/মুদ্রা/সুদের ঝুঁকি, হেজ, ঋণ প্রদান ও মূলধন/প্রতিবেদন ব্যবস্থাপনা থাকে; বিমায় ঝুঁকি মূল্যায়ন, বিমা/পুনর্বিমা ও গ্রাহকসেবা। নৌপরিবহনে কর্মীদল, রক্ষণাবেক্ষণ, পণ্য/সরবরাহ ও সমুদ্রযাত্রা ব্যবস্থাপনা থাকে।
পর্যাপ্ত বাস্তব কার্যক্রম থাকলেও IP-এর নিয়ম ভিন্ন
IP ছাড়া অন্য সম্পদের ব্যবসা ও বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক ব্যতিক্রম বিদেশি IPR নিষ্পত্তিতে চলে না। যোগ্য IP হলো সিঙ্গাপুর বা সমতুল্য বিদেশি আইনের পেটেন্ট, পেটেন্টের আবেদন ও সফটওয়্যারের কপিরাইট; যোগ্য অধিকারগুলোর পরিবারও এর অন্তর্ভুক্ত। যোগ্য হতে সত্তাকে বাস্তবে ধারা 43X-এর ছাড় পেতে হয় না। বিপণনসংক্রান্ত উদাহরণসহ অন্য IP-এর লাভ স্থানীয় বাস্তব কার্যক্রম যাই থাকুক, প্রাপ্তির সময় পুরোপুরি করযোগ্য।
সংশোধিত নেক্সাস অনুপাত: যোগ্য ব্যয়
অনুপাত হলো যোগ্য R&D ব্যয় QE-এর 130%, ভাগ QE ও অযোগ্য ব্যয় NE-এর যোগফল; সর্বোচ্চ 100%। QE-তে আছে CSA-বহির্ভূত নিজস্ব প্রত্যক্ষ R&D, CSA-বহির্ভূতভাবে সম্পর্কহীন পক্ষকে দিয়ে R&D করানোর ব্যয়, অথবা সিঙ্গাপুরের করনিবাসী সংশ্লিষ্ট পক্ষকে দিয়ে সিঙ্গাপুরে R&D করানোর ব্যয় এবং বাদ না পড়া ব্যয়-ভাগাভাগির চুক্তির অর্থপ্রদান। উল্লিখিত QE সংজ্ঞায় সুদ, জমি/ভবনের ব্যয় অথবা ভবনের পরিবর্তন/সংযোজনের ব্যয় বাদ। অনুপাতটি IP লাভে অবদান রাখা R&D-এর সঙ্গে রিলিফের যোগসূত্র স্থাপন করে।
অযোগ্য ব্যয় ও বাদ পড়া CSA
NE-তে আছে CSA-এর বাইরে এমন IP অধিগ্রহণ/লাইসেন্সের ব্যয় যাতে সত্তা R&D করে; সংশ্লিষ্ট পক্ষকে দিয়ে R&D করানোর ব্যয়, যদি সেবাদাতা অনিবাসী হয় বা কাজ বিদেশে হয়; বাদ পড়া CSA-এর R&D অর্থপ্রদান; এবং IP পেতে CSA-তে প্রবেশের buy-in অর্থপ্রদান। CSA বাদ পড়ে যদি এর কোনো R&D-ই সত্তা নিজে, সম্পর্কহীন পক্ষ বা স্থানীয়ভাবে কাজ করা সিঙ্গাপুরের করনিবাসী সংশ্লিষ্ট পক্ষ না করে। প্রতিটি ব্যয়-ভাগাভাগির ব্যবস্থা স্বয়ংক্রিয়ভাবে যোগ্য নয়।
IP-এর দুটি উদাহরণ ও অন্তর্বর্তীকালীন ব্যয় অনুসরণ
যোগ্য IP-এর করমুক্ত লাভ হলো নিষ্পত্তির লাভ গুণ নেক্সাস অনুপাত; অবশিষ্ট লাভ করযোগ্য। পেটেন্টের উদাহরণে লাভ S$300,000, QE S$100,000 ও NE S$200,000: S$130,000-এ কর নেই এবং 2024-এর নিষ্পত্তির পর 2025-এ প্রাপ্তির সময় S$170,000-এ কর। বিপণন IP-এর S$100,000 লাভ পুরো করযোগ্য। অন্তর্বর্তী ব্যয় অনুসরণে তিন বছরের চলমান গড় বা তার চেয়ে ছোট R&D-সময়কাল ব্যবহার করা যায়; অন্তর্বর্তী তিন বছরের পর IP-এর ক্রমপুঞ্জিত ব্যয়ে যেতে হয়।
সংযোজনী C: সম্পূর্ণ অন্তর্বর্তী উদাহরণ
মোট QE/মোট ব্যয় 2022-এ S$5m/S$10m, 2023-এ S$3m/S$3m, 2024-এ S$2m/S$5m, 2025-এ S$2m/S$3m ও 2026-এ S$1m/S$1.6m। 2024 থেকে সত্তা পণ্য-পরিবার অনুসরণ করে: A-এর QE/মোট যথাক্রমে 0.4/2.4m, 1.3/2m ও 0.8/0.8m; B-এর 1.6/2.6m, 0.7/1m ও 0.2/0.8m। 2024-এর চলমান অনুপাত 10m গুণ 130% ভাগ 18m, প্রায় 0.72; 2022-পূর্ব ব্যয় বাদ। 2025-এ 7m গুণ 130% ভাগ 11m, প্রায় 0.83। 2026-এ পরিবারের ক্রমপুঞ্জিত হিসাবে A-এর 2.5m গুণ 130% ভাগ 5.2m, প্রায় 0.63; B-এর হর 4.4m, অনুপাত প্রায় 0.74। পরবর্তী পারিবারিক ব্যয় ক্রমপুঞ্জিতভাবে যোগ হয়।
নিষ্পত্তির বাদযোগ্য ব্যয় ও একই রিলিফ দুবার না নেওয়া
সম্পদ অধিগ্রহণ, সৃষ্টি, উন্নয়ন, সুরক্ষা, মূল্য সংরক্ষণ বা নিষ্পত্তির ব্যয়, অর্থায়নের ব্যয়সহ, করযোগ্য লাভ কমাতে পারে। অন্য কোনো করযোগ্য বা করমুক্ত আয়ে ইতিমধ্যে বাদ দেওয়া ব্যয় আবার বাদ যায় না। সমন্বয় ভাতাসহ মূলধনি ভাতা দেওয়া থাকলে বাদ না যাওয়া মূলধনি ব্যয় D বিয়োগ E: দেওয়া ভাতা থেকে নিষ্পত্তিতে সমন্বয় চার্জ বা অনুরূপ চার্জ বাদ। একাধিক ভিত্তিকালে প্রাপ্তি হলে প্রতিটি কালে যুক্তিসংগতভাবে ব্যয় বরাদ্দ করুন।
সরঞ্জামের ভাতার দুটি উদাহরণ
S$300,000 ব্যয়ের সরঞ্জাম S$200,000 ভাতা ও S$200,000 সমন্বয় চার্জের পর S$350,000-এ বিক্রি হয়: D বিয়োগ E শূন্য, ধারা 10L-এর লাভ S$50,000। S$600,000 ব্যয়ের সরঞ্জাম S$400,000 ভাতা ও S$50,000 সমন্বয় চার্জের পর S$250,000-এ বিক্রি হয়: বাদ না যাওয়া ব্যয় S$350,000 এবং লাভ 250,000 বিয়োগ 600,000 যোগ 350,000, অর্থাৎ শূন্য। ঐতিহাসিক ব্যয় ও আগের কর রিলিফ—উভয়ই গুরুত্বপূর্ণ।
সংযোজনী D: আংশিকভাবে পাঠানো অর্থ ও প্রকৃত ব্যয়
2015-এ কেনা শেয়ারের ব্যয় S$200,000; আংশিক অর্থায়ন 1% সুদে S$100,000 ঋণ। 1 জানুয়ারি 2024-এ S$180,000 মূল্য হলেও ঐতিহাসিক ব্যয় পুনর্নির্ধারিত হয় না। 2030-এ S$300,000-এ বিক্রি করলে লাভ S$100,000। অবাস্তবায়িত পুনর্মূল্যায়ন লোকসান S$20,000 বাদযোগ্য নয়; আগে দাবি না করা ষোলো বছরের সুদ S$16,000, আইনি ফি S$5,000 ও ওই ফি-সংক্রান্ত বাস্তবায়িত বিনিময় লোকসান S$1,000, মোট S$22,000। 2031-এ S$20,000 লাভ প্রাপ্ত হলে ব্যয়ের 20,000/100,000 অংশ, S$4,400 বরাদ্দ হয়; YA 2032-এ করযোগ্য থাকে S$15,600।
নিষ্পত্তির লোকসানের ব্যবহার নির্দিষ্ট আয়ের মধ্যেই সীমিত
বিদেশি সম্পদের লোকসান কেবল তখনই যোগ্য, যখন একই লেনদেনে লাভ হলে ধারা 10L-এ করযোগ্য হতো। এটি শুধু করযোগ্য বিদেশি সম্পদ নিষ্পত্তির লাভে সমন্বয় হয়; অব্যবহৃত জের ভবিষ্যতের এমন লাভে সমন্বয়ের জন্য বহন হয়। 1 জানুয়ারি 2024-পূর্ব লোকসান যোগ্য নয়; নিষ্পত্তির বছরে পর্যাপ্ত বাস্তব কার্যক্রম থাকায় কাল্পনিক লাভ ব্যতিক্রম পেত এমন সত্তার লোকসানও ব্যবহার করা যায় না। এটি সব আয়ের বিপরীতে সাধারণ ব্যয়ছাড় নয়।
সংযোজনী E: চারটি সম্পদ ও প্রাপ্তির সময়
A সম্পদের ব্যয় S$200,000 এবং 2023-এ বিক্রয় S$100,000: S$100,000 লোকসান নতুন ব্যবস্থার আগের। B-এর ব্যয় S$300,000, 2024-এ বিক্রয় S$150,000: বাস্তব কার্যক্রমের শর্ত পূরণ না হলে যোগ্য S$150,000 লোকসান C-এর পরের লাভে সমন্বয় হতে পারে। C-এর ব্যয় S$500,000, 2026-এ বিক্রয় S$800,000: S$300,000 লাভ প্রাপ্তির সময় করযোগ্য এবং সেই প্রাপ্তির বছরে সাধারণ বাণিজ্যিক লোকসান সমন্বয়ের নিয়মও প্রযোজ্য হতে পারে। D-এর ব্যয় S$600,000, 2027-এ বিক্রয় S$400,000: S$200,000 লোকসান YA 2028 থেকে ব্যবহারযোগ্য, 2026-এ প্রাপ্ত C-এর বিপরীতে নয়। C-এর লাভ 2029-এ প্রাপ্ত হলে তুলনামূলক উদাহরণে D তা S$100,000-এ নামাতে পারে। 2024-এ পর্যাপ্ত বাস্তব কার্যক্রম থাকলে B-এর লোকসান ব্যবহারযোগ্য নয়।
খোলাবাজার মূল্যে সমন্বয় ও প্রাপ্তির শর্ত
বাজারদরের কমে নিষ্পত্তি হলে কর নিয়ন্ত্রক প্রাপ্ত লাভ A যোগ B বিয়োগ C ধরতে পারেন: প্রকৃত প্রাপ্ত লাভ, যোগ সম্পদের খোলাবাজার মূল্য, বিয়োগ প্রকৃত নিষ্পত্তিমূল্য। সম্পদের বিশেষ প্রকৃতির কারণে বাজারমূল্য নির্ধারণ বাস্তবসম্মত না হলে যুক্তিসংগত বিকল্প মূল্য নেওয়া যায়। সিঙ্গাপুরে কিছু লাভ প্রাপ্ত না হওয়া পর্যন্ত সমন্বয়ে কর বসে না। উদাহরণে বিক্রয় S$250,000, লাভ S$30,000 ও পাঠানো S$10,000; বাজারমূল্য S$600,000 হলে গণ্য প্রাপ্তি S$360,000 হতে পারে।
বিদেশি করের ক্রেডিট ও ব্যক্তির কর অব্যাহতি
সিঙ্গাপুরের করনিবাসী সত্তা অর্থ পাঠানোর বছরের পর চার বছরের মধ্যে চুক্তিভিত্তিক রিলিফ, একতরফা কর ক্রেডিট বা যোগ্য পুলিং দাবি করতে পারে। চুক্তির রিলিফের সীমা হলো বিদেশি কর ও একই আয়ের সিঙ্গাপুর করের মধ্যে কমটি। পুলিংয়ের জন্য বিদেশি কর পরিশোধ, প্রাপ্তির সময় বিদেশি মূল করহার অন্তত 15% এবং সিঙ্গাপুরে করযোগ্যতা/ক্রেডিটের অধিকার চাই। কর-স্বচ্ছ অংশীদারির ব্যক্তি অংশীদারসহ কোনো ব্যক্তির আয় হিসেবে নির্ধারণযোগ্য মূলধনি লাভ ধারা 13(1)(zu)-তে করমুক্ত; ব্যবসার আয়ধর্মী লাভ নয়। অন্যভাবে ধারা 13-এর অব্যাহতি ধারা 10L-এর করযোগ্য লাভকে অগ্রাহ্য করে না।
মূলধনি অর্থ, লভ্যাংশ ও বিদেশে ব্যবহার
ঐতিহাসিক ব্যয়ের কম অর্থ পাঠালে তা মূলধন ধরা যায় কেবল অর্থ পাঠানোর আগের বিদেশি মূলধনি তহবিলের হিসাব দিয়ে দেখাতে পারলে যে বিদেশে অবশিষ্ট অর্থ অন্তত এখনও না পাঠানো লাভের সমান। সম্পদের লাভ থেকে আসা বিদেশি লভ্যাংশ নিজে ধারা 10L-এর নিষ্পত্তির লাভ নয়; সাধারণ বিদেশি লভ্যাংশের কর এবং সম্ভাব্য ধারা 13(8)/13(12) রিলিফ প্রযোজ্য। সত্তা এখানে অর্থ না এনে বিদেশে রাখা লাভ সরাসরি শেয়ারহোল্ডারদের সিঙ্গাপুরের একস্তর ব্যবস্থার করমুক্ত লভ্যাংশ হিসেবে দিলে তা সিঙ্গাপুরে প্রাপ্তি নয়; পরে পাঠানোর জন্য স্থায়ীভাবে অনুপলব্ধ হিসেবে তা অনুসরণ করুন।
অবসায়ন, সম্পদ হিসেবে লভ্যাংশ ও শেয়ার বাতিল
অবসায়নে বা সম্পদরূপে লভ্যাংশ হিসেবে প্রতিদান ছাড়া বিদেশি সম্পদ বণ্টনে সিঙ্গাপুরে প্রাপ্য লাভ তৈরি হয় না; তাই প্রশ্নোত্তরে এসব লেনদেন ধারা 10L-এর বাইরে রাখা হয়েছে। মূলধন হ্রাস, শেয়ার পুনঃক্রয় বা ফেরত গ্রহণে শেয়ার বা অধিকার হস্তান্তর হলে নিষ্পত্তি হতে পারে; শেয়ারহোল্ডার থেকে কোম্পানিতে হস্তান্তর ছাড়া শুধু অধিকার বিলোপ/শেয়ার বাতিল হলে হয় না। পুনঃক্রয়ের প্রশ্নোত্তরটি বিশেষভাবে বাতিলের জন্য, ট্রেজারি শেয়ার ধরে রাখার জন্য নয়। বাণিজ্যিক নামের চেয়ে সুনির্দিষ্ট আইনগত লেনদেন বেশি গুরুত্বপূর্ণ।
একীভবন ও বাদ দেওয়া প্রমিসরি নোটের প্রশ্নোত্তর
একীভবনের সম্পদ হস্তান্তর নিষ্পত্তি, যদি না একীভূত কোম্পানি ধারা 34C ও 34CA অনুসারে যোগ্য করপোরেট একীভবনের নির্বাচন করে; অযোগ্য হস্তান্তরে প্রতিটি সম্পদের উৎস আলাদা পরীক্ষা করতে হয়। নির্দেশিকায় সাধারণ অংশগ্রহণ অব্যাহতি বা গ্রুপের অভ্যন্তরীণ হস্তান্তর রিলিফ আনা হয়নি; এতে কর এড়ানো প্রতিরোধের জটিলতা বাড়ে এবং ভবিষ্যতে পর্যালোচনা হতে পারে বলে জানানো হয়েছে। 6 জুন 2025-এর হালনাগাদে আরও পর্যালোচনার অপেক্ষায় প্রমিসরি নোট এনে অর্থ প্রাপ্তির পুরোনো প্রশ্নোত্তর বাদ দেওয়া হয়েছে; বাদ দেওয়া থেকে কোনো উত্তর অনুমান করা উচিত নয়।
বার্ষিক কর গণনা ও সমর্থনকারী প্রমাণ
শুরুর না পাঠানো লাভ/অব্যবহৃত লোকসান, চলতি লাভ/লোকসান, সিঙ্গাপুরে প্রাপ্তি/লোকসান ব্যবহার, বিদেশে লাভ ব্যবহার, সমাপনী জের, সংশ্লিষ্ট ব্যয়, বাস্তব কার্যক্রমের তথ্য এবং নেক্সাস-পদ্ধতিতে করের বাইরে থাকা IP লাভ/লোকসান জানান। নিরীক্ষিত বা প্রত্যয়িত ব্যবস্থাপনা হিসাব, প্রধান কার্যক্রমের প্রমাণ, স্থানীয় বেতন-নথি, বিক্রয়/ব্যয়ের দলিল, বিদেশি কর নির্ধারণ/রসিদ, বাইরে দেওয়া কাজের তদারকি এবং IP/নেক্সাস রেকর্ড রাখুন। প্রতিটি রিটার্নের সঙ্গে সমর্থনকারী নথি দিতে হয় না, তবে চাওয়া হলে দিতে হবে। নিরীক্ষা থেকে অব্যাহতিপ্রাপ্ত সত্তা প্রত্যয়িত ব্যবস্থাপনা হিসাব ব্যবহার করতে পারে।
আগাম কর-সিদ্ধান্ত ও বৈধতা বজায় থাকা
প্রস্তাবিত নিষ্পত্তি আবেদনের এক বছরের মধ্যে হবে বলে প্রত্যাশিত হলে বাস্তব কার্যক্রমের পর্যাপ্ততা বিষয়ে আগাম কর-সিদ্ধান্তের আবেদন করুন। সিদ্ধান্ত দেওয়া হলে নিষ্পত্তির ভিত্তিকাল-সংশ্লিষ্ট YA-সহ সর্বোচ্চ পাঁচ YA এবং বৈধতার সময়ের পরবর্তী নিষ্পত্তিতেও চলতে পারে, যদি ঘটনা, উপস্থাপিত বিবৃতি, কর আইন ও ব্যাখ্যা অপরিবর্তিত থাকে। আইননির্দিষ্ট পরিস্থিতিতে কর নিয়ন্ত্রক সিদ্ধান্ত দিতে অস্বীকার করতে পারেন। নির্দেশিকায় কোম্পানির অনুসন্ধানের নম্বর 1800 356 8622 দেওয়া আছে। সিদ্ধান্ত শুধু এর বাস্তব ঘটনা ও আইনগত শর্তের সীমানায় নিশ্চয়তা দেয়।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনীসহ মূল বিষয়বস্তু স্বতন্ত্রভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
মূল সরকারি PDF পড়ুন ↗