জুন 2026-এর Part A: পরিসর
চতুর্থ মডিউলের Part A-এর দ্বিতীয় সংস্করণে অধিক্ষেত্রভিত্তিক কার্যকর করহার (ETR) ও অতিরিক্ত করের অঙ্ক নিয়ে 39 পৃষ্ঠা রয়েছে। পুরো মডিউলের সূচিতে বাস্তব অর্থনৈতিক কার্যক্রমভিত্তিক আয়-বিয়োজন (SBIE), বণ্টন, de minimis ও DTT-এর প্রয়োগও আছে; তবে পরের ওই বিষয়গুলো এই Part A-তে সম্পূর্ণ শেখানো হয়নি। সমন্বিত আওতাভুক্ত কর ও GloBE আয় দিয়ে প্রতি অর্থবছরের ETR গণনা করে চার দশমিক স্থান পর্যন্ত শতাংশে রাউন্ড করা হয়; ঘোষিত কোম্পানি করহার দিয়ে নয়।
গণনার ক্রম
অধিক্ষেত্রের ETR নির্ধারণ করে ন্যূনতম 15% থেকে বিয়োগ করলে অতিরিক্ত করের শতাংশ পাওয়া যায়; SBIE বাদ দেওয়ার পর অতিরিক্ত মুনাফা দিয়ে তা গুণ করতে হয়। অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ যোগ করে যোগ্য QDMTT বিয়োগ করতে হয়। সংক্ষিপ্ত চিত্রে এরপর ইতিবাচক GloBE আয়ের সত্তাগুলোতে ফল আনুপাতিকভাবে বণ্টন করা হয়েছে; বিস্তারিত বণ্টন মডিউলের পরের অংশের বিষয়। এই ক্রমে সাধারণ চলতি বছরের ঘাটতি ও আগের বছর পুনর্গণনার অর্থ আলাদা থাকে।
এক অধিক্ষেত্রে একাধিক ETR
পৃথকভাবে গণনা করতে হয় সাধারণ CE-গুলোর জন্য; বিনিয়োগ বা বিমা-বিনিয়োগ সত্তার জন্য; সংখ্যালঘু মালিকানাধীন উপগোষ্ঠীর বাইরে থাকা প্রতিটি সংখ্যালঘু মালিকানাধীন CE বা এমন প্রতিটি উপগোষ্ঠীর জন্য; কোনো অধিক্ষেত্রের বাসিন্দা হিসেবে গণ্য নয় এমন প্রতিটি সত্তার জন্য; এবং প্রতিটি স্বতন্ত্র যৌথ উদ্যোগ বা যৌথ-উদ্যোগ গোষ্ঠীর জন্য। বিশেষ সত্তার মধ্যে বিনিয়োগ সত্তা, বিমা-বিনিয়োগ সত্তা, সংখ্যালঘু মালিকানাধীন ও অধিক্ষেত্রহীন সত্তা, এবং গোষ্ঠীর CE না হলেও সংশ্লিষ্ট যৌথ-উদ্যোগ সত্তা অন্তর্ভুক্ত। তাই একটি দেশেও সব সত্তার একটি হারের বদলে একাধিক স্বতন্ত্র ETR গণনা দরকার হতে পারে।
সাধারণ ও বিশেষ সত্তার ভগ্নাংশ
সাধারণ CE-গুলোর জন্য ETR হলো ঋণাত্মক অঙ্কসহ মোট সমন্বিত আওতাভুক্ত করকে মোট GloBE আয় বা লোকসান দিয়ে ভাগ করে 100% দিয়ে গুণ করার ফল। একই পদ্ধতি প্রতিটি সংখ্যালঘু মালিকানাধীন সত্তা বা উপগোষ্ঠী, স্বতন্ত্র যৌথ উদ্যোগ বা গোষ্ঠী এবং অধিক্ষেত্রহীন সত্তায় নিজ নিজ সত্তাসমূহের ভিত্তিতে প্রযোজ্য। বিনিয়োগ ও বিমা-বিনিয়োগ সত্তার পদ্ধতি Module 8-এর জন্য রাখা হয়েছে। লব ও হর একই পরীক্ষাধীন শ্রেণির মধ্যে রাখতে হবে।
ইতিবাচক, ঋণাত্মক ও শূন্য পরিস্থিতি
ইতিবাচক কর ও ইতিবাচক আয়ে সাধারণ ভগ্নাংশ ব্যবহার হয়; ETR 15%-এর বেশি হলে অতিরিক্ত করের শতাংশ থাকে না এবং কম হলে ঘাটতি থাকে। ইতিবাচক আয়ের সঙ্গে ঋণাত্মক আওতাভুক্ত কর থাকলে ETR শূন্য গণ্য হয় ও ঋণাত্মক কর পরবর্তী বছরে বহনের সমন্বয় হয়। মোট আয় শূন্য বা ঋণাত্মক হলে, আওতাভুক্ত কর ইতিবাচক, ঋণাত্মক বা শূন্য—যাই হোক, ETR 15% গণ্য হয়; তবে অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ হতে পারে। তাই দৃশ্যমান লোকসান সব অতিরিক্ত কর স্বয়ংক্রিয়ভাবে সরিয়ে দেয় না।
অতিরিক্ত করের শতাংশ ও অতিরিক্ত মুনাফার সর্বনিম্ন সীমা
অতিরিক্ত করের শতাংশ হলো 15% থেকে প্রাসঙ্গিক ETR বিয়োগের ফল; সর্বনিম্ন শূন্য। অতিরিক্ত মুনাফা হলো মোট GloBE আয়/লোকসান থেকে SBIE বিয়োগের ফল; সেটিও সর্বনিম্ন শূন্য। অধিক্ষেত্রের অঙ্ক হলো শতাংশ ও অতিরিক্ত মুনাফার গুণফল, তার সঙ্গে অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ যোগ করে সংশ্লিষ্ট সত্তা ও অর্থবছরের আরোপিত QDMTT বিয়োগ। শতাংশ বা অতিরিক্ত মুনাফা শূন্য হলেই স্বতন্ত্রভাবে যোগ করা অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ মুছে যায় না।
লোকসানের বছরে স্থায়ী পার্থক্য
Section 21(1) প্রযোজ্য হয় যখন মোট GloBE আয়/লোকসান A ঋণাত্মক, সমন্বিত আওতাভুক্ত কর B ঋণাত্মক এবং B প্রত্যাশিত কর A × 15%-এর চেয়ে কম। অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ = A × 15% − B। বিধানটি লোকসানের বছরে স্থানীয় করযোগ্য আয় ও GloBE আয়/লোকসানের স্থায়ী পার্থক্যের জন্য; ইতিবাচক অতিরিক্ত মুনাফায় সাধারণ 15%-ETR ঘাটতির জন্য নয়।
দুই সত্তার লোকসানের উদাহরণ
15% করহারের অধিক্ষেত্রে বর্ধিত কর্তনের কারণে CE1-এর GloBE লোকসান 500 ও ঋণাত্মক করব্যয় 150; CE2-এর আয় 100 ও কর 15। সম্মিলিত আয়/লোকসান ঋণাত্মক 400 ও আওতাভুক্ত কর ঋণাত্মক 135। প্রত্যাশিত কর ঋণাত্মক 60; তাই অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ হলো ঋণাত্মক 60 থেকে ঋণাত্মক 135 বিয়োগ, অর্থাৎ 75। সারণি দেখায় কেন মোট GloBE লোকসান মানেই শূন্য অতিরিক্ত কর নয়।
আগের বছর পুনর্গণনার পাঁচ কারণ
Section 21(4)-এ regulation 32-এর স্থানীয় বাস্তব সম্পদের নির্বাচন, regulation 46-এর বিলম্বিত করদায় পুনর্গণনা, regulation 40(2)-এর দাখিল-পরবর্তী সমন্বয়, regulation 40(8)-এর অপরিশোধিত চলতি কর এবং regulation 48-এর গণ্য মুনাফা-বণ্টন কর পুনর্গণনা অন্তর্ভুক্ত। প্রভাবিত হলে সংশ্লিষ্ট আগের বছরের আয় ও আওতাভুক্ত কর, তারপর ETR ও অতিরিক্ত কর পুনর্গণনা করতে হয়। অতিরিক্ত চলতি অঙ্ক হলো পুনর্গণিত আগের বছরের অতিরিক্ত কর C থেকে মূল অতিরিক্ত কর D বিয়োগ।
চতুর্থ বছরে কর ফেরত
উদাহরণে শুরুতে প্রথম বছরের আয় 100 ও কর 15; ETR 15% এবং অতিরিক্ত কর নেই। চতুর্থ বছরে পুনর্মূল্যায়নে প্রথম বছরের করযোগ্য আয় শূন্য ও 15 কর ফেরত হয়; প্রথম বছরের GloBE আয় 100 থাকে কিন্তু আওতাভুক্ত কর শূন্য হয়। সংশোধিত প্রথম বছরের অতিরিক্ত কর 15। চতুর্থ বছরের নিজের আয় 80 ও কর 12, তাই ETR এখনো 15%; তবুও পুরোনো সংশোধন থেকে তার অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ 15।
কোন দেশীয় অতিরিক্ত কর বিয়োজনযোগ্য
প্রাসঙ্গিক সত্তা ও বছরের জন্য অধিক্ষেত্রের আইন অনুসারে আরোপিত QDMTT বিয়োগ করতে হয়; অধিক্ষেত্রহীন সত্তার QDMTT/DTT-ও অন্তর্ভুক্ত। বিচারিক বা প্রশাসনিক কার্যধারায় বিতর্কিত অর্থ, অথবা সাংবিধানিক বা অনুরূপ কারণে কিংবা করদায় সীমিতকারী সরকারি চুক্তির কারণে কর নির্ধারণ বা আদায়যোগ্য নয় বলে স্থির হওয়া অর্থ বাদ দিতে হয়। আগে বাদ পড়া অর্থ পরে ওই বছরের জন্য প্রদেয় বলে নির্ধারিত হলে অন্তর্ভুক্ত হয়। তাই কোনো করের নাম দিয়েই দেশীয় কর বিয়োজনের যোগ্যতা প্রতিষ্ঠিত হয় না।
5% করহারের অধিক্ষেত্রের উদাহরণ
সিঙ্গাপুরের একটি UPE-এর CE-গুলো 5% কোম্পানি করহারের অধিক্ষেত্র A-তে অবস্থিত। তাদের GloBE আয় 100, সমন্বিত আওতাভুক্ত কর 5 ও ETR 5%; আরোপিত QDMTT 10। অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ নেই এবং উদাহরণের অতিরিক্ত মুনাফা 100 হলে MTT গণনা হয় (15% − 5%) × 100 = 10, তা থেকে QDMTT 10 বাদ দিয়ে শূন্য। এটি গণনার উদাহরণ; Safe Harbour নির্বাচন থেকে পৃথক।
ঋণাত্মক কর পরবর্তী বছরে বহনের কারণ
স্থায়ী পার্থক্য ও বিলম্বিত করের হিসাব একসঙ্গে ঋণাত্মক ETR, 15%-এর বেশি অতিরিক্ত করের শতাংশ অথবা GloBE লোকসানের বছরে কর সৃষ্টি করতে পারে। ঋণাত্মক কর পরবর্তী বছরে বহন বা negative tax carried forward (NTCF) দুটি ক্ষেত্রে কর স্থগিত করে: ইতিবাচক GloBE আয়ের সঙ্গে ঋণাত্মক ETR, এবং নির্বাচন করা হলে লোকসানের বছরের section 21(1)-এর অতিরিক্ত অঙ্ক। এতে প্রভাব পরের লাভের বছরে যায়; স্থায়ী করমুক্তি হয় না।
স্বয়ংক্রিয় ইতিবাচক-আয়ের ক্ষেত্র ও নির্বাচিত লোকসানের ক্ষেত্র
মোট আওতাভুক্ত কর ঋণাত্মক ও মোট GloBE আয় ইতিবাচক হলে ঋণাত্মক কর NTCF হয় এবং ETR শূন্য গণ্য হয়। নির্বাচিত ক্ষেত্রে আওতাভুক্ত কর B ঋণাত্মক, GloBE আয়/লোকসান A শূন্য বা ঋণাত্মক এবং B, A × 15%-এর কম হতে হবে; আগের বছরে লোকসান সমন্বয় থেকে আসা অঙ্ক বাদ দিয়ে অতিরিক্ত চলতি অঙ্ক NTCF হয়। উৎসের আগের section 21(1)-এর শর্তে আয় কঠোরভাবে ঋণাত্মক, কিন্তু এই নির্বাচনের স্লাইডে শূন্য বা ঋণাত্মক বলা আছে; মুদ্রিত সীমা দুটি পৃথক রাখতে হবে।
পরের লাভের বছরে স্থিতি ব্যবহার
পরের বছরে মোট GloBE আয় ইতিবাচক হলে ইতিবাচক মোট আওতাভুক্ত কর থেকে NTCF বিয়োগ করতে হয়। এতে পরের বছরের অধিক্ষেত্রের ETR কমে এবং তখন অতিরিক্ত কর সৃষ্টি হতে পারে। যোগ, ব্যবহার ও সমাপনী স্থিতির সূচি রাখুন; শুধু ঋণাত্মক আয়ের বছর বা ইতিবাচক বিলম্বিত কর বিপরীতকরণকে উল্লিখিত লাভের বছরের শর্ত ছাড়া যথেষ্ট বলা হয়নি।
উদাহরণ 1: ইতিবাচক আয় কিন্তু করের লোকসান
প্রথম বছরে GloBE আয় 100, বর্ধিত কর্তনজনিত করের লোকসান 300 এবং 15%-এ হিসাবের বিলম্বিত করসম্পদ 45। NTCF না থাকলে ETR ঋণাত্মক 45% ও অতিরিক্ত করের শতাংশ 60% হতো। NTCF থাকলে ETR শূন্য, অতিরিক্ত করের শতাংশ 15%, অতিরিক্ত কর 15 এবং স্থিতি 45। দ্বিতীয় বছরে GloBE আয় 300, করের লোকসান ব্যবহারের পর করযোগ্য আয় শূন্য ও আওতাভুক্ত কর 45। NTCF 45 বিয়োগে ETR শূন্য ও অতিরিক্ত কর 45 হয়; স্থিতি শেষ হয়।
উদাহরণ 2: GloBE লোকসান ও নির্বাচন
প্রথম বছরে GloBE লোকসান 100, করের লোকসান 300 এবং বিলম্বিত করসম্পদ/ঋণাত্মক আওতাভুক্ত কর 45। প্রত্যাশিত আওতাভুক্ত কর ঋণাত্মক 15, ফলে অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ 30। নির্বাচন করে 30-কে NTCF হিসেবে স্থগিত করলে প্রথম বছরের ETR 15% গণ্য ও অতিরিক্ত কর শূন্য হয়। দ্বিতীয় বছরে আয় 300 ও আওতাভুক্ত কর 45 হলে সাধারণত ETR 15%; NTCF 30 বিয়োগে কর 15, ETR 5%, শতাংশ 10% এবং অতিরিক্ত কর 30 হয়। NTCF স্থিতি আবার শূন্য হয়।
সরকারি উৎস
এই প্রবন্ধে সরকারি PDF-এর বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে সংশ্লিষ্ট শর্ত, পদ্ধতি ও পরিশিষ্ট রয়েছে। মূল ভাষ্যের জন্য সংযুক্ত নথিটিই প্রামাণ্য উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗