কর-নিরপেক্ষতা মানে সার্বিক কর-অব্যাহতি নয়
IRAS-এর অষ্টম মডিউলের জুন 2026-এর দ্বিতীয় সংস্করণে এমন দুটি অবস্থা আলোচনা করা হয়েছে যেখানে মালিকের পর্যায়ে করযুক্ত আয়ের ওপর অনভিপ্রেত GloBE অতিরিক্ত কর পড়তে পারে: কর-স্বচ্ছ চূড়ান্ত মূল প্রতিষ্ঠান এবং বিনিয়োগ বা বিমা বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান। এতে আয় বাদ দেওয়া, পৃথক হিসাব এবং দুটি নির্বাচনের পদ্ধতি ব্যাখ্যা করা হয়েছে। শুধু কোনো প্রতিষ্ঠানকে কর-স্বচ্ছ বা তহবিল বললেই হয় না; এগুলো মালিকের অবস্থা, কর আরোপের সময় এবং বিস্তারিত শর্তের ওপর নির্ভর করে।
কর-স্বচ্ছ UPE-এর নিজস্ব পর্যায়ে কর খুব কম হতে পারে, যদিও মালিকরা অন্তত ন্যূনতম হারে কর দেন। একইভাবে বিনিয়োগের আয় বিনিয়োগকারীর হাতে একবার করযুক্ত হতে পারে। নির্দিষ্ট শর্ত পূরণ হলে নিয়মগুলো এ ধরনের ব্যবস্থা বজায় রাখে, পাশাপাশি কম করযুক্ত বিনিয়োগের আয় সাধারণ পরিচালনাকারী প্রতিষ্ঠানের আয়ের সঙ্গে মেশানো রোধ করে।
কোন কর-স্বচ্ছ মূল প্রতিষ্ঠান ও মালিকরা অন্তর্ভুক্ত
UPE-FTE হলো এমন কর-স্বচ্ছ প্রতিষ্ঠান (FTE) যা MNE গ্রুপের চূড়ান্ত মূল প্রতিষ্ঠান। কোনো বর্জিত প্রতিষ্ঠানের নিয়ন্ত্রণমূলক মালিকানা উপেক্ষা করলে যে FTE গ্রুপের UPE হতো, সেটিও অন্তর্ভুক্ত। সংশ্লিষ্ট মালিক সাধারণত সরাসরি মালিকানাস্বার্থ রাখেন; দ্বিতীয় অবস্থায় বর্জিত প্রতিষ্ঠানের নিয়ন্ত্রণমূলক মালিকানার মাধ্যমে পরোক্ষ স্বার্থের বিষয়ও নিয়মে বিবেচনা করা হয়েছে।
মালিকের যোগ্যতার তিনটি পথ রয়েছে: অন্তত ন্যূনতম হারে কর আরোপ, যোগ্য ক্ষুদ্র ব্যক্তি-মালিক এবং নির্দিষ্ট বর্জিত প্রতিষ্ঠানের অন্তর্ভুক্ত যোগ্য ক্ষুদ্র মালিক। নির্দিষ্ট আয়টির জন্য যোগ্যতা নির্ধারণ করতে হবে—তা UPE-এর নিজস্ব আয় হোক বা সংশ্লিষ্ট স্থায়ী স্থাপনার আয়। একটি আয়ের ধারায় কোনো মালিক যোগ্য হলেই প্রতিটি ধারার জন্য যোগ্যতা তৈরি হয় না।
মালিকের করদায়ভিত্তিক পথে বারো মাসের শর্ত পূরণ করতে হবে
মালিকের মালিকানাস্বার্থের জন্য প্রাপ্য FTE-এর আয়ের ওপর মালিকের অবস্থান বা কর-আবাসের বিচারব্যবস্থায় কর আরোপিত হতে হবে। FTE-এর অর্থবছর শেষ হওয়ার পর বারো মাসের মধ্যে শেষ হয় এমন সময়পর্বে ওই আয় করযুক্ত হতে হবে। হয় পুরো অঙ্কের ওপর অন্তত 15% নামমাত্র করহার প্রযোজ্য হবে, অথবা মালিক ও কোনো গঠনকারী প্রতিষ্ঠানের ওই আয়ের ওপর যুক্তিসঙ্গতভাবে প্রত্যাশিত সম্মিলিত প্রদেয় কর আয়ের অন্তত 15% হবে।
তাই বিকল্প সম্মিলিত-কর পদ্ধতিতে শুধু মালিকের ঘোষিত আইনগত করহার গ্রহণ না করে সংশ্লিষ্ট আয়ের প্রত্যাশিত কর পরীক্ষা করা হয়। দুই শাখার যেটিই ব্যবহার করা হোক, সময়সংক্রান্ত শর্ত পূরণ করা আবশ্যক।
ব্যক্তি ও নির্দিষ্ট বর্জিত মালিকের জন্য 5%-এর পথ
ব্যক্তি-মালিককে FTE-এর বিচারব্যবস্থার কর-আবাসিক হতে হবে এবং অর্থবছর শেষে তার মুনাফা বা সম্পদের সর্বোচ্চ 5%-এর অধিকার থাকতে হবে; সংশ্লিষ্ট প্রত্যক্ষ বা অনুমোদিত পরোক্ষ স্বার্থ একত্রে গণনা করতে হবে। সরকারি প্রতিষ্ঠান, আন্তর্জাতিক সংস্থা, অলাভজনক সংস্থা বা পেনশন তহবিলও ওই বিচারব্যবস্থার কর-আবাসিক হলে এবং সংশ্লিষ্ট সম্মিলিত স্বার্থ একই 5% সীমার মধ্যে থাকলে অনুরূপ পথ ব্যবহার করতে পারে।
“5%-এর বেশি” পরীক্ষায় ঠিক 5% থাকার কারণে বাদ পড়ে না; তবে শর্তটি মুনাফা বা সম্পদের অধিকার নিয়ে, শুধু ভোটাধিকারযুক্ত শেয়ার নিয়ে নয়। নির্দিষ্ট বর্জিত-মালিকের পথটি প্রত্যেক ধরনের বর্জিত প্রতিষ্ঠান বা বড় কোনো দাতব্য বা সরকারি শেয়ারধারীর জন্য স্বয়ংক্রিয়ভাবে প্রযোজ্য নয়।
UPE নয় এমন কর-স্বচ্ছ প্রতিষ্ঠানের আয় বরাদ্দ
UPE নয় এমন সাধারণ FTE-এর ক্ষেত্রে প্রথমে গ্রুপের গঠনকারী প্রতিষ্ঠান নয় এমন মালিকের জন্য প্রাপ্য আর্থিক হিসাবের নিট আয় বা ক্ষতি বাদ দিতে হবে। অবশিষ্ট অংশে স্থায়ী স্থাপনার (PE) জন্য প্রাপ্য আয় PE-তে বরাদ্দ করতে হবে। এরপর যে পরিমাণে সংশ্লিষ্ট গঠনকারী মালিকের বিচারব্যবস্থা FTE এবং মাঝের সব প্রতিষ্ঠানকে কর-স্বচ্ছ গণ্য করে, সে পরিমাণ অবশিষ্ট আয় ওই নির্দেশিত মালিকের কাছে যায়। স্বচ্ছতার ওই পথে বরাদ্দ না হওয়া অঙ্ক FTE-এর কাছে বিপরীত-হাইব্রিড আয় হিসেবে থাকে।
এই পুনরালোচনা গুরুত্বপূর্ণ, কারণ পরের UPE-সংক্রান্ত নিয়মে মালিকের অংশ বাদ দেওয়া ও PE-এর আচরণ পরিবর্তিত হয়। UPE-এর বিশেষ যোগ্যতা না দেখে সাধারণ বরাদ্দের ক্রম প্রয়োগ করলে মালিকের করদায়ের জন্য নির্ধারিত উপশম বাদ পড়বে।
ক্ষতির শর্তসহ UPE ও স্থায়ী স্থাপনার আয় বাদ দেওয়া
UPE-FTE-এর ক্ষেত্রে সংশ্লিষ্ট মালিকদের মুনাফার স্বার্থ অনুযায়ী তাদের জন্য প্রাপ্য FANIL-এর অংশ বাদ দিতে হবে; UPE-তে বরাদ্দ হওয়া অঙ্কও এর অন্তর্ভুক্ত। অবশিষ্ট PE-আয় PE-তে এবং তারপর বাকি অঙ্ক UPE-তে বরাদ্দ হয়। UPE-এর নিজস্ব PE-এর ক্ষেত্রে সংশ্লিষ্ট মালিকদের অংশ বাদ দিয়ে অবশিষ্ট অঙ্ক ওই PE-তে বরাদ্দ হয়।
UPE সরাসরি বা শুধু অন্য FTE-এর মাধ্যমে যে নিম্নস্তরের FTE ধারণ করে, সেটি UPE-এর বিচারব্যবস্থায় কর-স্বচ্ছ হলে তার PE-এর জন্যও বিশেষ নিয়ম রয়েছে। UPE-এর সংশ্লিষ্ট মালিক ও নিম্নস্তরের FTE-এর সংশ্লিষ্ট মালিকদের জন্য প্রাপ্য অঙ্ক বাদ দিয়ে অবশিষ্ট অঙ্ক PE-তে বরাদ্দ করতে হবে। এসব পথে কোনো ক্ষতি কেবল তখনই বাদ দেওয়া যায় যখন সংশ্লিষ্ট মালিক নিজের বিচারব্যবস্থায় করযোগ্য আয় হিসাবের সময় ক্ষতিটি ব্যবহার করতে পারেন। তাই মালিকানার শৃঙ্খল ও PE-এর নির্দিষ্ট আয়ের ওপর মালিকের করদায় যাচাই করতে হবে; অনুমান করা যাবে না।
বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠানের সংজ্ঞা এবং 95% ও 85% পরীক্ষা
বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান (IE) হতে পারে বিনিয়োগ তহবিল বা স্থাবর সম্পত্তির বিনিয়োগ বাহন (REIV); এমন মালিকদের জন্য প্রায় সম্পূর্ণভাবে সম্পদ ধারণ বা তহবিল বিনিয়োগকারী অন্তত 95% মালিকানাধীন প্রতিষ্ঠান; অথবা অন্তত 85% মালিকানাধীন প্রতিষ্ঠান যার প্রায় সব আয় বর্জিত লভ্যাংশ ও বর্জিত ইকুইটি লাভ বা ক্ষতি। যোগ্য মালিকানা সরাসরি বা নির্ধারিত ধরনের প্রতিষ্ঠানের শৃঙ্খলের মাধ্যমে হতে পারে।
বিনিয়োগ তহবিল এমন বিনিয়োগকারীদের সম্পদ একত্র করে যারা সবাই পরস্পর সংযুক্ত নন; নির্ধারিত বিনিয়োগনীতি অনুসরণ করে; সম্মিলিত ব্যয় সাশ্রয় বা ঝুঁকি বণ্টনের সুযোগ দেয়; মূলত বিনিয়োগের আয়, লাভ বা সুরক্ষার জন্য গঠিত; বিনিয়োগকারীদের অবদান অনুযায়ী প্রতিদান দেয়; নিজে বা ব্যবস্থাপকের মাধ্যমে উপযুক্ত নিয়ন্ত্রণের অধীন থাকে; এবং পেশাদারদের দ্বারা পরিচালিত হয়। সাতটি শর্তই প্রাসঙ্গিক। তহবিল বা REIV নিজে গ্রুপের UPE হলে তা বর্জিত প্রতিষ্ঠান; তহবিলের সহায়ক প্রতিষ্ঠানের জন্য তার প্রযোজ্য বিনিয়োগ-প্রতিষ্ঠানের আচরণ নির্ধারণ করতে হয়।
স্থাবর সম্পত্তির বিনিয়োগ বাহন ও বিমা বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান
REIV ব্যাপকসংখ্যক সাধারণত পরস্পর অসংযুক্ত বিনিয়োগকারীর মালিকানাধীন, মূলত প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষভাবে স্থাবর সম্পত্তিতে বিনিয়োগ করে, এবং তার আয় প্রতিষ্ঠান বা মালিকের পর্যায়ে করযুক্ত হয়; আয়কর স্থগিতের সময় এক বছরের বেশি হতে পারে না। অল্পসংখ্যক ব্যাপক মালিকানাধীন বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান বা বহু সুবিধাভোগী থাকা পেনশন তহবিলের মালিকানাও ব্যাপক মালিকানার শর্ত পূরণ করতে পারে।
বিমা বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান (IIE) একাধিক অসংযুক্ত বিনিয়োগকারী বা ব্যাপক মালিকানার শর্তটি ছাড়া বিনিয়োগ তহবিল বা REIV-এর যোগ্যতা পূরণ করত। এটি বিমা বা বার্ষিক অর্থপ্রদানের চুক্তির দায়সংক্রান্ত উদ্দেশ্যে প্রতিষ্ঠিত হতে হবে, সম্পূর্ণভাবে MNE গ্রুপের সদস্যদের মালিকানাধীন হতে হবে এবং প্রত্যেক সরাসরি মালিক বিমা, বার্ষিক অর্থপ্রদানের চুক্তি বা সহায়ক ব্যবসার নিয়ন্ত্রণের অধীন হতে হবে। শুধু বিমাকারীর মালিকানাধীন বলেই সাধারণ বিনিয়োগ-ধারণকারী কোম্পানি এই সংজ্ঞা পূরণ করে না।
বিচারব্যবস্থাভিত্তিক পৃথক হিসাবগোষ্ঠী ও বরাদ্দযোগ্য অঙ্ক
পাঠক্রমের চিত্রে সাধারণ গঠনকারী প্রতিষ্ঠান, JV গ্রুপ, সংখ্যালঘু-মালিকানাধীন উপগ্রুপ, IE ও IIE এবং প্রতিটি বিচারব্যবস্থাহীন প্রতিষ্ঠানকে নিজস্ব পৃথক ETR হিসাবে রাখা হয়েছে। IE ও IIE-এর আয়, আওতাভুক্ত কর, বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক আয় বাদ দেওয়ার অঙ্ক, অতিরিক্ত চলতি অতিরিক্ত করের অঙ্ক বা যোগ্য দেশীয় ন্যূনতম অতিরিক্ত কর (QDMTT) সাধারণ গঠনকারী প্রতিষ্ঠানের সঙ্গে মেশানো হয় না।
তাদের সাধারণ MTT হিসাবে UPE-এর বরাদ্দযোগ্য স্বার্থ ব্যবহার করা হয়: সম্পূর্ণ GloBE আয়কে UPE করদায়ী বলে ধরে নির্ধারিত অন্তর্ভুক্তির অনুপাত দিয়ে গুণ করলে বরাদ্দযোগ্য GloBE আয় পাওয়া যায়; বরাদ্দযোগ্য কর হলো ওই আয়ের জন্য প্রাপ্য কর। বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক আয় বাদ দেওয়ার অঙ্কও একইভাবে আনুপাতিক। তাই এই পদ্ধতিতে সংখ্যালঘু বিনিয়োগকারীর স্বার্থ থেকে গ্রুপের IE-পর্যায়ের অতিরিক্ত কর তৈরি হয় না। ফলস্বরূপ বরাদ্দ অতিরিক্ত করের অঙ্কই ইতিমধ্যে প্রতিষ্ঠানের অতিরিক্ত কর; আবার UPE-এর স্বার্থ দিয়ে গুণ করলে দুবার কমানো হবে।
বিনিয়োগের কার্যকর করহার, অতিরিক্ত মুনাফা ও সাধারণ বরাদ্দ
বিচারব্যবস্থায় IE ও IIE-এর ETR হলো মোট বরাদ্দযোগ্য আওতাভুক্ত করকে মোট বরাদ্দযোগ্য GloBE আয় দিয়ে ভাগ করা। মোট আয় শূন্য বা ঋণাত্মক হলে আইননির্ধারিত ETR 15%; কর ঋণাত্মক কিন্তু আয় ধনাত্মক হলে ETR শূন্য এবং ঋণাত্মক কর ভবিষ্যতে বহন করা হয়। অতিরিক্ত মুনাফা হলো বরাদ্দযোগ্য আয় থেকে আনুপাতিক বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক ছাড় বাদ দেওয়ার অঙ্ক; সর্বনিম্ন শূন্য।
বিনিয়োগগোষ্ঠীর অতিরিক্ত করের অঙ্ক হলো অতিরিক্ত করের শতাংশ গুণ অতিরিক্ত মুনাফা, তার সঙ্গে অতিরিক্ত চলতি অতিরিক্ত করের অঙ্ক যোগ এবং প্রযোজ্য QDMTT বিয়োগ। মোট বরাদ্দযোগ্য আয় ধনাত্মক হলে প্রতিটি প্রতিষ্ঠানের ধনাত্মক বরাদ্দযোগ্য আয়ের অনুপাতে অঙ্কটি বণ্টন করতে হবে; শূন্য আয় বা ক্ষতির প্রতিষ্ঠানের জন্য বরাদ্দ-ভগ্নাংশের লব শূন্য। এতে বিনিয়োগের ক্ষতি সাধারণ পরিচালনাকারী গোষ্ঠীর সঙ্গে মেশানোর অনুমতি দেওয়া হয় না।
বিনিয়োগগোষ্ঠীর নিট আয় ধনাত্মক না হলে বরাদ্দ
শুধু ধারা 21(1)-এর অতিরিক্ত চলতি অঙ্ক উদ্ভূত হলে প্রতিটি প্রতিষ্ঠানের ঋণাত্মক করের ঘাটতির ভিত্তিতে বরাদ্দ হয়। বরাদ্দযোগ্য আয় ধনাত্মক হলে অথবা সমন্বিত আওতাভুক্ত কর অঋণাত্মক হলে তার ওজন শূন্য; অন্যথায় তা বরাদ্দযোগ্য আয়ের 15% থেকে সমন্বিত আওতাভুক্ত কর বিয়োগের অঙ্ক। ওই ওজনকে সংশ্লিষ্ট সব ওজনের যোগফল দিয়ে ভাগ করতে হবে।
কোনো নির্দিষ্ট পূর্ববর্তী বছরের পুনর্গণনা থেকেই শুধু অতিরিক্ত অঙ্ক তৈরি হলে, ওই পূর্ববর্তী বছরের অঋণাত্মক বরাদ্দযোগ্য আয়ের ভিত্তিতে বরাদ্দ করতে হবে; ঋণাত্মক আয়ের প্রতিষ্ঠানের ওজন শূন্য। চলতি ঋণাত্মক-কর উপাদান ও পূর্ববর্তী বছরের পুনর্গণনার উপাদান একসঙ্গে থাকলে আলাদা করতে হবে। চলতি উপাদান C থেকে QDMTT K × C/(C + P), এবং প্রতিটি পূর্ববর্তী বছরের উপাদান P1 থেকে K × P1/(C + P) কমাতে হবে; P হলো পূর্ববর্তী বছরের সব উপাদানের যোগফল। যথাক্রমে চলতি ঘাটতি ও পূর্ববর্তী আয়ের ওজন প্রয়োগ করে বরাদ্দগুলো যোগ করতে হবে। এতে QDMTT-এর বিভাজন ও সঠিক বছরভিত্তিক বরাদ্দ উভয়ই বজায় থাকে।
সাধারণ ও বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠানের হিসাবের উদাহরণ ও পূর্ণ সংখ্যায় আসন্নীকরণ
UPE-এর দুটি সাধারণ প্রতিষ্ঠানের আয় 400 ও 300, কর 40 ও 30 এবং বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক আয় ছাড় (SBIE) 30 ও 10: ETR 10% এবং অতিরিক্ত মুনাফা 660। অতিরিক্ত কর 60 ও QDMTT 33 ধরলে বিচারব্যবস্থার অতিরিক্ত কর 60। স্লাইডে বরাদ্দ পূর্ণ সংখ্যায় 34 ও 26 দেখানো হয়েছে; 100% মালিকানাধীন প্রতিষ্ঠানের কর 34 এবং 90% মালিকানাধীন প্রতিষ্ঠানের দেখানো কর আসন্নীকরণে 23।
দুটি বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠানের প্রতিটিতে মালিকানা 80%; তাদের সম্পূর্ণ আয় 200 ও 100, কর 10 ও 5 এবং SBIE 20 ও 10। বরাদ্দযোগ্য আয় 240, কর 12 ও SBIE 24; ফলে ETR 5% এবং অতিরিক্ত মুনাফা 216। ইতিমধ্যে বরাদ্দযোগ্য অতিরিক্ত অঙ্ক 10 যোগ করলে আসন্নীকরণের আগে 31.6 হয়; স্লাইডে 32 এবং বরাদ্দ 21 ও 11 দেখানো হয়েছে। এগুলো পূর্ণ এককে আসন্নীকৃত শিক্ষামূলক অঙ্ক; 216 × 10% + 10 ঠিক 32-এর সমান নয়। বিনিয়োগের হিসাবে 80% ইতিমধ্যেই প্রয়োগ করা হয়েছে; 21 ও 11-তে আবার প্রয়োগ করা হয় না।
কর-স্বচ্ছতার নির্বাচন: মালিকের পর্যায়ে বাজারমূল্যের পরিবর্তনের ওপর কর
প্রবিধান 63 অনুযায়ী নির্দিষ্ট IE বা IIE এবং তার মালিক কর-স্বচ্ছতার পদ্ধতি বেছে নিতে পারে যদি করযোগ্য বণ্টন-পদ্ধতির নির্বাচন কার্যকর না থাকে। মালিককে হয় বিনিয়োগের ন্যায্যমূল্য বৃদ্ধির ওপর অন্তত 15% কর দিতে হবে, অথবা সম্পূর্ণভাবে নিজের বিমাগ্রাহকদের মালিকানাধীন নিয়ন্ত্রিত বা অনুমোদিত বিমাকারী হতে হবে। অন্য IE বা IIE-এর মাধ্যমে পরোক্ষ মালিকানায়, সরাসরি ধারণ করা বিনিয়োগের ন্যায্যমূল্য বৃদ্ধির ওপর কর নির্ধারিত শর্তটি পূরণ করতে পারে।
নির্বাচনটি প্রত্যেক মালিককে অন্তর্ভুক্ত করা আবশ্যক নয়, তবে নির্বাচিত মালিকের সম্পূর্ণ স্বার্থ অন্তর্ভুক্ত করতে হবে। বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠানকে কর-স্বচ্ছ হিসেবে বিবেচনা করে মালিকের মুনাফার স্বার্থের অংশ অনুযায়ী FANIL এবং যোগ্য চলতি ও বিলম্বিত কর বরাদ্দ করতে হবে। যোগ্য কর্মী বা মূর্ত সম্পদ মালিকের একই বিচারব্যবস্থায় থাকলেই সংশ্লিষ্ট SBIE বরাদ্দ করতে হবে। দুবার গণনা রোধে মালিকের হিসাবে ইতিমধ্যে অন্তর্ভুক্ত ন্যায্যমূল্যের লাভ বা ক্ষতি বাদ দিতে হবে।
স্বচ্ছতার নির্বাচন বহাল রাখার সময় ও প্রত্যাহারের পর ভিত্তিমূল্য
দাখিলকারী প্রতিষ্ঠান GloBE তথ্য রিটার্নে (GIR) নির্বাচন করে। প্রথম অর্থবছরে করা নির্বাচন প্রথম থেকে পঞ্চম অর্থবছরের মধ্যে প্রত্যাহার করা যায় না। ষষ্ঠ অর্থবছরে প্রত্যাহার করলে একই মালিক ও বিনিয়োগ-প্রতিষ্ঠানের জুটি ষষ্ঠ থেকে দশম অর্থবছরে পুনরায় নির্বাচন করতে পারে না। তাই এটি ইচ্ছামতো প্রতি বছর বদলানো যায় এমন হিসাবের বিকল্প নয়।
প্রত্যাহারের পর প্রথম অনির্বাচিত বছরের সম্পদ বা দায় হস্তান্তরের লাভ ও ক্ষতিতে ওই বছরের প্রথম দিনের ন্যায্যমূল্য ব্যবহার করতে হবে। পরবর্তী বছরগুলোতে বাস্তবায়নভিত্তিক হিসাব রাখা বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান সেই প্রারম্ভিক ন্যায্যমূল্যই ব্যবহার করে; ন্যায্যমূল্যভিত্তিক হিসাব রাখা প্রতিষ্ঠান আগের বছরের শেষ দিনের ন্যায্যমূল্য ব্যবহার করে। স্বচ্ছতার মাধ্যমে ইতিমধ্যে বরাদ্দ হওয়া লাভের ওপর আবার কর এড়াতে নির্বাচন থেকে বের হওয়ার সময় এসব মূল্য নথিবদ্ধ করা প্রয়োজন।
করযোগ্য বণ্টন-পদ্ধতি নির্বাচন: শর্ত ও মালিকের করদায়
প্রবিধান 64-এর পদ্ধতিতে প্রকৃত বা গণ্য বণ্টনের সঙ্গে স্বীকৃতির সময় মেলানো হয়। গঠনকারী মালিক নিজে IE বা IIE হতে পারে না; বিনিয়োগ-প্রতিষ্ঠানের পর্যায়ের সংশ্লিষ্ট কর বিবেচনায় নিয়ে বণ্টনের ওপর মালিকের অন্তত 15% কর বহনের যুক্তিসঙ্গত প্রত্যাশা থাকতে হবে; এবং ওই জুটির জন্য একই সময়ে স্বচ্ছতার নির্বাচন থাকতে পারে না। নির্দিষ্ট বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠানটি ওই মালিকের সরাসরি মালিকানাধীন।
প্রকৃত ও গণ্য বণ্টন মালিকের FANIL-এ অন্তর্ভুক্ত হয়। বণ্টিত আয়ের ওপর বিনিয়োগ-প্রতিষ্ঠানের করের জন্য প্রাপ্য কর-ক্রেডিট ঋণাত্মক করব্যয় হিসেবে নয়, আয় হিসেবে স্বীকৃত হয়; ওই কর বিনিয়োগ-প্রতিষ্ঠানের বদলে মালিকের যোগ্য চলতি করের মধ্যে যায়। নির্বাচিত মালিকের চলতি বিনিয়োগ-আয়ের অংশ ও সংশ্লিষ্ট আওতাভুক্ত কর বিনিয়োগ-প্রতিষ্ঠানের সাধারণ অতিরিক্ত করের হিসাব থেকে বাদ থাকে। অবণ্টিত আয়ের সুরক্ষামূলক নিয়মের সীমার মধ্যেই স্বীকৃতি পিছিয়ে দেওয়া যায়।
চার বছরের বণ্টন-সময়সীমা, গণ্য বণ্টন ও 4.8-এর উদাহরণ
পরীক্ষাধীন বছরে তার তিন অর্থবছর আগের অবণ্টিত আয়ে মালিকের অংশ বিনিয়োগ-প্রতিষ্ঠানের GloBE আয় হয়; অতিরিক্ত কর ওই অংশের 15%। অন্তর্নিহিত ধনাত্মক অবণ্টিত অঙ্কের শুরু হয় ওই আগের GloBE আয় দিয়ে; তা থেকে তার আওতাভুক্ত কর, পরীক্ষাধীন বছর ও আগের তিন বছরে IE বা IIE নয় এমন শেয়ারধারীদের প্রকৃত বা গণ্য বণ্টন, ওই সময়ের ক্ষতি এবং আরও আগের অবশিষ্ট ক্ষতি বাদ যায়। কোনো অঙ্ক দুবার বাদ দেওয়া যাবে না।
মালিকের বিচারব্যবস্থা যে অবণ্টিত আয়কে বাস্তবায়িত বলে ধরে কর আরোপ করে, তা গণ্য বণ্টনের অন্তর্ভুক্ত; মালিক তার প্রত্যক্ষ স্বার্থের যেকোনো অংশ গ্রুপের বাইরের ব্যক্তিকে হস্তান্তর করলেও গণ্য বণ্টন ঘটে। উদাহরণে প্রথম বছরের আয় 160, দ্বিতীয় ও তৃতীয় বছরের মোট বণ্টন 120 এবং কর ও ক্ষতি শূন্য। তাই চতুর্থ বছরে প্রথম বছরের অবণ্টিত আয় 40 থাকে। 80% মালিকের অংশ 32, যার অতিরিক্ত কর 4.8। আয় হওয়ার বছরসহ এটি চার বছরের সময়সীমা; ওই বছরের পর আরও চারটি পূর্ণ বছর নয়।
বণ্টন-পদ্ধতির নির্বাচন প্রত্যাহার ও আগের তিন বছরের সমাপনী হিসাব
করযোগ্য বণ্টন-পদ্ধতির নির্বাচনও অন্তত প্রথম থেকে পঞ্চম অর্থবছর পর্যন্ত থাকে; ষষ্ঠ অর্থবছরে প্রত্যাহার করলে ষষ্ঠ থেকে দশম অর্থবছরে পুনর্নির্বাচন নিষিদ্ধ। প্রত্যাহারের সময় আগের তিনটি অর্থবছরের প্রতিটির অবণ্টিত আয়ে মালিকের অংশ যোগ করে 15% দিয়ে গুণ করতে হবে; নির্বাচন না থাকা প্রথম বছরেই সেই অতিরিক্ত কর তৈরি হয়।
আগের প্রতিটি বছরের স্থিতি আলাদাভাবে হিসাব করতে হবে। FY−1-এর জন্য FY−1-এর বণ্টন ও ক্ষতি বাদ দিতে হবে; FY−2-এর জন্য FY−2 ও FY−1 বিবেচনা করতে হবে; FY−3-এর জন্য তিন বছরই বিবেচনা করতে হবে। সংশ্লিষ্ট আওতাভুক্ত কর ও আরও আগের অবশিষ্ট ক্ষতিও বাদ দিতে হবে, ইতিমধ্যে ব্যবহৃত কোনো অঙ্ক পুনরায় ব্যবহার না করে। মালিকের অংশ নির্ধারণে নির্দিষ্ট আগের বছরে তার মালিকানাস্বার্থ ব্যবহার করতে হবে; প্রত্যাহারের বছরের শতাংশ সব স্থিতিতে চাপিয়ে দেওয়া যাবে না।
DTT-এর বিশেষ পরিবর্তন: মালিকের ওপর কর তবুও প্রযোজ্য হতে পারে
সিঙ্গাপুরের দেশীয় অতিরিক্ত করের (DTT) ক্ষেত্রে ধারা 30(10) অনুযায়ী IE বা IIE-এর নিজস্ব অতিরিক্ত করের অঙ্ক শূন্য গণ্য হয়। এতে মালিকের পর্যায়ের DTT-এর সব প্রভাব দূর হয় না। সিঙ্গাপুরের গঠনকারী মালিক এমন বিনিয়োগ প্রতিষ্ঠান ধারণ করলে যা ওই মালিকের জন্য প্রাপ্য আয়ের ক্ষেত্রে কর-স্বচ্ছ, মুনাফার স্বার্থ অনুযায়ী FANIL-এর অংশ মালিকের কাছে যায় এবং তার DTT হিসাবে অন্তর্ভুক্ত হতে পারে।
কেবল IE বা IIE-এর নিজের কাছে বরাদ্দ FANIL থেকে তৈরি অতিরিক্ত কর DTT-এর জন্য শূন্য করা হয়। তাই কোনো বিনিয়োগ কাঠামোর ওপর সিঙ্গাপুরের দেশীয় অতিরিক্ত কর নেই বলে সিদ্ধান্ত নেওয়ার আগে নিজের কাছে বরাদ্দ ও মালিকের কাছে বরাদ্দ আয় আলাদা করা অপরিহার্য।
আনুষ্ঠানিক উৎস
এই প্রবন্ধে প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনীসহ আনুষ্ঠানিক PDF-এর মূল বিষয়বস্তু স্বতন্ত্রভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের জন্য সংযুক্ত নথিই প্রামাণ্য উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
আনুষ্ঠানিক PDF পড়ুন ↗