পরিধি ও জুন 2026-এর দ্বিতীয় সংস্করণ
সপ্তম মডিউলের ছেচল্লিশটি স্লাইডে একীভবন ও বিভাজনের পর গ্রুপের রাজস্ব পরীক্ষা, গঠনকারী প্রতিষ্ঠানের (CE) যোগদান ও ত্যাগ, সম্পদ ও দায় হস্তান্তর, যৌথ উদ্যোগ এবং একাধিক মূল প্রতিষ্ঠানের কাঠামো আলোচনা করা হয়েছে। MMT-এর সাধারণ সীমা হলো চূড়ান্ত মূল প্রতিষ্ঠানের (UPE) একীভূত রাজস্ব আগের চার অর্থবছরের অন্তত দুটিতে কমপক্ষে EUR 750 মিলিয়ন হওয়া। এটি কোনো একক প্রতিষ্ঠানের রাজস্ব বা কেবল সিঙ্গাপুরের প্রতিষ্ঠানগুলোর রাজস্বের পরীক্ষা নয়।
প্রবিধান 4A: গ্রুপগুলোর একীভবন
অন্তত দুটি অংশগ্রহণকারী গ্রুপের সব বা প্রায় সব প্রতিষ্ঠানকে একটি বহুজাতিক উদ্যোগের (MNE) গ্রুপের প্রতিষ্ঠান হতে হবে। শুধু একটি স্বতন্ত্র প্রতিষ্ঠান অধিগ্রহণ এই গ্রুপ-একীভবন শ্রেণিতে পড়ে না। একীভবনের আগের প্রতিটি বছরের জন্য অংশগ্রহণকারী গ্রুপগুলোর একীভূত রাজস্ব যোগ করতে হবে; একীভবনের বছরে সংশ্লিষ্ট অংশগ্রহণকারী সময়পর্বগুলোর রাজস্বের সঙ্গে একীভূত গ্রুপের প্রথম অর্থবছরের রাজস্ব যোগ করতে হবে। একীভবন কার্যকর হওয়ার তারিখটি যে অর্থবছরের মধ্যে পড়ে, সেটিই তার প্রথম অর্থবছর।
একীভবনের উদাহরণ: 2024 সালে EUR 755 মিলিয়ন
A, B ও C 1 জুলাই 2024-এ একীভূত হয় এবং সবার অর্থবছর পঞ্জিকাবর্ষের সঙ্গে মেলে। 2021, 2022 ও 2023 সালে তাদের সম্মিলিত রাজস্ব যথাক্রমে 300, 550 ও 770 মিলিয়ন। 2024-এর প্রথমার্ধে অংশগ্রহণকারী গ্রুপগুলোর 355 মিলিয়নের সঙ্গে একীভূত গ্রুপের দ্বিতীয়ার্ধের 400 মিলিয়ন যোগ করলে 755 মিলিয়ন হয়। 2023 ও 2024—এই দুই বছরে সীমা পূরণ হওয়ায় M 2025 সালের জন্য আওতায় আসে। উদাহরণটি শুধু নতুন গ্রুপের 400 মিলিয়ন গণনা না করে সংশ্লিষ্ট সময়পর্বের রাজস্ব একত্র করার বিষয়টি দেখায়।
প্রবিধান 4B: স্বতন্ত্র প্রতিষ্ঠানের একীভবন ও ভিন্ন অর্থবছর সমাপ্তি
পরিস্থিতি A-তে কোনো গ্রুপের অন্তর্ভুক্ত নয় এমন দুই বা ততোধিক প্রতিষ্ঠান একীভূত হয়; পরিস্থিতি B-তে এ ধরনের প্রতিষ্ঠান এক বা একাধিক গ্রুপের সঙ্গে একীভূত হয়। আগের প্রতিটি বছরের জন্য স্বতন্ত্র প্রতিষ্ঠানের রাজস্ব ও সংশ্লিষ্ট অংশগ্রহণকারী গ্রুপের একীভূত রাজস্ব যোগ করতে হবে এবং একীভবনের বছরের জন্য একীভূত গ্রুপের রাজস্বও অন্তর্ভুক্ত করতে হবে। অর্থবছর সমাপ্তির তারিখ ভিন্ন হলে, একীভূত গ্রুপের সংশ্লিষ্ট পূর্ববর্তী অর্থবছরের মধ্যে শেষ হওয়া প্রতিটি প্রতিষ্ঠান বা গ্রুপের অর্থবছর ব্যবহার করতে হবে। প্রবিধান 4A-এর গ্রুপ একীভবনেও ভিন্ন অর্থবছর সমাপ্তির একই নিয়ম প্রযোজ্য।
ভিন্ন অর্থবছর সমাপ্তির উদাহরণ: সেপ্টেম্বর বনাম ডিসেম্বর
M-এর অর্থবছর 31 ডিসেম্বর শেষ হয়; 1 জানুয়ারি 2025-এ অধিগৃহীত স্বতন্ত্র A-এর অর্থবছর শেষ হয় 30 সেপ্টেম্বর। A-এর সেপ্টেম্বর 2021–2024-এ শেষ হওয়া অর্থবছরগুলো যথাক্রমে M-এর ডিসেম্বর 2021–2024-এ শেষ হওয়া অর্থবছরের সঙ্গে যোগ করা হয়। A-এর 1 অক্টোবর–31 ডিসেম্বর 2024-এর রাজস্ব M-এর 2024 সালের পরীক্ষায় আলাদাভাবে যোগ করা হয় না। নির্ধারিত অর্থবছর মেলানোর বদলে ইচ্ছামতো পঞ্জিকাবর্ষ অনুযায়ী আনুপাতিক ভাগ করা যাবে না।
বিভাজনের সংজ্ঞা ও প্রথম থেকে চতুর্থ বছর
আওতাভুক্ত সংশ্লিষ্ট গ্রুপ—যার মধ্যে 2025-এর আগে যোগ্য IIR-এর অধীন নির্দিষ্ট গ্রুপও রয়েছে—অন্তত দুটি গ্রুপে বিভক্ত হয়, যেগুলো আর একটি UPE-এর অধীনে একীভূত হিসাবে অন্তর্ভুক্ত থাকে না। হস্তান্তরের পর শুধু একটি স্বতন্ত্র CE অবশিষ্ট থাকলে তা এই সংজ্ঞার বিভাজন নয়। বিভাজনের পর প্রথম বছরে ওই বছরের রাজস্ব কমপক্ষে 750 মিলিয়ন হতে হবে; দ্বিতীয় বছরে প্রথম ও দ্বিতীয় উভয় বছরেই সীমা পূরণ করতে হবে; তৃতীয় বছরে প্রথম তিন বছরের অন্তত দুটিতে এবং চতুর্থ বছরে প্রথম চার বছরের অন্তত দুটিতে সীমা পূরণ করতে হবে। এই পরিবর্তনকালীন পরীক্ষায় পরীক্ষাধীন বছরটি অন্তর্ভুক্ত হয়, যা সাধারণ আগের চার বছরের অন্তত দুটির পরীক্ষা থেকে আলাদা।
যোগদান ও ত্যাগ: সদস্যপদ এবং সংশ্লিষ্ট সময়ের অঙ্ক
কোনো প্রতিষ্ঠানের সম্পদ, দায়, আয়, ব্যয় বা নগদ প্রবাহের যেকোনো অংশ UPE-এর হিসাবে খাত ধরে একীভূত করা হলে, পুরো অর্থবছরের জন্য সেটিকে CE গণ্য করা হয়। তবে ওই একীভূত আর্থিক বিবরণীতে অন্তর্ভুক্ত আর্থিক হিসাবের নিট আয় বা ক্ষতি (FANIL), সমন্বিত আওতাভুক্ত কর এবং যোগ্য বেতনব্যয়ের অঙ্কই গ্রুপের হিসাবে যায়। মূর্ত সম্পদের ভিত্তিতে বাদ দেওয়ার অঙ্কটি বছরের যে অংশে সদস্য ছিল তার অনুপাতে নির্ধারিত হয়। পুরো বছরের জন্য CE হওয়া মানে তার স্বতন্ত্র পুরো বছরের মুনাফা যোগ করা নয়।
অধিগ্রহণের হিসাবায়ন ও হস্তান্তরিত বিলম্বিত করের উপাদান
অধিগৃহীত CE-এর FANIL, যোগ্য চলতি কর ও বিলম্বিত করের জন্য অধিগ্রহণজনিত হিসাবায়নের একীভূতকরণ সমন্বয় অধিগ্রহণের বছর এবং পরবর্তী বছরগুলোতে উপেক্ষা করতে হবে। গ্রুপ B থেকে A-তে হস্তান্তরের সময় বিশেষ ক্ষতিজনিত সম্পদ বাদে বিদ্যমান বিলম্বিত কর সম্পদ ও দায়ের মূল্য এমনভাবে নির্ধারণ করতে হবে যেন ওই উপাদানগুলো উদ্ভবের সময় থেকেই A প্রতিষ্ঠানটিকে নিয়ন্ত্রণ করত। এতে কেবল অধিগ্রহণের হিসাবায়নে মূল্য বাড়ানোর কারণে এসব উপাদান নতুন করে নির্ধারিত হয় না।
হস্তান্তরিত দায়: প্রত্যাবর্তন, নতুনভাবে উদ্ভব ও পরবর্তী পুনরুদ্ধার
আগে B-এর যোগ্য বিলম্বিত করব্যয়ে অন্তর্ভুক্ত কোনো দায় B-এর জন্য প্রত্যাবর্তিত এবং হস্তান্তরের বছরে A-এর জন্য উদ্ভূত বলে গণ্য হয়। পরে সেটি পুনরুদ্ধার করা হলে A-এর যোগ্য চলতি করের যে হ্রাস ঘটে, তা কেবল ওই পরবর্তী পুনরুদ্ধারের বছরেই কার্যকর হয়। স্লাইডে এই বিশেষ সময়সংক্রান্ত নিয়ম রাখা হয়েছে; পুনরুদ্ধার হলেই A-এর অধিগ্রহণের বছরের হিসাব পুনরায় খোলা হয় না।
কখন ইকুইটি অধিগ্রহণকে সম্পদ হস্তান্তর গণ্য করা হয়
নিয়ন্ত্রণমূলক মালিকানা অধিগ্রহণ বা হস্তান্তরকে প্রবিধান 59 প্রয়োগের বদলে CE-এর সম্পদ ও দায় অধিগ্রহণ বা হস্তান্তর গণ্য করা হয় যদি স্থানীয় আইন সেটিকে সম্পদ হস্তান্তরের অনুরূপ বিবেচনা করে এবং বিক্রেতার লাভ বা গণ্য লাভের ওপর আওতাভুক্ত কর আরোপ করা হয়। কর-স্বচ্ছ CE-এর ক্ষেত্রে সম্পদের বিচারব্যবস্থা দেখতে হবে; অন্য ক্ষেত্রে CE-এর বিচারব্যবস্থা। দুটি শর্তই গুরুত্বপূর্ণ।
সাধারণ হস্তান্তরের ভিত্তি ও স্বাধীন পক্ষের শর্ত অনুযায়ী সমন্বয়
হস্তান্তরকারী CE হস্তান্তরজনিত লাভ বা ক্ষতি তার GloBE আয় বা ক্ষতিতে অন্তর্ভুক্ত করে। প্রবিধান 60-এর গণ্য হস্তান্তরে বিক্রেতার লাভ বা ক্ষতির ভিত্তি ন্যায্যমূল্য হলে অধিগ্রহণকারী CE সেই ন্যায্যমূল্য ব্যবহার করে; অন্যথায় তার UPE-এর একীভূত বিবরণীর হিসাবমান অনুযায়ী বহিমূল্য ব্যবহার করে। গ্রুপের ভেতরের হস্তান্তর স্বাধীন পক্ষের শর্তে না হলে লাভ বা ক্ষতি স্বাধীন তুলনীয় লেনদেনের শর্ত অনুযায়ী সমন্বয় করতে হবে।
GloBE পুনর্গঠন: তিনটি শর্তই পূরণ করতে হবে
একীভবন, বিভাজন, অবসায়ন, প্রতিষ্ঠানের ধরন পরিবর্তন বা অনুরূপ ঘটনায় তিনটি শর্ত পূরণ করতে হবে। A: প্রতিদানের পুরোটা বা উল্লেখযোগ্য অংশ অবসায়নাধীন প্রতিষ্ঠানের ইকুইটি বাতিল করা, অথবা হস্তান্তরগ্রহীতা বা তার সঙ্গে সংযুক্ত ব্যক্তির ইকুইটি নিয়ে গঠিত; কিংবা প্রতিদান না থাকলে প্রকৃত সুবিধাভোগী মালিকানা অপরিবর্তিত থাকার কারণে ইকুইটি ইস্যুর অর্থনৈতিক তাৎপর্য থাকবে না। B: হস্তান্তরজনিত লাভ বা ক্ষতির পুরোটা বা কোনো অংশ করের আওতায় পড়ে না। C: হস্তান্তরগ্রহীতার স্থানীয় করভিত্তি হলো হস্তান্তরকারীর করভিত্তির ধারাবাহিকতা, অযোগ্য লাভ বা ক্ষতির জন্য সমন্বিত। কোনো লেনদেনকে শুধু পুনর্গঠন বললেই তিনটি শর্ত পূরণ হয় না।
পুনর্গঠনের লাভ ও পূর্বের ভিত্তির ধারাবাহিকতা
অযোগ্য লাভ বা ক্ষতি ছাড়া হস্তান্তরজনিত লাভ বা ক্ষতি হস্তান্তরকারীর FANIL থেকে বাদ দিতে হবে। হস্তান্তরগ্রহীতা পরে সম্পদ হস্তান্তর করলে প্রথম হস্তান্তরের অব্যবহিত আগের হস্তান্তরকারীর বহিমূল্য ব্যবহার করে, ওই অযোগ্য অঙ্কের জন্য সমন্বয় করে। উৎসে স্থানীয়ভাবে করযুক্ত বা করের জন্য বিয়োজিত অঙ্ক এবং FANIL-এ প্রতিফলিত অঙ্কের সীমার ভিত্তিতে অযোগ্য লাভ বা ক্ষতি সংজ্ঞায়িত করা হয়েছে; পুনর্গঠনের প্রতিটি হিসাবগত লাভের জন্য এটি সার্বিক অব্যাহতি নয়।
যৌথ উদ্যোগ, স্বতন্ত্র যৌথ উদ্যোগ, গ্রুপ ও সংযুক্তির অবস্থা
যৌথ উদ্যোগ (JV) বলতে এমন প্রতিষ্ঠান বোঝায় যা UPE-এর একীভূত বিবরণীতে ইকুইটি পদ্ধতিতে হিসাবভুক্ত এবং যাতে UPE-এর প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষ মালিকানা অন্তত 50%। স্বতন্ত্র JV-এর কোনো সহায়ক প্রতিষ্ঠান নেই; JV গ্রুপ হলো JV ও তার সহায়ক প্রতিষ্ঠানগুলো। MNE গ্রুপ ও ইকুইটি পদ্ধতির হিসাব দেখানো প্রতিবেদনের UPE একই হলে JV ওই গ্রুপের সঙ্গে সংযুক্ত। প্রচলিত কথায় যৌথ উদ্যোগ বলা হয় এমন সব ব্যবস্থা এই সংজ্ঞা পূরণ করে না।
যৌথ উদ্যোগের সব বাদ দেওয়া শ্রেণি ও বর্জিত প্রতিষ্ঠানের বিশেষ ব্যতিক্রম
MNE-এর UPE, বর্জিত প্রতিষ্ঠান, JV-এর সহায়ক প্রতিষ্ঠান এবং কেবল বর্জিত প্রতিষ্ঠান নিয়ে গঠিত গ্রুপের অধীন প্রতিষ্ঠান বাদ পড়ে। বর্জিত প্রতিষ্ঠানের মাধ্যমে মালিকানা রাখা বিনিয়োগগ্রহীতাও বাদ পড়ে যদি সেটি একচেটিয়াভাবে বা প্রায় সম্পূর্ণভাবে বিনিয়োগকারীদের উপকারে সম্পদ ধারণ বা তহবিল বিনিয়োগ করে, বর্জিত মালিকের সহায়ক কার্যক্রম করে, ওই কার্যক্রমগুলোর সমন্বয় করে, অথবা তার প্রায় সব আয় বর্জিত লভ্যাংশ বা ইকুইটি লাভ বা ক্ষতি থেকে আসে। উল্লিখিত বর্জিত-প্রতিষ্ঠানের উল্লেখগুলো থেকে নির্দিষ্ট পেনশন তহবিল, যোগ্য অলাভজনক সহায়ক প্রতিষ্ঠান, যোগ্য সেবাদানকারী প্রতিষ্ঠান ও যোগ্য করমুক্ত-আয়ের প্রতিষ্ঠানের শ্রেণি আলাদা রাখা হয়েছে; মালিকানার শৃঙ্খল মূল্যায়নে এই সীমাবদ্ধতা বজায় রাখতে হবে।
যৌথ উদ্যোগের অতিরিক্ত কর আলাদাভাবে হিসাব করা হয়
সংযুক্ত স্বতন্ত্র JV বা JV গ্রুপের যেসব সদস্যের অতিরিক্ত করের অঙ্ক রয়েছে, তারা সংশ্লিষ্ট প্রতিষ্ঠান। JV-গুলো যেন পৃথক MNE গ্রুপ এবং স্বতন্ত্র JV বা JV গ্রুপের শীর্ষ প্রতিষ্ঠান যেন তার UPE—এভাবে হিসাব করতে হবে। কার্যকর করহার (ETR) ও অতিরিক্ত করের বিস্তারিত হিসাব চতুর্থ মডিউলে রয়েছে; প্রতিষ্ঠানগুলো একই বিচারব্যবস্থায় আছে বলেই সাধারণ গ্রুপের ফলাফলের সঙ্গে JV-এর ফলাফল মেশানোর অনুমতি এই মডিউল দেয় না।
একাধিক মূল প্রতিষ্ঠানের প্রথম ব্যবস্থা: পাঁচটি শর্ত
ভিন্ন বিচারব্যবস্থায় প্রতিষ্ঠান বা স্থায়ী স্থাপনা থাকা অন্তত দুটি গ্রুপের UPE নির্ধারিত ব্যবস্থায় অংশ নেয়। প্রথম ব্যবস্থার শর্ত হলো পারস্পরিক শেয়ার ধারণের বদলে চুক্তির মাধ্যমে ব্যবসা একত্র করা; মালিকদের নির্দিষ্ট অনুপাতে বণ্টন; প্রতিটি UPE-এর পৃথক আইনি সত্তা বজায় রেখে একক অর্থনৈতিক ব্যবস্থাপনা; ভিন্ন বাজারে UPE-এর ইকুইটির স্বাধীন লেনদেন; এবং সব গ্রুপকে একটি একক হিসেবে দেখানো, বহিরাগত নিরীক্ষকের নিরীক্ষিত সম্মিলিত একীভূত বিবরণী।
একাধিক মূল প্রতিষ্ঠানের দ্বিতীয় ব্যবস্থা: তিনটি শর্ত
প্রতিটি UPE-এর মালিকানাস্বার্থের অন্তত 50% এমনভাবে একত্রিত থাকে যাতে স্বাধীনভাবে লেনদেন বা হস্তান্তর করা যায় না; তালিকাভুক্ত সম্মিলিত স্বার্থের একটি অভিন্ন উদ্ধৃত মূল্য থাকে; এবং একটি UPE একক অর্থনৈতিক একক হিসেবে বহিরাগত নিরীক্ষকের নিরীক্ষিত সম্মিলিত বিবরণী প্রস্তুত করে। প্রয়োজনীয় মালিকানাস্বার্থের চেয়ে কম অংশ একসঙ্গে বাঁধা থাকলেই এই সংজ্ঞা পূরণ হয় না।
একাধিক মূল প্রতিষ্ঠানের আচরণ: সব গ্রুপ, মূল প্রতিষ্ঠান ও দায়িত্ব
সব অংশগ্রহণকারী গ্রুপকে একটি MNE এবং প্রতিটি প্রতিষ্ঠানকে তার সদস্য গণ্য করতে হবে। সাধারণভাবে প্রতিটি UPE সম্মিলিত গ্রুপের UPE। নির্দিষ্ট নিয়মে যেকোনো UPE বোঝানো হয়—যেমন কোনো UPE-এর বিচারব্যবস্থার আইন ভঙ্গকারী অবৈধ অর্থপ্রদান; কর-একীভবনের হিসাবায়নে সম্মিলিত বিবরণী প্রস্তুতকারী UPE বোঝায়। মধ্যবর্তী মূল প্রতিষ্ঠান (IPE)-এর মালিক কোনো UPE দায়িত্বপ্রাপ্ত সদস্য না হলে ওই IPE দায়িত্বপ্রাপ্ত সদস্য হতে পারে।
একাধিক মূল প্রতিষ্ঠানের আচরণ: নিয়ন্ত্রণ, সম্মিলিত হিসাব ও মানদণ্ড
নির্ধারিত সম্মিলিত বিবরণীই একক গ্রুপের একীভূত আর্থিক বিবরণী (CFS)। গ্রুপের প্রতিষ্ঠানগুলোর মালিকানাস্বার্থ থাকা কোনো অবর্জিত বিনিয়োগগ্রহীতা খাত ধরে একীভূত হলে, অথবা কেবল আকার, গুরুত্বহীনতা বা বিক্রয়ের জন্য ধারণের কারণে তা না হলে, সেটি CE। সম্মিলিত বিবরণীর হিসাবমান গ্রহণযোগ্য গণ্য হয়। কেবল চুক্তিভিত্তিক বাণিজ্যিক জোট থাকার বিষয় থেকে এই নিয়ন্ত্রণ ও বর্জিত-প্রতিষ্ঠানের পরীক্ষাগুলো আলাদা রাখতে হবে।
আনুষ্ঠানিক উৎস
এই প্রবন্ধে প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনীসহ আনুষ্ঠানিক PDF-এর মূল বিষয়বস্তু স্বতন্ত্রভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের জন্য সংযুক্ত নথিই প্রামাণ্য উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
আনুষ্ঠানিক PDF পড়ুন ↗