মে 2025-এর উদাহরণগুলো যেভাবে ব্যবহার করবেন
OECD-এর এই সংকলন 2 মে 2025-এ সংশোধিত হয়; এতে জানুয়ারি 2025 শেষ হওয়ার আগে অনুমোদিত প্রশাসনিক নির্দেশনার ব্যাখ্যামূলক উদাহরণ অন্তর্ভুক্ত করা হয়েছে। উদ্ধার করা উৎসের 112 পৃষ্ঠায় অধ্যায় 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9 ও 10-এর অনুচ্ছেদ রয়েছে। উদাহরণগুলো নির্দিষ্ট অনুমিত ঘটনা ব্যাখ্যা করে; সেগুলো নিজেরা Commentary-এর অংশ নয় এবং কোনো দেশের অভ্যন্তরীণ বিধি কার্যকরের তারিখ নির্ধারণ করে না। এই নিবন্ধে প্রতিটি গুরুত্বপূর্ণ উদাহরণগুচ্ছ তার সংখ্যাগত অনুমানসহ অনুসরণ করা হয়েছে। এটি OECD-এর একটি মূল রচনার অভিযোজিত রূপ। এই অভিযোজনে প্রকাশিত মতামত ও যুক্তিকে OECD বা তার সদস্যদেশগুলোর আনুষ্ঠানিক মত হিসেবে উপস্থাপন করা উচিত নয়।
অনুচ্ছেদ 2.1.3: উপর থেকে নিচে IIR প্রয়োগ ও পরস্পর আচ্ছাদিত মালিকানা
UPE-এর দেশে যোগ্য IIR না থাকলে, কম করপ্রদায়ী প্রতিষ্ঠানের প্রত্যেকের 50% মালিকানা থাকা দুই যোগ্য মধ্যবর্তী মূল প্রতিষ্ঠান নিজ নিজ 50% অংশে বিধি প্রয়োগ করে। দ্বিতীয় উদাহরণে B1-এর কাছে B2-এর 20%, B1-এর সরাসরি C-এর 10% এবং B2-এর কাছে C-এর 90% রয়েছে। B1, B2-কে নিয়ন্ত্রণ করে না, তাই উভয়েই IIR প্রয়োগ করে: শুরুতে B2-এর অংশ 90%, আর B1-এর প্রত্যক্ষ ও পরোক্ষ অংশ মোট 28%। B2-এর ধার্য করা অভিন্ন 18% সমন্বয় করে বাদ দিলে B1-এর থাকে 10%। শুধু পরোক্ষ মালিকানা থাকলেই নিচের মূল প্রতিষ্ঠানের IIR বন্ধ হয় না।
অনুচ্ছেদ 2.1.5: সম্পূর্ণ ও আংশিক মালিকানাধীন POPE-এর শৃঙ্খল
A-এর কাছে B-এর 60% এবং বাইরের বিনিয়োগকারীদের কাছে 40%, B-এর সম্পূর্ণ মালিকানায় C এবং C-এর সম্পূর্ণ মালিকানায় কম করপ্রদায়ী D থাকলে B ও C উভয়েই আংশিক মালিকানাধীন মূল প্রতিষ্ঠান বা POPE। C অন্য একটি POPE-এর সম্পূর্ণ মালিকানাধীন বলে B, D-এর করের 100%-এর ওপর IIR প্রয়োগ করে এবং A-এর 60% অংশ সম্পূর্ণ সমন্বিত হয়। পরিবর্তে বাইরের ব্যক্তিরা সরাসরি C-এর 10% এবং B, 90% রাখলে C-এর প্রত্যক্ষ ও পরোক্ষ বহিরাগত মালিকানা 46%, এবং C আর B-এর সম্পূর্ণ মালিকানাধীন নয়। তখন C, D-এর করের 100% ধার্য করে; B ও A-এর ক্ষেত্রে প্রযোজ্য IIR বিধি বহাল থাকে, আর অভিন্ন অঙ্ক সমন্বয়ের মাধ্যমে দূর হয়।
অনুচ্ছেদ 2.2.3 ও 2.2.4: অন্তর্ভুক্তির অনুপাতে GloBE আয় ব্যবহার
C-এর হিসাবি আয় 18,000, GloBE আয় 20,000 ও টপ-আপ কর 1,000। B-এর কাছে C-এর 20%; A-এর কাছে সরাসরি C-এর 70% এবং B-এর 70% রয়েছে। B-এর অংশ 200। A-এর 84% অনুপাতে 840 হয়; অভিন্ন অংশের 140 সমন্বয় করে থাকে 700। A-এর সম্পূর্ণ মালিকানাধীন D-এর একত্রীকরণজনিত বাদ দেওয়ার পর একত্রীকৃত আয় শূন্য হলেও GloBE আয় 35,000; তার টপ-আপ কর 500 সম্পূর্ণ A-এর। রিভার্স হাইব্রিড উদাহরণে আগে বহিরাগত মালিকদের 40% অংশের আয় সরাতে হয়। অবশিষ্ট সব আয় গোষ্ঠীর 60% মালিক মূল প্রতিষ্ঠানের, তাই সেই অবশিষ্ট ভিত্তিতে অন্তর্ভুক্তির অনুপাত 100%; একই আয় দুইবার কমানো হয় না।
অনুচ্ছেদ 2.3.2: নিচের স্তরে ধার্য সংশ্লিষ্ট অংশ অনুযায়ী সমন্বয়
টপ-আপ কর EUR 10 মিলিয়ন হলে, কম করপ্রদায়ী প্রতিষ্ঠানের সম্পূর্ণ মালিক POPE, 10 মিলিয়ন ধার্য করে; UPE-এর পরোক্ষ 60% অংশের 6 মিলিয়ন সম্পূর্ণ সমন্বিত হয়। পরিবর্তে UPE সরাসরি 50% ও POPE, 50% রাখলে POPE-এর কর 5 মিলিয়ন; UPE-এর প্রত্যক্ষ/পরোক্ষ 80% অংশ 8 মিলিয়ন, যেখান থেকে অভিন্ন 3 মিলিয়ন বাদ দিলে থাকে 5 মিলিয়ন। UPE-এর দেশে বিধি চালু না থাকা কাঠামোতে, কম করপ্রদায়ী প্রতিষ্ঠানের সম্পূর্ণ মালিক নিচের মধ্যবর্তী মূল প্রতিষ্ঠান 10 মিলিয়ন ধার্য করে; উপরের মধ্যবর্তী মূল প্রতিষ্ঠানের পরোক্ষ 40% অংশের 4 মিলিয়ন সমন্বয় করে শূন্য হয়। সমন্বয় সংশ্লিষ্ট মালিকানার অংশ অনুসরণ করে, শৃঙ্খলের যেকোনো স্থানে ধার্য সব কর নয়।
অনুচ্ছেদ 2.4.1 ও 2.4.2: কর্তন অস্বীকার সব সময় তাৎক্ষণিক নগদ কর নয়
এক কর-এখতিয়ারে UTPR কর 60 বণ্টিত হয় এবং সেখানে হার 20%। 300-এর কর্তন অস্বীকার করলে প্রথম বছরের 100 লোকসান 200 মুনাফায় পরিণত হয়ে নগদ কর 40 হয়। সাধারণভাবে লোকসান এগিয়ে নেওয়া যেত এমন ক্ষেত্রে, 100 লোকসান বিলোপের ফলে দ্বিতীয় বছরের 100 মুনাফায় আরও 20 নগদ কর হয়; নতুন সমন্বয় ছাড়াই আদায় সম্পূর্ণ হয়। স্থানীয় আইনে কখনোই লোকসান এগিয়ে নেওয়া না গেলে দ্বিতীয় বছরের 20 কর এমনিতেই হতো এবং তা অতিরিক্ত UTPR নগদ কর নয়। তখন অবশিষ্ট 20 আদায়ে দ্বিতীয় বছরে আরও 100-এর কর্তন অস্বীকার প্রয়োজন।
অনুচ্ছেদ 2.5.3 ও 2.6.4: অবশিষ্ট UTPR ও সব শতাংশ শূন্য হওয়ার ব্যতিক্রম
UPE-এর মোট C-এর 95% মালিকানা থাকলেও শুধু B-এর 40% অংশ যোগ্য IIR-এর অধীন। C-এর টপ-আপ কর 100 থেকে B-এর 40 বাদ দিলে UTPR কর 60 থাকে; এতে বহিরাগত সংখ্যালঘু মালিকানাসংশ্লিষ্ট অংশও অন্তর্ভুক্ত। চার বছরের আদায় উদাহরণে শুরুতে B ও D প্রত্যেকে 100 UTPR করের 50 পায়। B আদায় করতে না পারায় পরের বছরের শতাংশ শূন্য হয়, তাই D পায় 100। পরে উভয়েরই অনাদায়ী কর থাকলে, সব শতাংশ শূন্য হওয়ার ব্যতিক্রম তৃতীয় বছরে তাদের সাধারণ 50/50 বণ্টন ফিরিয়ে আনে। স্থিতিগুলো আদায় হয়ে গেলে চতুর্থ বছরে আবার স্বাভাবিক বণ্টন প্রযোজ্য।
অনুচ্ছেদ 3.1.2: মুদ্রা রূপান্তরের পাঁচ পরিস্থিতি
পাঁচ উদাহরণে লেনদেনভিত্তিক রূপান্তর, মাসিক সমষ্টিগত রূপান্তর, একত্রীকরণ ব্যবস্থার বাইরে থাকা সহায়ক প্রতিষ্ঠান, অধিগ্রহণ-পরবর্তী ব্যবস্থা একীভূতকরণ এবং অতি-মুদ্রাস্ফীতি আলাদা করা হয়েছে। আয়ের এন্ট্রির জন্য IFRS-সম্মত তাৎক্ষণিক হার এবং স্থিতিপত্রের জন্য সমাপনী হার গ্রহণ করা হয়। সূক্ষ্ম সমন্বয়ের তথ্য শুধু বার্ষিকভাবে পাওয়া গেলে, হিসাবমানের সঙ্গে সংগতিপূর্ণ বার্ষিক গড় গ্রহণযোগ্য হতে পারে। তিন বছরের একীভূতকরণ পরিকল্পনার সময় নতুন অধিগৃহীত প্রতিষ্ঠানে, একই কর-এখতিয়ারেও, ভিন্ন কিন্তু মানসম্মত পদ্ধতি পাশাপাশি চলতে পারে। আর্জেন্টাইন পেসো ব্যবহারকারী অতি-মুদ্রাস্ফীতির সহায়ক প্রতিষ্ঠানের জন্য এই ব্যবহারিক পদ্ধতি উপযুক্ত নয়: তার রূপান্তরে হিসাবমানের অতি-মুদ্রাস্ফীতির নীতি অনুসরণ করতে হবে।
অনুচ্ছেদ 3.2.1(B): পোর্টফোলিও লভ্যাংশের শেয়ার ধারণকাল
A-এর কাছে B-এর 10%-এর কম মালিকানা এবং শেয়ারপ্রতি প্রাপ্তি 0.10। প্রথম বছরের জুলাইয়ে 200 ও দ্বিতীয় বছরের মার্চে 100 শেয়ার কেনে। দ্বিতীয় বছরের ডিসেম্বরে পুরোনো শেয়ারের লভ্যাংশ 20 বাদ পড়ে; 12 মাসের কম ধারণ করা নতুন শেয়ার থেকে GloBE আয় 10 হয়। দ্বিতীয় বছরের সেপ্টেম্বরে 40 শেয়ার বিক্রি একই শ্রেণির সর্বশেষ কেনা শেয়ারের বিক্রি ধরা হয়; ফলে বাদ দেওয়া লভ্যাংশ 20 ও অন্তর্ভুক্ত লভ্যাংশ 6। পরের ক্রয়ের আগে মূল শেয়ারের 50টি বিক্রি করলে পরিবর্তে বাদ দেওয়া লভ্যাংশ 15 ও অন্তর্ভুক্ত লভ্যাংশ 10 থাকে। প্রতিটি ক্রয়গুচ্ছ আলাদাভাবে পরীক্ষা করে নির্ধারিত সর্বশেষ-অর্জিত শেয়ার বিক্রির রীতি প্রয়োগ করতে হবে।
অনুচ্ছেদ 3.2.1(C): ট্রেজারির হেজ সমন্বয় বিনিয়োগধারীর কাছে যায়
ট্রেজারি প্রতিষ্ঠান TC অন্য প্রতিষ্ঠানের ধারণ করা উপগোষ্ঠীর বিনিয়োগের হেজ করতে বাইরে থেকে ইউরো ধার করে। একত্রীকৃত হেজ হিসাবে মুদ্রার পরিবর্তন OCI-তে যায়; সমপরিমাণ আন্তঃগোষ্ঠী ঋণদান TC-এর নিজস্ব হিসাবের লাভ ও লোকসান নিষ্ক্রিয় করে। পরিবর্তে বিনিয়োগধারীর করের হিসাবে অগ্রাহ্য FX ব্যয় 100, হিসাবি মুনাফা 900 ও কর 250। নির্বাচনের আওতায় বাদ দেওয়া হেজ লোকসান ওই বিনিয়োগধারীর কাছে বণ্টিত হয়, ফলে GloBE হিসাবে 100 ফেরত যোগ হয়। শেষে TC ও উপগোষ্ঠীর প্রত্যেকের GloBE আয় 1,000 ও ETR 25%। বাইরের আর্থিক উপকরণের ইস্যুকারীর কাছেই সব সময় হেজ সমন্বয় থাকে না।
অনুচ্ছেদ 3.2.1(F): অসম বৈদেশিক মুদ্রা সমন্বয়ে আয় বাড়তে বা কমতে পারে
কর-মুদ্রা ইউরো ও হিসাব-মুদ্রা ডলার হলে তিন ভিন্ন ফল হয়। ডলার বন্ডে শুধু কর হিসাবে ইউরো লোকসান 200, যা রূপান্তরে 250 ডলার: হিসাবি আয় 625 কমে 375, কর 75 ও ETR 20%। ইউরো সুদের দায়ে শুধু হিসাব হিসাবে ডলার লোকসান 125: হিসাবি আয় 1,125-এ তা ফেরত যোগ করলে 1,250, কর 250-এ ETR 20%। স্টার্লিং পাওনার ক্ষেত্রে হিসাবি FX লাভ 18 সরাতে হয়, কিন্তু স্থানীয় আইন লাভটি বাদ দিলেও ইউরো-মুদ্রার FX লাভ রূপান্তরিত 18 যোগ করতে হয়। দুই সমন্বয় পরস্পর মিটিয়ে দেয়; আয় 346 ও কর 49, অর্থাৎ ETR প্রায় 14% থাকে।
অনুচ্ছেদ 3.2.1(I): পেনশন ব্যয় তহবিলে প্রদত্ত অবদান অনুসরণ করে
প্রথম বছরে আয় 100, পেনশন উপচয় 20 এবং তহবিলে অবদান নেই। উপচিত ব্যয় ফেরত যোগ, তার হিসাবি DTA পরিবর্তন উপেক্ষা এবং GloBE আয় 100 ও অন্তর্ভুক্ত কর 15 ব্যবহার করতে হয়। দ্বিতীয় বছরে নতুন উপচয় ছাড়া অবদান 15 দেওয়া হয়: 15 কর্তন, সংশ্লিষ্ট DTA-এর বিপরীত সমন্বয় উপেক্ষা এবং আয় 85 ও কর 12.75 ব্যবহার করতে হয়। তৃতীয় বছরে তহবিলের উপার্জন 40 নতুন দায় 10 ছাড়িয়ে হিসাবি পেনশন আয় 30 হয়। ওই উদ্বৃত্ত ও তার বিলম্বিত করের প্রভাব সরালে আয় 100 ও কর 15 থাকে। সমন্বয় উপচিত পেনশন আয় বা ব্যয় ফিরিয়ে দেয় এবং তার বদলে প্রকৃত তহবিল-অবদান স্বীকার করে।
অনুচ্ছেদ 3.2.3: হস্তান্তরমূল্যের তিন অসামঞ্জস্য
A সেবা ব্যয় 100 এবং B আয় 100 হিসাবভুক্ত করে। A-এর উচ্চ করের রিটার্নে 150 কর্তন করলে GloBE উভয় অঙ্ক 150-এ সমন্বয় করে, যাতে অতিরিক্ত 50 B-তে করের আওতায় আসে। A-এর একতরফা মূল্যনির্ধারণ চুক্তিতে শুধু 80 অনুমোদিত হলে দ্বৈত কর এড়াতে A-এর ব্যয় ও B-এর আয় 20 কমাতে হয়। পরিবর্তে কম করের B তার নিজস্ব একতরফা চুক্তিতে করযোগ্য আয় 50 দেখালেও উভয়ের হিসাব ও A-এর রিটার্নে 100 থাকলে, GloBE অঙ্ক 50-এ নামানো দ্বৈত করমুক্তি সৃষ্টি করবে; তা প্রয়োজনও নয়, অনুমোদিতও নয়। এসব উদাহরণে রিটার্নের সময়েই সমন্বয় হয়, পরে অনুচ্ছেদ 4.6.1-এর পরিবর্তন হিসেবে নয়।
অনুচ্ছেদ 3.2.6 ও 3.2.7: সম্পদের লাভ ও অর্থায়ন ব্যয়
নির্বাচনের আওতায় পঞ্চম বছরের স্থানীয় বাস্তব সম্পদের লাভ 200 প্রথমে তৃতীয় বছরের সম্পদের লোকসান 25 মেটায়। অবশিষ্ট 175 নির্বাচনের বছর ও তার আগের চার অর্থবছর নিয়ে গঠিত পাঁচ বছরের গণনাকালে সমানভাবে বণ্টন: অঙ্কগুলো 35, 35, 60, 35 ও 35; আগের ETR পুনর্গণনা করা হয়। আন্তঃগোষ্ঠী অর্থায়নে 30% করের প্রতিপক্ষ 10% করের প্রতিষ্ঠানকে ঋণ দেয়। হিসাবি সুদে ঋণগ্রহীতার ব্যয় বাড়লেও ঋণদাতার করযোগ্য আয় সমানুপাতিক না বাড়লে, তা ঋণগ্রহীতার GloBE ব্যয় থেকে বাদ পড়ে। করের জন্য ইকুইটি হিসেবে গণ্য ঋণ এবং অব্যবহৃত সুদ-কর্তন সুবিধায় ঋণদাতার আয় কর থেকে রক্ষা পেলেও ঋণগ্রহীতার আরও সুদ কর্তনযোগ্য নয়—এমন ঋণ উভয়ের ক্ষেত্রেই এটি প্রযোজ্য।
অনুচ্ছেদ 3.3.1 ও 3.5.4: জাহাজ পরিবহন ও ফ্লো-থ্রু প্রতিষ্ঠানের বহিরাগত মালিক
জাহাজ পরিবহনের উদাহরণে হিসাবি আয় শুরুতে 200। জাহাজ পরিবহনের 100 ও আনুষঙ্গিক আয় 40 বাদ দিলে GloBE আয় 60। আনুষঙ্গিক আয় 60 হলে 50% সীমায় শুধু 50 বাদ যায়, ফলে GloBE আয় 50। পরিবহনের লোকসান 100 ও আনুষঙ্গিক লোকসান 60-ও সরানো হয়: হিসাবি আয় 200 থেকে GloBE আয় 360 হয়। ফ্লো-থ্রু উদাহরণে কর-স্বচ্ছ UPE সহায়ক প্রতিষ্ঠানের 80% ও বহিরাগত বিনিয়োগকারীরা 20% রাখে। বণ্টনের আগে সহায়ক প্রতিষ্ঠানের মুনাফা 100 থেকে বহিরাগত অংশ 20 কমে; UPE-শৃঙ্খলের ব্যতিক্রম শুধু UPE-মালিকানাধীন অংশে প্রযোজ্য।
অনুচ্ছেদ 4.1.3 ও 4.1.5: বাদ দেওয়া কর ও লোকসানের বছরের টপ-আপ কর
করযোগ্য কিন্তু GloBE থেকে বাদ দেওয়া লভ্যাংশ 100 এবং পরিচালন আয় 100-এ 20% হারে অভ্যন্তরীণ কর 40 হয়। লভ্যাংশের কর 20 সরালে GloBE আয় 100 ও কর 20 থাকে। পৃথক লোকসানের উদাহরণে লাভ 20 করমুক্ত বলে GloBE লোকসান 100 হলেও অভ্যন্তরীণ লোকসান 120। DTA-এর ফলে অন্তর্ভুক্ত কর ঋণাত্মক 18 হয়, যা প্রত্যাশিত ঋণাত্মক কর 15-এর নিচে; ফলে অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ কর 3। দ্বিতীয় বছরের আয় 120-এর বিপরীতে লোকসান ব্যবহার হলে DTA-এর বিপরীত সমন্বয় 18 চলতি কর শূন্য থাকা সত্ত্বেও ETR 15% করে।
অনুচ্ছেদ 4.1.5: কর-এখতিয়ারভিত্তিক সমন্বিত হিসাব ও ঋণাত্মক কর পিছিয়ে নেওয়া
লোকসানি প্রতিষ্ঠানের সঙ্গে আয় 50 ও কর 7.5 থাকা দ্বিতীয় প্রতিষ্ঠান যোগ করলে কর-এখতিয়ারের লোকসান 50 ও ঋণাত্মক কর 10.5 হয়; তখনও টপ-আপ কর 3 হয় এবং লোকসানি প্রতিষ্ঠানে বণ্টিত হয়। দ্বিতীয় প্রতিষ্ঠান 25% হারে 12.5 দিলে কর-এখতিয়ারের ঋণাত্মক কর শুধু 5.5, যা প্রত্যাশিত ঋণাত্মক 7.5-এর ওপরে; তাই অতিরিক্ত কর হয় না। লভ্যাংশ বাদ দেওয়ার পরও সংশ্লিষ্ট ব্যয় GloBE-তে কর্তনযোগ্য থাকতে পারে; উদাহরণের লোকসান 150 ও DTA 22.5 প্রত্যাশিত করের সমান বলে অতিরিক্ত কর হয় না। নির্বাচিত ঋণাত্মক কর পদ্ধতিতে GloBE লোকসান 100/অভ্যন্তরীণ লোকসান 300 তাৎক্ষণিক করের বদলে এগিয়ে নেওয়া অঙ্ক 30 সৃষ্টি করে। দ্বিতীয় বছরের আয় 300-এ DTA 45 বিপরীত সমন্বিত হয়; তা থেকে ওই 30 কমিয়ে কর 15, ETR 5% ও টপ-আপ কর 30 হয়।
অনুচ্ছেদ 4.3.2-এর উদাহরণ 1–2: মিশ্র CFC করের বণ্টন-সূচক
আরোপযোগ্য CFC আয় A-তে 100, B-তে 50 ও C-তে 25; GloBE ETR যথাক্রমে 10%, 20% ও 5%। মিশ্র ব্যবস্থার প্রযোজ্য হার 13.125%। ধনাত্মক বণ্টন-সূচক A-এর 3.125 ও C-এর 2.031; B কিছু পায় না। কর 20 ভাগ হয়ে A-তে 12.12 ও C-তে 7.88 যায়। A-এর আরোপযোগ্য আয় গোষ্ঠীর অন্তর্ভুক্ত নয় এমন প্রতিষ্ঠানের 25 এবং অন্তর্ভুক্ত প্রতিষ্ঠানের 75-এ বিভক্ত হলে একই সূত্রে গোষ্ঠীর বাইরে 3.03, অন্তর্ভুক্ত প্রতিষ্ঠানে 9.09 ও C-তে 7.88 বণ্টিত হয়। বহিরাগত অঙ্ক বাদ যায়; গোষ্ঠীর প্রতিষ্ঠানে পুনর্বণ্টিত হয় না।
অনুচ্ছেদ 4.3.2-এর উদাহরণ 3–4: বিশ্বব্যাপী আয়ে পারস্পরিক বিদেশি কর-ক্রেডিট
অভ্যন্তরীণ আয় 400, PE-এর আয় 100 ও 250, PE-এর লোকসান 50, সহায়ক প্রতিষ্ঠান ও বহিরাগত প্রতিষ্ঠানের লভ্যাংশ প্রত্যেকের 200 এবং রয়্যালটি 100 হলে, ক্রেডিটের পর মূল প্রতিষ্ঠানের কর 150.5। অনুমিত অভ্যন্তরীণ কর 80 বাদ দিলে বণ্টনযোগ্য তহবিল 70.5। ধনাত্মক সূচকের যোগফল 80.5; বণ্টন PE1-এ 13.14, PE2-এ 21.89, সহায়ক প্রতিষ্ঠানে 17.95 ও বহিরাগত লভ্যাংশদাতা প্রতিষ্ঠানে 17.52; লোকসানি PE ও রয়্যালটির অংশ শূন্য। বহিরাগত অঙ্ক গোষ্ঠীর অন্তর্ভুক্ত কর থেকে বেরিয়ে যায়। লভ্যাংশ অভ্যন্তরীণভাবে করমুক্ত হলে মূল প্রতিষ্ঠানের কর 110, বণ্টনযোগ্য তহবিল 30 এবং PE-এর 15/25 সূচকে বণ্টন 11.25 ও 18.75। উভয় ক্ষেত্রেই অভ্যন্তরীণ কর 80 থেকে যায়।
অনুচ্ছেদ 4.3.2-এর উদাহরণ 5–6: আয়ের পৃথক বাস্কেট পৃথকই থাকে
শাখা/নিষ্ক্রিয় আয়ের বাস্কেটের উদাহরণে মূল প্রতিষ্ঠানের কর 121: অভ্যন্তরীণ কর 80 থাকে, শাখার করতহবিল শূন্য ও নিষ্ক্রিয় আয়ের তহবিল 41। সমান সূচকে গোষ্ঠীর লভ্যাংশদাতা প্রতিষ্ঠানে 20.5 ও গোষ্ঠীর বাইরে 20.5 যায়। তিন বাস্কেটের উদাহরণে মূল প্রতিষ্ঠানের কর 175 থেকে অভ্যন্তরীণ 90 বাদ দিলে 85 থাকে। শাখার কর 5 তার PE-তে, কম করের CFC কর 50 C-তে এবং অপেক্ষাকৃত বেশি করের CFC কর 30-কে 15, 10 ও 5 সূচক অনুযায়ী বণ্টন করা হয়। শেষের 5 গোষ্ঠীর অন্তর্ভুক্ত নয় এমন 20% মালিকানাধীন CFC-এর; তা বাদ যায়। পারস্পরিক বিদেশি কর-ক্রেডিটের হিসাবে প্রকৃত বাস্কেট কাঠামো অনুসরণ করতে হবে; কৃত্রিমভাবে মেশানো একক বৈশ্বিক তহবিল নয়।
অনুচ্ছেদ 4.3.2-এর উদাহরণ 7–9: ব্যয় বণ্টন ও কর যোগ করে মোট আয় নির্ধারণ
করযোগ্য বিদেশি আয় ও ক্রেডিটসীমা উভয়ের জন্য অভ্যন্তরীণ ব্যয় 100, PE-এর আয় 200-তে বণ্টিত হলে অনুমিত অভ্যন্তরীণ আয় নিট 300-এর বদলে 400; মোট কর 80 অভ্যন্তরীণ কর 80-এর সমান, তাই PE-তে কিছু বণ্টিত হয় না। পরের উদাহরণে ব্যয় 200 শুধু ক্রেডিটসীমার জন্য বণ্টিত। মূল প্রতিষ্ঠানের কর 105 থেকে অনুমিত অভ্যন্তরীণ কর 100 বাদ দিলে তহবিল 5; PE-এর 15 ও 30 সূচকে তা 1.67 ও 3.33-এ ভাগ হয়। উৎসে 20-কে অনুমোদিত ক্রেডিট বলা হলেও সেটি ক্রেডিটের সর্বোচ্চ সীমা; প্রকৃত প্রাপ্য ক্রেডিট 15, যা উল্লিখিত কর 105-এর সঙ্গে সংগতিপূর্ণ। লভ্যাংশ 90 ও পরোক্ষ ক্রেডিট 10 বণ্টনের জন্য মোট বিদেশি আয় 100 হিসেবে অন্তর্ভুক্ত হয়।
অনুচ্ছেদ 4.3.2-এর উদাহরণ 10–12: কর-ক্রেডিট এগিয়ে নেওয়া ও PE-এর লোকসান
এক PE-এর লোকসান 40 অন্য PE-এর মুনাফা 40-এর সঙ্গে মেটালে প্রথম বছরের বিদেশি আয় থাকে না; ক্রেডিট 4 এগিয়ে যায়, এবং মূল প্রতিষ্ঠানে PE-এর লোকসান বণ্টিত হয় না। দ্বিতীয় বছরে ওই এগিয়ে নেওয়া অঙ্কসহ ক্রেডিট 8 করতহবিলকে 8-এ নামায়; চলতি বছরের 8 ও 4 সূচক বণ্টন করে 5.33 ও 2.67, ফলে PE-এর ETR 13.3% ও 16.7%। পরিবর্তে PE-ভিত্তিক পৃথক ক্রেডিটসীমায় প্রথম বছরে লাভজনক PE-তে 4 বণ্টিত হয় এবং অনুচ্ছেদ 3.4.5 অনুসারে লোকসান মূল প্রতিষ্ঠানে যায়। পরে PE-এর আয় 40 মূল প্রতিষ্ঠানের আয় হিসেবে পুনরায় অন্তর্ভুক্ত হয়। লোকসানে 15% হারে GloBE DTA 6 সৃষ্টি হলে, তার বিপরীত সমন্বয় ও অভ্যন্তরীণ কর 20 মিলে আয় 140-এ মূল প্রতিষ্ঠানের অন্তর্ভুক্ত কর 26, প্রায় 18.6%; উৎসে এটি রাউন্ড করে 18.5% লেখা হয়েছে।
অনুচ্ছেদ 4.3.2-এর উদাহরণ 13: চলতি করের সময়গত পার্থক্য
এক PE-এর যন্ত্রের তাৎক্ষণিক ব্যয়স্বীকৃতি এবং অন্য PE-এর অনাদায়ী ঋণের বিলম্বিত কর্তনে করযোগ্য অন্তর্ভুক্তি হিসাবি মুনাফা থেকে আলাদা হয়। প্রথম বছরে মূল প্রতিষ্ঠানের কর 160.75 থেকে তহবিল 80.75। নিষ্ক্রিয় CFC সীমার আগে বণ্টন PE1-এ 26.73, CFC-তে 11.45, PE2-এ 11.45, সহায়ক প্রতিষ্ঠানে 23.48 এবং ধরে রাখা রয়্যালটি 7.64; CFC শুধু 10 পায়, মূল প্রতিষ্ঠানে 1.45 থাকে। দ্বিতীয় বছরে যন্ত্রের আর কর-অবচয় নেই এবং অনাদায়ী ঋণ কর্তনযোগ্য: মূল প্রতিষ্ঠানের কর 200.75, তহবিল 120.75; বণ্টন PE1-এ 81.32, সীমার পরে CFC-তে 10, PE2-এ শূন্য ও সহায়ক প্রতিষ্ঠানে 21.75। রয়্যালটি ও সীমার অতিরিক্ত অঙ্ক মূল প্রতিষ্ঠানে রাখতে হবে।
অনুচ্ছেদ 4.3.2-এর উদাহরণ 13: বিলম্বিত করের বিপরীত সমন্বয়ে হিসাব সম্পূর্ণ হয়
যন্ত্রটি মূল প্রতিষ্ঠানে DTL 40 সৃষ্টি করে, যা 30-এ পুনর্গণিত হয়ে PE1-এ বণ্টিত; অনাদায়ী ঋণে DTA 20 হয়, যা 15-এ পুনর্গণিত হয়ে করসুবিধা হিসেবে PE2-এ যায়। স্থানীয় ও উৎসে করসহ প্রথম বছরের কর-এখতিয়ারভিত্তিক অন্তর্ভুক্ত কর 99.09, 96.73, 21.45 ও 52.73; বিপরীতে আয় 500, 600, 100 ও 300, ফলে ETR 19.82%, 16.12%, 21.45% ও 17.58%। দ্বিতীয় বছরে ওই বিলম্বিত অঙ্ক বিপরীত সমন্বিত হয়ে কর 97.68, 91.32, 40 ও 51 এবং ETR 19.54%, 15.22%, 40% ও 17% হয়। শুধু চলতি করতহবিল দেখলে চলবে না; চলতি ও বিলম্বিত উভয় করবণ্টন প্রতিফলিত করতে হবে।
অনুচ্ছেদ 4.3.2-এর উদাহরণ 14–15: CFC কর কর-স্বচ্ছ আয়ের বণ্টন অনুসরণ করে
C-এর মুনাফা 100-এর ওপর A-এর CFC কর 15 আগে C-তে, পরে B-তে বণ্টিত হয়, কারণ নিকটতম নন-ফ্লো-থ্রু মালিক B-এর দৃষ্টিতে C কর-স্বচ্ছ এবং মুনাফা সেখানে বণ্টিত। B-এর মালিকানা 30%, D-এর 30% ও বাইরের বিনিয়োগকারীদের 40% হলে B, C-কে স্বচ্ছ কিন্তু D স্বতন্ত্র করসত্তা হিসেবে দেখে। গোষ্ঠীর 60% অংশে A-এর CFC কর 9। আয়ের বণ্টন মিলিয়ে B-তে 4.5 দিন এবং C-তে 4.5 রাখুন; বাইরের বিনিয়োগকারী কিছু পায় না। নথির দ্বিতীয় উদাহরণে ভুল করে উদাহরণ 3-এর উল্লেখ আছে, তাই এই ব্যাখ্যায় সরাসরি বর্ণিত মালিকানা ও কর-স্বচ্ছতার ঘটনাই অনুসরণ করা হয়েছে।
অনুচ্ছেদ 4.3.3: নিষ্ক্রিয় আয়ের সীমার অতিরিক্ত কর মালিকের কাছে থাকে
B-এর আয় 100, যার অর্ধেক নিষ্ক্রিয়; 5% হারে স্থানীয় কর 5। A-এর 25% CFC ব্যবস্থায় নিষ্ক্রিয় 50-এর ওপর নিট CFC কর 10। বণ্টনসীমা হলো কর নিচে বণ্টনের আগের টপ-আপ শতাংশ 10% × নিষ্ক্রিয় আয় 50, অর্থাৎ 5। B-তে শুধু 5 বণ্টন করে A-তে 5 রাখুন। তখন B-এর অন্তর্ভুক্ত কর 10, ETR 10% ও মোট আয়ের ওপর অবশিষ্ট টপ-আপ কর 5। এই সীমা করযোগ্য নিষ্ক্রিয় অংশকে ন্যূনতম হারে তোলে; B-এর আয়ের প্রতিটি অংশকে স্বয়ংক্রিয়ভাবে 15%-এ আনে না।
অনুচ্ছেদ 4.4.1: কর-ক্রেডিট সৃষ্টি মানেই GloBE বিলম্বিত কর সৃষ্টি নয়
অভ্যন্তরীণ হার 25% ও ন্যূনতম পরিশোধ 17% হলে প্রথম বছরে ক্রেডিট 15-এর মাত্র 8 ব্যবহার করা যায়; অবশিষ্ট 7 এগিয়ে যায়। আয় 100-এ প্রতিষ্ঠান 17 দেয়; দ্বিতীয় বছরের আয় 100-এ বাকি 7 ব্যবহার করে দেয় 18। অনুচ্ছেদ 4.4.1(e) ক্রেডিট সৃষ্টি ও ব্যবহার উভয় থেকে বিলম্বিত করব্যয় বাদ দেয়। তাই এগিয়ে নেওয়া ক্রেডিটের সৃষ্টি প্রথম বছরের অন্তর্ভুক্ত কর কমায় না, ব্যবহার দ্বিতীয় বছরের অন্তর্ভুক্ত কর বাড়ায় না। বর্ণিত ঘটনায় ETR 17% ও 18%, কোনো টপ-আপ কর নেই।
অনুচ্ছেদ 4.4.1(E)-এর উদাহরণ 1–2: বিকল্প লোকসান এগিয়ে নেওয়া
অভ্যন্তরীণ লোকসান 100 বিদেশি CFC আয় 100-তে ব্যবহৃত হওয়ায় স্থানীয় লোকসান এগিয়ে নেওয়া যায় না। অব্যবহৃত বিদেশি ক্রেডিট পরে অভ্যন্তরীণ আয় মেটাতে পারলে বিকল্প DTA 15, GloBE লোকসান-সুবিধা সংরক্ষণ করে; পরে তার বিপরীত সমন্বয়ে অভ্যন্তরীণ আয় 100-এ অন্তর্ভুক্ত কর 15 হয়। সমতুল্য ব্যবস্থায় ক্রেডিট এগিয়ে নেওয়ার বদলে ভবিষ্যৎ অভ্যন্তরীণ আয়কে বিদেশি হিসেবে পুনঃশ্রেণিবদ্ধ করা যায়। ওই উদাহরণে দ্বিতীয় বছরের কর 52.5 মেটে সাধারণ বিদেশি ক্রেডিট 35 ও পুনঃশ্রেণিবিন্যাসে অতিরিক্ত ক্রেডিট 17.5 দিয়ে। কেবল পুনঃশ্রেণিবিন্যাসের ফলে বাস্তবে ব্যবহারযোগ্য ক্রেডিটই বিকল্প DTA-এর বিপরীত সমন্বয়ের সমর্থন করে; অতিরিক্ত ক্রেডিট অনুমোদিত না হলে যোগ করার অঙ্ক নেই। উৎসের সারণিতে মোট 52.2 ছাপা, কিন্তু তার বর্ণনা এবং 35 + 17.5 উভয়েই 52.5 হয়।
অনুচ্ছেদ 4.4.1(E)-এর উদাহরণ 3: বিলম্বিত CFC করের মোট অঙ্ক পুনর্গণনা
B-এর প্রথম বছরের আয় 200-এর মধ্যে নিষ্ক্রিয় 100, স্থানীয় কর 14। A এক বছর পরে 25% হারে ওই নিষ্ক্রিয় আয়ে কর নেবে; মোট DTL 25 ও প্রত্যাশিত ক্রেডিট DTA 5 রেকর্ড করে। মোট DTL 15-এ পুনর্গণনা, ক্রেডিট 5-এ অপরিবর্তিত রেখে বণ্টনযোগ্য বিলম্বিত কর 10 নির্ধারণ করতে হয়; নিট 20 পুনর্গণনা নয়। নিষ্ক্রিয় আয়ের সীমায় B-তে 8 যায় ও A-তে 2 থাকে; B-এর কর 22 ও ETR 11%। দ্বিতীয় বছরে আগে আগের বণ্টন বিপরীত সমন্বয়, পরে চলতি CFC কর 20 বণ্টন, এরপর নতুন বিলম্বিত ব্যয়ে সীমা প্রয়োগ করতে হয়। উৎসের রাউন্ড করা সীমা 17.34 ব্যবহার করে নতুন বিলম্বিত কর বণ্টিত হয় 5.34 ও ধরে রাখা হয় 14.66; ফলে B-এর অন্তর্ভুক্ত কর 36.34 ও ETR 12.11%।
অনুচ্ছেদ 4.4.1(E)-এর উদাহরণ 4: শাখার তিন বছরের অবচয়
PE-এর যন্ত্রের খরচ 900; হিসাবের জন্য তিন বছরে ও স্থানীয় করের জন্য দুই বছরে অবচয় হয়। তার নিজস্ব বিলম্বিত করের পরিবর্তন 15, 15 ও −30। মূল কর-এখতিয়ার সঙ্গে সঙ্গে 900 কর্তন দেয়; 20% হারে মোট DTL পরিবর্তন 120, −60 ও −60, যা পুনর্গণনায় 90, −45 ও −45। প্রত্যাশিত ক্রেডিটের পরিবর্তন পুনর্গণিত হয় না। মূল প্রতিষ্ঠান থেকে PE-তে নিট বণ্টন 75, −60 ও −15। তাই PE-এর সম্মিলিত বিলম্বিত কর 90, −45 ও −45; ওই বিদেশি সময়গত পার্থক্য থেকে মূল প্রতিষ্ঠান কোনো বিলম্বিত ব্যয় ধরে রাখে না।
অনুচ্ছেদ 4.4.4-এর উদাহরণ 1–3: লেজার, FIFO ও LIFO অনুসারে হিসাব রাখা
পাওনার করভিত্তি 1,000 ও IFRS মূল্য 1,700 হলে 15% হারে DTL 105 হয়; চার লেজার হিসাব বা তাদের স্থিতিপত্র-সমষ্টি ধরে হিসাব রাখা যায়। FIFO-তে বিপরীত সমন্বয়ের প্রবণতা সমজাতীয় বলে প্রমাণ করতে হয়। তার 16 বছরের উদাহরণে ষষ্ঠ বছরের অনিষ্পন্ন স্থিতি 510, সর্বোচ্চ ন্যায্য অঙ্ক 500 ও পুনরুদ্ধার 10। সপ্তম, অষ্টম, নবম ও একাদশ বছরে আরও পুনরুদ্ধার 120, 50, 120 ও 120; অযৌক্তিক স্থিতি কমায় দশম ও দ্বাদশ থেকে পঞ্চদশ বছরে সমন্বয় 80, 310, 10, 10 ও 10। সমজাতীয় প্রবণতার প্রমাণ না থাকলে LIFO উদাহরণে ষষ্ঠ বছরে পুনরুদ্ধার 10 ও সপ্তম বছরে 210; পরে ষোড়শ বছর পর্যন্ত অযৌক্তিক স্থিতি কমার সঙ্গে অঙ্ক ফেরত আসে।
অনুচ্ছেদ 4.4.4-এর উদাহরণ 4–5: রূপান্তর-পূর্ব স্থিতি সংরক্ষণ
রূপান্তর-পূর্ব DTL 150-কে রূপান্তর-পরবর্তী উপচয়ের বিপরীত সমন্বয় ধরা যাবে না। FIFO-তে প্রথম নিট হ্রাস সপ্তম বছরের 20, অষ্টম বছরের 80 ও দশম বছরের হ্রাসের 50 ওই প্রারম্ভিক স্থিতিতে দিন। সংশোধিত পুনরুদ্ধার পরিবর্তন থেকে এগুলো বাদ যায়: দশম বছরের হ্রাস 90-এর বদলে 40। LIFO-তে আগে রূপান্তর-পরবর্তী উপচয় বিপরীত সমন্বিত হয়। দ্বাদশ বছরের হ্রাস 140 অবশিষ্ট রূপান্তর-পরবর্তী স্থিতি 30 ছাড়ায়, তাই 110 রূপান্তর-পূর্ব DTL-এর; ত্রয়োদশ থেকে ষোড়শ বছরে পরবর্তী 10 করে হ্রাসে প্রারম্ভিক 150 সম্পূর্ণ হয়। দ্বাদশ বছরের পুনরুদ্ধার হিসাবে শুধু রূপান্তর-পরবর্তী বিপরীত সমন্বয় 30 থাকে।
অনুচ্ছেদ 4.4.7: অনাদাবিকৃত উপচিত করের নির্বাচনেও বিপরীত সমন্বয়ের রেকর্ড চাই
সমষ্টিগত শ্রেণির জন্য পাঁচ বছরের অনাদাবিকৃত উপচয় নির্বাচন নতুন উপচয় ও সংশ্লিষ্ট বিপরীত সমন্বয় অন্তর্ভুক্ত কর থেকে বাদ দেয়; তবে রূপান্তর-পূর্ব প্রারম্ভিক DTL-এর বিপরীত সমন্বয় অন্তর্ভুক্ত থাকে এবং FIFO-তে আগে শনাক্ত হয়। উদাহরণে প্রারম্ভিক স্থিতি 100 ও 150; শেষেরটি সপ্তম, অষ্টম ও দশম বছরে 20, 80 ও 50 করে নিঃশেষ হয়। প্রথম বছরের উপচয় 100 দাবি না করার বার্ষিক নির্বাচনে সেটি কখন বিপরীত সমন্বিত হয় তা নির্ধারণের প্রয়োজন শেষ হয় না। দ্বিতীয় বছরের উপচয় আলাদাভাবে দাবি করা যায়; অনুসরণযোগ্য স্থিতি থেকে অনাদাবিকৃত উপচয় বাদ গেলেও সংশ্লিষ্ট অনুচ্ছেদ 4.4.2(a)-এর কর সমন্বয় করতে বিপরীত সমন্বয় অনুসরণ করা হয়।
অনুচ্ছেদ 5.2.1: ঋণাত্মক কর টপ-আপ শতাংশ বাড়িয়ে দিতে পারে না
প্রথম বছরের GloBE আয় 200-এর সঙ্গে অভ্যন্তরীণ লোকসান 100 ও ঋণাত্মক করব্যয় 15 রয়েছে। বাধ্যতামূলক ঋণাত্মক কর পদ্ধতি ওই ব্যয় সরিয়ে অন্তর্ভুক্ত কর শূন্য ও টপ-আপ কর 30 করে এবং অতিরিক্ত ঋণাত্মক কর এগিয়ে নেওয়ার অঙ্ক 15 সৃষ্টি করে। দ্বিতীয় বছরে অভ্যন্তরীণ লোকসান আয় 100 মেটায় এবং DTA-এর বিপরীত সমন্বয়ে অন্তর্ভুক্ত কর 15 হতো। অতিরিক্ত ঋণাত্মক করের এগিয়ে নেওয়া অঙ্ক প্রয়োগ করে কর আবার শূন্য করলে টপ-আপ কর 15 হয়। পদ্ধতিটি প্রথম বছরে টপ-আপ শতাংশ 15%-এর ওপরে যাওয়া এবং একই কর-সুবিধা পরে বিপরীত সমন্বিত হলে অযথা সুবিধা—উভয়ই এড়ায়।
অনুচ্ছেদ 5.3.4: পরিচালন লিজের সম্পদভিত্তিক ছাড়ের তিন পরিস্থিতি
EUR 1.2 মিলিয়ন খরচের যন্ত্র তিন বছরের জন্য বছরে 100,000 পরিশোধ ও 5% বাট্টার হারে লিজ দেওয়া হয়। ভিন্ন MNE গোষ্ঠী কিন্তু একই কর-এখতিয়ার হলে লিজগ্রহীতার গড় ব্যবহার-অধিকার সম্পদের মূল্য 226,912.5, 136,137.5 ও 45,387.5। নির্দিষ্ট লিজ-পরিশোধ সমন্বয়ের পরে লিজদাতার যোগ্য অবশিষ্ট মূল্য 910,000, 930,000 ও 950,000। লিজদাতা যন্ত্রের থেকে ভিন্ন কর-এখতিয়ারে থাকলে ওই যন্ত্রের যোগ্য সম্পদভিত্তিক ছাড় পায় না। উভয় পক্ষ একই কর-এখতিয়ারে একই MNE-এর হলে আন্তঃগোষ্ঠী লিজ বাদ দিয়ে মূল সম্পদের গড় মূল্য 1,160,000, 1,080,000 ও 1,000,000 ব্যবহার করতে হয়।
অনুচ্ছেদ 5.3.7(a) ও 5.5.2: ফ্লো-থ্রু প্রতিষ্ঠানের বাস্তব কার্যক্রম ও সংক্ষিপ্ত বছর
ফ্লো-থ্রু প্রতিষ্ঠানের আয় 1,000, বেতন ব্যয় 200 ও সম্পদ 400। বহিরাগত মালিকদের 5% মুনাফা 50 সরানো হয়; UPE-এর PE পায় মুনাফা 500, বেতন ব্যয় 100 ও সম্পদ 200। স্থানীয় গোষ্ঠী-মালিক পায় মুনাফা 450, বেতন ব্যয় 90 ও সম্পদ 180। অবশিষ্ট বেতন ব্যয় 10 ও সম্পদ 20 বাদ যায়। নগণ্য-অঙ্কের ব্যতিক্রমের গড় নির্ধারণে ছয় মাসের প্রথম বছরের রাজস্ব 1 মিলিয়ন ও আয় 50,000 বার্ষিকীকরণে 2 মিলিয়ন ও 100,000 হয়। পরের বছরের রাজস্ব 1 মিলিয়ন/3 মিলিয়ন ও আয় 100,000/−200,000-এর সঙ্গে তিন বছরের গড় রাজস্ব 2 মিলিয়ন ও আয় শূন্য; নির্ধারিত সীমার অধীনে নির্বাচন করলে তৃতীয় বছরের অব্যাহতি পাওয়া যায়।
অনুচ্ছেদ 6.2.1(E): অধিগ্রহণের বছরের বাস্তব কার্যক্রমে গোষ্ঠীর সদস্যকাল ব্যবহার
C, 30 সেপ্টেম্বরে বিক্রি হয়। সংশ্লিষ্ট রেকর্ডে বিক্রেতার একত্রীকৃত সম্পদের বছর-শুরুর মূল্য 100 ও বছর-শেষের মূল্য 20; গড় 60 × নয়-দ্বাদশাংশে বিক্রেতার যোগ্য মূল্য 45। ক্রেতার শুরুর মূল্য শূন্য ও বছর-শেষের একত্রীকৃত মূল্য 200; গড় 100 × তিন-দ্বাদশাংশে ক্রেতার মূল্য 25। বাস্তব সম্পদভিত্তিক ছাড়ে উদাহরণটি একত্রীকৃত বহনমূল্য ও গোষ্ঠীর সদস্যকাল-সমন্বয় ব্যবহার করে; উভয় গোষ্ঠীতে পুরো অধিগ্রহণমূল্য বা পুরো বছরের বাস্তব কার্যক্রম বসায় না।
অনুচ্ছেদ 7.1.1(a): সময়ের পার্থক্য বা অন্য লোকসান সত্ত্বেও মালিকের কর যোগ্য হতে পারে
কর-স্বচ্ছ UPE-এর বছর 31 জানুয়ারি শেষ হয়, আয় 140,000; দুই ব্যক্তির প্রত্যেকে অর্ধেক মালিক। তাদের করমেয়াদ 12 মাসের মধ্যে 31 ডিসেম্বরে শেষ হয়। উভয়ের অংশ নামমাত্র 20% হারে করযোগ্য, তাই প্রত্যেকের 70,000 বাদ দেওয়া যায়—এক মালিক পৃথক ব্যবসার লোকসান 50,000 মেটালেও এবং কর দেওয়ার শেষ সময় পরে হলেও। পরীক্ষাটি পূর্ণ আয়ের করব্যবহার ও যোগ্য মেয়াদ নিয়ে; অন্য লোকসানের পর নিট ব্যক্তিগত কর বা 12 মাসে কর পরিশোধের শর্ত নয়। অন্তর্ভুক্ত কর আনুপাতিকভাবে কমে।
অনুচ্ছেদ 7.1.1(a) ও 7.1.4: সম্মিলিত কর, কর-ক্রেডিট ও PE
5% করের কর-স্বচ্ছ UPE-এর আয় 200,000। তার 50% মালিক কর-পরবর্তী আয় 95,000-এ 11% হারে 10,450 দেয়; UPE-এর কর 5,000 যোগ করলে আরোপযোগ্য GloBE আয় 100,000-এ 15,450, ফলে 15% সম্মিলিত পরীক্ষা পূরণ হয়। পরিবর্তে মালিক কর-পূর্ব 100,000-এ কর দিয়ে UPE-এর 5,000 ক্রেডিট পেলে মালিকের কর 6,000 ও সম্মিলিত কর 11,000; তাই অব্যাহতির পরীক্ষা ব্যর্থ হয়। কর-স্বচ্ছ UPE-এর PE-এর আয় 100 ও দুই মালিকের প্রত্যেকের 15% হারে কর 7.5 হলে অনুচ্ছেদ 7.1.4 অনুযায়ী PE-এর 100 বাদ দেওয়া যায়।
অনুচ্ছেদ 7.3.4: বণ্টন-কর ব্যবস্থায় লোকসান পুনরুদ্ধার হিসাব কমায়
নির্বাচিত 15% যোগ্য বণ্টন-কর ব্যবস্থায় প্রথম বছরের আয় 100, কোনো বণ্টন না হলেও অনুমিত করের হিসাবে 15 সৃষ্টি করে। দ্বিতীয় বছরের লোকসান 120 হ্রাসের অঙ্ক 18 দেয়: তা হিসাবের 15 মেটায় ও এগিয়ে নেওয়া লোকসান-অঙ্ক 3 সৃষ্টি করে। তৃতীয় বছরের আয় 100 নতুন হিসাব 15 সৃষ্টি করে, যা ওই এগিয়ে আনা 3-এ কমে 12। ওই বছরগুলোতে প্রকৃত বা অনুমিত কোনো বণ্টন হয় না। নগদ বণ্টন-কর পরিশোধ না হলেও GloBE লোকসান কেন অনুসরণযোগ্য করস্থিতিকে প্রভাবিত করে, তা এই হিসাব-পদ্ধতিতে দেখা যায়।
অনুচ্ছেদ 9.1.1: প্রারম্ভিক কর-ক্রেডিট নতুন সৃষ্ট কর-ক্রেডিট থেকে আলাদা
নির্ধারিত 2023 রূপান্তর বছরের আগে প্রতিষ্ঠান 20% অভ্যন্তরীণ হারে বিদেশি ক্রেডিট DTA 10 ও বিনিয়োগ ক্রেডিট DTA 10 রেকর্ড করে। প্রতিটি প্রারম্ভিক সুবিধা 10 ÷ 20% × 15% সূত্রে 7.5-এ পুনর্গণিত হয়। এই রূপান্তরকালীন ব্যবস্থা অনুচ্ছেদ 4.4.1(e)-এ নতুন সৃষ্ট ক্রেডিটের বিলম্বিত কর বাদ দেওয়া থেকে আলাদা। রূপান্তর-পূর্ব অযোগ্য বিনিয়োগ ক্রেডিট পরিবর্তে আয় হিসেবে রেকর্ড করা হলে, উদাহরণের 2027 সালে নগদ করের বিপরীতে ক্রেডিট 10 নিষ্পত্তি করলে সমন্বিত অন্তর্ভুক্ত কর আবার কমে না। তারিখগুলো অনুমিত রূপান্তর ও ক্রেডিটের ইতিহাস বোঝায়, সর্বজনীন কার্যকরের তারিখ নয়।
অনুচ্ছেদ 9.1.2: অবকাশকালের সীমা ক্রমপুঞ্জিত
2023-এ সৃষ্ট অননুমোদিত DTA 1,000 বছরে 100 করে বিপরীত সমন্বিত হয়। উদাহরণে অবকাশকাল 2024–2025 এবং সীমা মূল অঙ্কের 20%, অর্থাৎ 200। প্রতি বছরে 100 অন্তর্ভুক্ত করলে সরলীকৃত ETR 15% ও 16%; 2026-এ পরবর্তী 100 বাদ দিলে মুনাফা 2,000-এ কর 240 বা 12%, তাই রূপান্তরকালীন CbCR-এর ETR পরীক্ষা ব্যর্থ হয়। পুরো অনুমোদিত 200 যদি 2024-এ ব্যবহার হয়, 2025 এখনও ওই মেয়াদের মধ্যে হলেও আরও 100 অন্তর্ভুক্ত করা যাবে না। তার ETR 5%-এ নেমে আসে; সরলীকৃত ও পূর্ণ GloBE গণনা মিলিয়ে সীমা প্রযোজ্য, রূপান্তরের সময় নতুন করে সীমা পাওয়া যায় না।
অনুচ্ছেদ 9.1.3-এর উদাহরণ 1–4: হস্তান্তরিত ভিত্তিমূল্য ও পরিশোধিত করসমর্থিত DTA
হিসাবি ভিত্তি EUR 10 মিলিয়নের অদৃশ্য সম্পদ 5 ডিসেম্বর 2021-এ আন্তঃগোষ্ঠীতে 110 মিলিয়নে হস্তান্তরিত হয়। GloBE বিক্রেতার ভিত্তি 10 মিলিয়ন রাখে, পরে প্রাসঙ্গিক মূলধনি ব্যয় ও অবলোপনে সমন্বিত হয়। বিক্রেতার CIT না থাকলে হস্তান্তরের লাভসংশ্লিষ্ট DTA অনুমোদিত নয়। লাভ 100 মিলিয়নে কর 20 মিলিয়ন পরিশোধ হলে DTA-এর সর্বোচ্চ সীমা 15 মিলিয়ন। বিক্রেতার শূন্য করভিত্তি থেকে বিদ্যমান DTL 2 মিলিয়নও থাকলে তা সংরক্ষণ ও 1.5 মিলিয়নে পুনর্গণনা করে লেনদেনের DTA 16.5 মিলিয়ন স্বীকার করতে হয়, ফলে নিট DTA 15 মিলিয়ন; হস্তান্তর-কর পরিশোধ না হলে শুধু পুরোনো DTL থাকে। বিক্রেতার মূলধনি লাভের হার পরিবর্তে 10% হলে লেনদেনের DTA পরিশোধিত কর 10 মিলিয়নে সীমিত।
অনুচ্ছেদ 9.1.3-এর উদাহরণ 5–7: ব্যবহৃত লোকসান ও ন্যায্যমূল্যভিত্তিক হিসাব
10% হারে হস্তান্তরের লাভ 100 মিলিয়ন ব্যয় 20 মিলিয়ন মেটালে পরিশোধিত কর 8 মিলিয়ন; অন্যথায় যে DTA থাকত, হারানো সেই DTA 2 মিলিয়ন, তাই অনুমোদিত DTA 10 মিলিয়ন। পরে তৃতীয় পক্ষের কাছে বিক্রিতে লাভ 100 মিলিয়ন ও চলতি কর না থাকলে ওই DTA বিপরীত সমন্বিত হয়ে ETR 10% হয়। হস্তান্তরের লাভে ব্যবহৃত যোগ্য পূর্ববিদ্যমান লোকসান 100 মিলিয়ন, 20% হারে, নগদ হস্তান্তর-কর ছাড়াও বিকল্পভাবে DTA 15 মিলিয়নের সমর্থন দিতে পারে। হিসাবি ও করভিত্তি 110 মিলিয়ন কিন্তু GloBE ভিত্তি 10 মিলিয়ন হলে দশ বছরের অবলোপনে বার্ষিক আয় ফেরত যোগ 10 মিলিয়ন ও DTA বিপরীত সমন্বয় 1.5 মিলিয়ন প্রয়োজন। দুই বছর পরে 100 মিলিয়নে বিক্রিতে GloBE লাভ 92 মিলিয়ন, হিসাবি লাভ 12 মিলিয়ন ও অবশিষ্ট DTA 12 মিলিয়ন; অনুমোদিত DTA সংশ্লিষ্ট লাভের 15%-এর সম্পূর্ণ সমান হলে উৎস আর্থিক বহনমূল্য ব্যবহারের সুযোগও দেয়।
অনুচ্ছেদ 10.1: অনুমিত একত্রীকরণের চার পরিস্থিতি
বেসরকারি অ-বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান শুধু আর্থিক বিবরণী তৈরি না করেই নিয়ন্ত্রণকারী মালিকানা ও অনুমিত একত্রীকরণের পরীক্ষা এড়াতে পারে না: IFRS-এর লাইন-অনুযায়ী একত্রীকরণে তার সহায়ক প্রতিষ্ঠানগুলো থাকবে। তবে IFRS বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান সেবাদাতা সহায়ক প্রতিষ্ঠান একত্রীকৃত করলেও পরিচালন বিনিয়োগ ন্যায্যমূল্যে রাখতে পারে; ফলে ওই বিনিয়োগ তার একত্রীকরণসীমার বাইরে। ওই বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান বিবরণী না করলেও একই অনুমিত IFRS পার্থক্য প্রযোজ্য। বিবরণী না করা অ-বিনিয়োগ পরিচালন সদর প্রতিষ্ঠানকে তার নিজস্ব পরিচালন সহায়ক প্রতিষ্ঠানগুলোর সম্ভাব্য একত্রীকরণ দিয়ে পরীক্ষা করা হয়। প্রয়োজনীয় প্রতিযোগিতামূলক বিকৃতি-সমন্বয়ের পর অন্য অনুমোদিত মানে সত্যিই একত্রীকরণ আবশ্যক না হলে নির্ধারিত ঘটনায় তার ওপর নির্ভর করা যায়; অনুমিত একত্রীকরণ এমন সব ক্ষেত্রেই স্বয়ংক্রিয়ভাবে IFRS বাধ্যতামূলক করে না।
অনুচ্ছেদ 10.2-এর উদাহরণ 1–3: নিকটতম রেফারেন্স প্রতিষ্ঠান নির্ধারণ
রেফারেন্স মালিক হলো নিকটতম অন্তর্ভুক্ত মালিক প্রতিষ্ঠান, যা নিজে ফ্লো-থ্রু নয়। Hold–A–B–C শৃঙ্খলে A স্থানীয়ভাবে স্বতন্ত্র করসত্তা, B ও C কর-স্বচ্ছ: A, C-এর স্বচ্ছতা নির্ধারণ করে ও C-এর মুনাফা পায়, এমনকি B-এর নিজস্ব কর-এখতিয়ারে C স্বতন্ত্র করসত্তা হলেও। তখন Hold-স্তরের হাইব্রিড কর ওই আয়ের সঙ্গে A-তে যায়। নিকটতম নন-ফ্লো-থ্রু A যদি B-কে স্বচ্ছ কিন্তু C-কে স্বতন্ত্র করসত্তা মনে করে, B-এর মুনাফা 100 A-তে যায়, C-এর মুনাফা 200 রিভার্স হাইব্রিড C-তে থাকে। B যদি CIT-বিহীন কর-এখতিয়ারে থাকে এবং অনুচ্ছেদ 10.2.4-এ স্বচ্ছ হিসেবে যোগ্য না হয়, B রেফারেন্স মালিক হয়; উপরের A, C-এর আয়ে স্বচ্ছ ভিত্তিতে কর নিলেও C রিভার্স হাইব্রিড থাকে।
অনুচ্ছেদ 10.2-এর উদাহরণ 4–6: পরোক্ষ হাইব্রিড মালিক ও CIT-বিহীন প্রতিষ্ঠান
A সম্পূর্ণ B-এর এবং পরোক্ষভাবে C-এর মালিক; A, C-এর আয়ে কর-স্বচ্ছ ভিত্তিতে কর নেয় কিন্তু B তা করে না। এই পরোক্ষ মালিকানাতেও হাইব্রিড ব্যবস্থা ও A-এর কর বণ্টন প্রসারিত হতে পারে। CIT-বিহীন প্রতিষ্ঠানের সৃষ্টির কর-এখতিয়ারে ব্যবসাস্থল থাকলে অনুচ্ছেদ 10.2.4-এর স্বচ্ছতা পরীক্ষায় ব্যর্থ হতে পারে, তবু মালিক তার মুনাফায় স্বচ্ছ ভিত্তিতে কর নিলে হাইব্রিড হতে পারে। শেষ উদাহরণে B নিকটতম নন-ফ্লো-থ্রু রেফারেন্স মালিক থাকে এবং C-কে স্বতন্ত্র করসত্তা মনে করে, ফলে C রিভার্স হাইব্রিড; তবুও C-এর মুনাফা 200-এর ওপর A-এর কর অনুচ্ছেদ 4.3.2(d)-এ C-তে বণ্টিত হয়। আয় কোথায় থাকবে তার শ্রেণিবিন্যাস ও মালিকের অন্তর্ভুক্ত করের পৃথক বণ্টন আলাদা রাখতে হবে।
মূল অনুমান ও উৎসের অসংগতিগুলো যাচাই করুন
উদাহরণগুলো নির্ধারিত হার, মালিকানা, সময় ও নির্বাচনের অনুমানে পদ্ধতি দেখায়; প্রকৃত গণনায় এই পার্থক্যগুলো ধরে প্রযোজ্য বিধি ব্যবহার করতে হবে। PDF-এ কয়েকটি অসংগত লেবেল বা মোট অঙ্ক আছে: বিদেশি ক্রেডিটসীমাকে অনুমোদিত অঙ্ক বলা, বিকল্প ক্রেডিটের মোট 52.5-এর বদলে 52.2 এবং প্রথম বিকল্প-লোকসানের সারণিতে বর্ণনার সঙ্গে অসংগত বিদেশি আয়ের এন্ট্রি। এই নিবন্ধে অভ্যন্তরীণভাবে সংগত বর্ণনা ও অঙ্ক অনুসরণ এবং গুরুত্বপূর্ণ অসংগতি চিহ্নিত করা হয়েছে। হিসাবের ধারাবাহিকতা পরীক্ষা করতে চিত্র, পূর্ণ বহু-বছরের সূচি ও নম্বরযুক্ত উদাহরণের জন্য মূল PDF কাছে রাখুন।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনীসহ মূল বিষয়বস্তু স্বতন্ত্রভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
মূল সরকারি PDF পড়ুন ↗