মূল প্যাকেজে তিন ধরনের পৃথক ছাড়
15 ডিসেম্বর 2022-এ অনুমোদিত OECD-এর এই ত্রিশ পৃষ্ঠার প্যাকেজে মূল অন্তর্বর্তী CbCR নিরাপদ আশ্রয়, অগুরুত্বপূর্ণ সত্তার উদাহরণসহ স্থায়ী সরলীকৃত গণনার কাঠামো এবং অন্তর্বর্তী জরিমানায় ছাড় রয়েছে। ব্যবস্থা গড়ার সময় উচ্চকর বা কম ঝুঁকির এখতিয়ারে অসামঞ্জস্যপূর্ণ নিয়মপালনের বোঝা মোকাবিলা করে এটি। নিরাপদ আশ্রয়ে নির্দিষ্ট টপ-আপ কর শূন্য ধরা হয়; সরলীকরণ প্রয়োজনীয় গণনা কমায়; জরিমানায় ছাড় যুক্তিসংগত দাখিলের ভুল নিয়ে কাজ করে। কোনোটিই স্বয়ংক্রিয়ভাবে গোষ্ঠীর সামগ্রিক GIR দায় সরায় না। মূল সময়সীমা হলো 31 ডিসেম্বর 2026-এর মধ্যে শুরু হওয়া বছর, যা 30 জুন 2028-এর পরে শেষ হয় না। পরবর্তী নির্দেশনা সময়সীমা ও শর্ত বদলাতে পারে; এই নিবন্ধ 2022-এর প্যাকেজ সংরক্ষণ করে, এর সময়সূচিকে চূড়ান্ত বর্তমান সংস্করণ বলে দাবি করে না।
এখতিয়ারের জন্য তিনটি অন্তর্বর্তী পরীক্ষা
পরীক্ষাধীন এখতিয়ার যেকোনো একটি পরীক্ষা পূরণ করলে যোগ্য: যোগ্য CbCR-এ মোট রাজস্ব EUR10 মিলিয়নের নিচে এবং কর-পূর্ব লাভ EUR1 মিলিয়নের নিচে; সরলীকৃত আওতাভুক্ত কর/কর-পূর্ব লাভ অন্তর্বর্তী হারের সমান বা বেশি; অথবা কর-পূর্ব লাভ GloBE SBIE-এর বেশি নয়। 2023–2024-এ শুরু হওয়া বছরের হার 15%, 2025-এর জন্য 16% এবং 2026-এর জন্য 17%। সাধারণ GloBE-এর তিন বছরের গড়ের বদলে ন্যূনতম পরিমাণের পরীক্ষায় চলতি যোগ্য প্রতিবেদন ব্যবহার হয়। রাজস্বও সীমা পূরণ করলে ক্ষতির অবস্থাও এটি পূরণ করতে পারে। শূন্য লাভ বা ক্ষতিতে SBIE গণনা ছাড়াই নিয়মিত লাভের তুলনা স্বয়ংক্রিয়ভাবে পূরণ হয়। ধনাত্মক লাভের নিয়মিত পরীক্ষায় প্রাসঙ্গিক ব্যাখ্যা ও নির্দেশনাসহ Article 5.3-এর সম্পূর্ণ SBIE এবং GIR-এ তার তথ্য প্রয়োজন। 10%-এর মতো ব্যর্থ সরলীকৃত ETR-কে কর গণনার জন্য পূর্ণ GloBE ETR হিসেবে পুনর্ব্যবহার করা যায় না।
যোগ্য প্রতিবেদন ও করের লব
যোগ্য আর্থিক বিবরণী থেকে প্রস্তুত ও দাখিল করা CbC প্রতিবেদন ব্যবহার করুন: UPE-এর একীভূত হিসাব; গ্রহণযোগ্য বা অনুমোদিত মানে নির্ভরযোগ্য পৃথক হিসাব; অথবা শুধু আকার/গুরুত্বের কারণে একীভূতকরণ থেকে বাদ দেওয়া সত্তার CbCR-এ ব্যবহৃত হিসাব। CbCR ঝুঁকির বিকল্প পরিমাপ, কর নির্ধারণের ভিত্তি নয়। রাজস্ব/লাভ সরাসরি সেখান থেকে নিন, তবে করের জন্য আর্থিক বিবরণীর আয়কর ব্যয় ব্যবহার করুন, যার মধ্যে বিলম্বিত কর ও লাভের নিচে দেখানো আওতাভুক্ত কর রয়েছে। আওতাবহির্ভূত কর ও অনিশ্চিত কর অবস্থান বাদ দিন। শুধু নগদে পরিশোধিত কর ও CbCR-এর চলতি বছরের সঞ্চিত কর অন্তর্বর্তী গণনার লব নয়। মূল 2022 প্যাকেজে সাধারণভাবে অন্যান্য বিলম্বিত কর সমন্বয় ও CFC/মূল সত্তার কর বণ্টন উপেক্ষা করা হয়; পরবর্তী Article 9.1 নির্দেশনা নির্দিষ্ট বিধিনিষেধ যোগ করে এবং তা যাচাই করতে হবে। এই সরলীকৃত ব্যয়ভিত্তিক লবকে NMCE-এর পৃথক চলতি করভিত্তিক পদ্ধতির সঙ্গে মেলাবেন না।
বিক্রির জন্য রাখা সত্তা ও এখতিয়ারের অমিল
CbCR-এ অনুপস্থিত বিক্রির জন্য রাখা সত্তা তার GloBE এখতিয়ার যোগ্য হলে সুবিধা পেতে পারে, তবে তার রাজস্ব ও এখতিয়ারের CbCR রাজস্ব মিলে EUR10 মিলিয়নে পৌঁছালে ন্যূনতম পরিমাণের পরীক্ষা পাওয়া যায় না। এদের নিয়মিত পরীক্ষার SBIE-তে যোগ করা হয় না; বাদ দেওয়া সত্তাকেও নয়। কোনো CE-এর CbCR ও GloBE অবস্থান আলাদা হলে তার বেতন/সম্পদ উভয় এখতিয়ারের নিয়মিত পরীক্ষার SBIE থেকে বাদ যায়। শেষ পর্যন্ত যোগ্যতা GloBE অবস্থান অনুসরণ করে: যোগ্য এখতিয়ারে CbCR আবাসিকতা থাকলেও GloBE অনুযায়ী অযোগ্য এখতিয়ারে থাকা CE রক্ষা পায় না। Article 8.2.2 অনুযায়ী কর্তৃপক্ষ বস্তুগতভাবে অবিশ্বস্ত তথ্য নিয়ে আপত্তি তুলতে পারেন; শুধু যোগ্য প্রতিবেদন নাম থাকাই পর্যালোচনা থেকে অব্যাহতি নয়।
একবার বাদ গেলে বরাবর বাদ এবং রূপান্তর পিছিয়ে দেওয়া
গোষ্ঠী GloBE-এর অধীন থাকা কোনো বছরে একটি এখতিয়ার নিরাপদ আশ্রয় ব্যবহার না করলে পরে আর ঢুকতে পারে না। ব্যতিক্রম হলো আগে গোষ্ঠীর কোনো গঠনকারী সত্তা ছিল না এমন এখতিয়ার, যেমন 2023-এ কিছু না থাকার পরে 2024-এ নতুন সত্তা প্রতিষ্ঠা। নিরীক্ষায় ভুলভাবে সুবিধা নেওয়া ধরা পড়লে ওই ও পরবর্তী বছরে সম্পূর্ণ নিয়ম চলে। সঠিকভাবে সুরক্ষিত বছরে পরবর্তী পুনর্গণনা থেকে চলতি বা অতিরিক্ত টপ-আপ হয় না। Article 9.1.1-এর রূপান্তর ও GloBE ক্ষতির নির্বাচন প্রথম অসুরক্ষিত বছরে যায়; নিরাপদ আশ্রয়ের বছরেও Article 9.1.2-এর বিধিনিষেধ চলে। সম্পদ হস্তান্তরের রূপান্তরে নিষ্পত্তিকারীর এখতিয়ার/করযোগ্য লাভের নির্দিষ্ট শর্ত রয়েছে। একটি এখতিয়ার নিরাপদ আশ্রয় ব্যবহার করলেই গোষ্ঠীব্যাপী Articles 9.2–9.4-এর ছাড়ের সময় বাড়ে না।
যৌথ উদ্যোগ, সংখ্যালঘু মালিকানা ও একাধিক মূল কোম্পানির গোষ্ঠী
JV ও তার অধীনস্থ সত্তাকে পৃথক MNE গোষ্ঠী হিসেবে পরীক্ষা করুন; অনুপস্থিত CbCR তথ্যের বদলে যোগ্য আর্থিক বিবরণীর রাজস্ব/লাভ ব্যবহার করুন। একই এখতিয়ারে আছে বলেই সাধারণ CE বা অন্য JV-এর সঙ্গে মিশিয়ে দেবেন না। পূর্ণ GloBE-তে পৃথক ETR ব্যবস্থা থাকলেও সংখ্যালঘু মালিকানাধীন CE অন্তর্বর্তী CbCR পরীক্ষায় মিশ্রিত থাকে এবং এখতিয়ারের সঙ্গে সুবিধা পেতে পারে। একাধিক মূল কোম্পানির গোষ্ঠীর জন্য সম্মিলিত গোষ্ঠীগুলোকে অন্তর্ভুক্ত করা একটি যোগ্য প্রতিবেদন প্রয়োজন; পৃথক বা অসম্পূর্ণ প্রতিবেদনে তা অযোগ্য হয়। কোনো এখতিয়ারে অবস্থিত নয় এমন CE বাদ যায়; সব আয় PE বা মালিকদের মধ্যে বণ্টিত কর-স্বচ্ছ সত্তার পরীক্ষার জন্য অবশিষ্ট আয় নাও থাকতে পারে, তবে তা এখতিয়ারবিহীন সত্তাকে নিরাপদ আশ্রয় দেওয়া থেকে আলাদা।
কর-নিরপেক্ষ UPE ও বিতরণসংক্রান্ত নির্বাচন
ফ্লো-থ্রু UPE-এর এখতিয়ার নিরাপদ আশ্রয় ব্যবহার করতে পারে না, যদি না UPE-এর সব মালিকানাস্বার্থ Article 7.1-এর যোগ্য ব্যক্তিদের হাতে থাকে; সম্পূর্ণ PE-তে বণ্টনের নির্দিষ্ট ব্যবস্থা সাপেক্ষে। যোগ্য বণ্টিত আয়ের জন্য UPE-এর কর-পূর্ব লাভ ও সংশ্লিষ্ট কর কমান; অন্যথায় এখতিয়ারবিহীন CbCR আয় ও GloBE-তে প্রতিষ্ঠার এখতিয়ারের আয়ের অমিল ছাড়ে বাধা দেয়। লভ্যাংশ কর্তনযোগ্য UPE একইভাবে Article 7.2 অনুযায়ী যোগ্য বিতরণকৃত লাভ ও কর কমায় এবং নিরাপদ আশ্রয়ের বাইরের একই প্রমাণ দেয়। Article 7.3-এর যোগ্য বিতরণকর ব্যবস্থার নির্বাচন সব স্থানীয় CE-কে প্রভাবিত করে এবং অবশিষ্ট অন্তর্বর্তী সময়ে ওই এখতিয়ারকে CbCR ব্যবস্থা থেকে বাদ দেয়। ওই নির্বাচন ছাড়া স্বাভাবিকভাবে যোগ্য হতে পারে। ব্যবস্থাগুলোর মধ্যে সিদ্ধান্ত নিন; নির্বিচারে উভয় সুবিধা মেলাবেন না।
বিনিয়োগ সত্তা ও মালিকানার অবাস্তবায়িত ক্ষতি
কর-স্বচ্ছ নয় এমন বিনিয়োগ ও বীমা-বিনিয়োগ সত্তার সাধারণভাবে পৃথক Articles 7.4–7.6 GloBE গণনা বজায় থাকে, যদিও মালিক ও বিনিয়োগের এখতিয়ার তখনও যোগ্য হতে পারে। নিরাপদ আশ্রয়ের পরীক্ষায় তাদের রাজস্ব, লাভ ও কর শুধু প্রত্যক্ষ CE-মালিকদের এখতিয়ারে মালিকানার অনুপাতে রাখুন; বাইরের মালিকদের অংশ বাদ দিন ও দ্বিগুণ গণনা এড়ান। সব CE-মালিক বিনিয়োগ সত্তার একই এখতিয়ারে থাকলে এবং 7.5/7.6 নির্বাচন না থাকলে পৃথক গণনা প্রয়োজন নেই। পাঁচ বছরের নির্বাচন ও চার বছরের অবিতরণকৃত আয়ের হিসাব চলতে থাকে; অন্তর্নিহিত আয় সুরক্ষিত বছরে দেখানো হলেও পরবর্তী বিতরণ করযোগ্য হতে পারে। কোনো এখতিয়ারে পোর্টফোলিও শেয়ারহোল্ডিং ছাড়া অন্যান্য মালিকানাস্বার্থের ন্যায্যমূল্য পরিবর্তনের নিট অবাস্তবায়িত ক্ষতি EUR50 মিলিয়নের বেশি হলে তা বাদ দিন; লাভ/পুনঃস্থাপন বাদ দিয়ে মূল্যহানিজনিত ক্ষতিও এর অন্তর্ভুক্ত। ক্ষতি EUR50 মিলিয়ন বা কম হলে অথবা নিট লাভ হলে সমন্বয় হয় না এবং কর সমন্বয় করা হয় না। উদাহরণে মূল্যহানিজনিত ক্ষতি 80 ও পুনঃস্থাপন 80 মিলে নিট ক্ষতি শূন্য।
স্থায়ী সরলীকৃত গণনার কাঠামো
স্থায়ী কাঠামোতে সম্মত বিকল্প আয়, রাজস্ব বা কর গণনা অনুমোদিত; গোষ্ঠীর নিজের তৈরি যেকোনো সংক্ষিপ্ত পদ্ধতি নয়। নিয়মিত লাভ সম্পূর্ণ SBIE-এর সমান বা কম, সাধারণ Article 5.5-এর গড় রাজস্ব EUR10 মিলিয়নের নিচে/আয় EUR1 মিলিয়নের নিচে অথবা ক্ষতি, অথবা ETR অন্তত 15% হতে হবে। এটি সাধারণ চলতি টপ-আপ শূন্য ধরে, তবে Article 4.1.5-এর ফলাফলসহ অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ সরায় না। সরলীকরণে পূর্ণ নিয়মের ফলাফল পুনরুৎপাদন করতে হবে অথবা যুক্তিযুক্ত নিয়মপালনের সাশ্রয়সহ অখণ্ডতা বজায় রাখতে হবে। মূল উদাহরণে ন্যূনতম পরিমাণের পরীক্ষা আগেই পূরণ হলে অপ্রয়োজনীয় পোর্টফোলিও-লভ্যাংশ সমন্বয় বাদ দেওয়া এবং পদ্ধতিগত ঝুঁকি ছাড়া বিকল্প পরিমাপের সীমিত পার্থক্য গ্রহণের কথা আছে। Article 8.3-এর দেশীয় আইন ও প্রয়োজনীয় GIR তথ্য প্রযোজ্য থাকে। 2022-এর পাঠে ভবিষ্যৎ QDMTT নিরাপদ আশ্রয়সহ চলমান উন্নয়ন বর্ণিত, ইতিমধ্যে সম্পূর্ণ হয়ে যাওয়া বিকল্পের তালিকা নয়।
NMCE-এর যোগ্যতা বাহ্যিক নিরীক্ষা ও নির্ভরযোগ্য হিসাবের ওপর নির্ভরশীল
NMCE শুধু আকার/গুরুত্বের কারণে নিরীক্ষিত একীভূত বিবরণী থেকে বাদ যায় এবং তার PE-ও অন্তর্ভুক্ত। ব্যবস্থাপনার পরিমাণগত ও গুণগত গুরুত্ব মূল্যায়নে বাহ্যিক নিরীক্ষকের সমর্থন থাকতে হবে; অনিরীক্ষিত একীভূত বিবরণী বা শুধু GloBE-এর জন্য তৈরি বিবরণী যথেষ্ট নয়। সরলীকৃত তথ্য দেওয়া হিসাবই হতে হবে সেই হিসাব, যার ওপর নিরীক্ষক অগুরুত্বপূর্ণতা নির্ধারণে নির্ভর করেছেন। NMCE-এর রাজস্ব EUR50 মিলিয়ন অতিক্রম করলে গ্রহণযোগ্য বা অনুমোদিত হিসাবমান প্রয়োজন। ছোট আকার CE-কে সম্পূর্ণ GloBE থেকে অব্যাহতি দেয় না। রক্ষণশীল NMCE পদ্ধতির উদ্দেশ্য অখণ্ডতা রক্ষা করে পৃথক স্থানীয়/ব্যবস্থাপনা ব্যবস্থা ব্যয়বহুলভাবে সমন্বয়ের প্রয়োজন এড়ানো।
NMCE-এর আয় হলো রাজস্ব, তবে করে বিলম্বিত করব্যয় বাদ যায়
NMCE-এর সরলীকৃত GloBE আয় ও রাজস্ব উভয়ই প্রাসঙ্গিক UPE বা বিকল্প মূল সত্তার CbCR বিধি অনুযায়ী মোট রাজস্বের সমান; কারও দেশীয় বিধি না থাকলে OECD Action 13 নির্দেশনা চলে। রাজস্বের মধ্যে বিক্রি, সেবা, রয়্যালটি, সুদ, প্রিমিয়াম, ব্যতিক্রমী ও বিনিয়োগ লাভ আছে; গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ CE-এর লভ্যাংশ এবং অন্যান্য সামগ্রিক আয়/ইকুইটিতে পুনর্মূল্যায়ন বাদ যায়। চলতি ব্যয় বাদ দেবেন না। সরলীকৃত কর হলো ওই বিধি অনুযায়ী সঞ্চিত চলতি আয়কর; বিলম্বিত করব্যয়, ঐতিহাসিক ট্রান্সফার প্রাইসিংয়ের মতো চলতি বছরের বাইরের সমন্বয় এবং অনিশ্চিত করের সংস্থান বাদ যায়। এখতিয়ার পরীক্ষায় যোগ্য NMCE-এর বিকল্প পরিমাপ অন্যান্য CE-এর পূর্ণ বা অনুমোদিত সরলীকৃত তথ্যের সঙ্গে মেলান। বিস্তৃত আয় ও সংকীর্ণ করের কারণে রক্ষণশীলভাবে ETR কম হওয়ার কথা। মূল প্যাকেজে 2028-এর মধ্যে পদ্ধতি পর্যালোচনা ও CbCR পরিবর্তন পর্যবেক্ষণের প্রস্তাব আছে।
জরিমানায় ছাড় সদিচ্ছার মানদণ্ড, কর মওকুফ নয়
মূল অন্তর্বর্তী জরিমানাবিষয়ক সমঝোতায় বলা হয়েছে, প্রশাসন মনে করলে যে GloBE সঠিকভাবে প্রয়োগে যুক্তিসংগত পদক্ষেপ নেওয়া হয়েছে, GIR দাখিলের জরিমানা প্রযোজ্য হওয়া উচিত নয়। দেশীয় নিয়ম ও পরিস্থিতি যুক্তিসংগততা নির্ধারণ করে। সদিচ্ছার ব্যবস্থা, সম্পূর্ণ প্রকাশ, যুক্তিসংগত তথ্যগত ভুল, বিচ্ছিন্ন গণিত/অঙ্ক উল্টে লেখার ভুল, যুক্তিসংগত ব্যাখ্যায় অনিশ্চয়তা সমাধান অথবা বর্তমান/ভবিষ্যৎ কর না কমা ছাড়ের সমর্থন হতে পারে। প্রাথমিক বছরের প্রত্যেক ভুলে এটি স্বয়ংক্রিয় নয় এবং কর এড়ানোর ব্যবস্থা, প্রতারণা বা অপব্যবহার অন্তর্ভুক্ত নয়। তারপরও ভুল সংশোধন এবং দেশীয় আইন অনুযায়ী অপরিশোধিত টপ-আপ কর ও প্রযোজ্য সুদ দিতে হবে। ব্যবস্থা, ব্যাখ্যা ও প্রকাশের প্রমাণ রাখুন; নিরাপদ আশ্রয়ে কর কমে কি না তা থেকে জরিমানার সুরক্ষা আলাদা।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনীসহ মূল বিষয়বস্তু স্বতন্ত্রভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
মূল সরকারি PDF পড়ুন ↗