মডিউল 4-এর Part C-এর পরিসর
IRAS-এর জুন 2026-এর দ্বিতীয় সংস্করণের স্লাইডে অধিক্ষেত্রের অতিরিক্ত কর গোষ্ঠীভুক্ত সত্তায় (CE) বণ্টন, de minimis নির্বাচন এবং Domestic Top-Up Tax (DTT) পরিশোধের দায়িত্ব ব্যাখ্যা করা হয়েছে। এগুলো বৃহত্তর মডিউলের ETR, অতিরিক্ত মুনাফা ও বাস্তব অর্থনৈতিক কার্যক্রমভিত্তিক আয়-বিয়োজনের (SBIE) গণনার ধারাবাহিকতা। Multinational Enterprise Top-Up Tax (MTT) সিঙ্গাপুরের মূল সত্তার সংশ্লিষ্ট বিদেশি বা কোনো অধিক্ষেত্রের বাসিন্দা নয় এমন সত্তায় স্বার্থের জন্য; DTT সিঙ্গাপুরের সত্তা ও সিঙ্গাপুরে প্রতিষ্ঠিত নির্দিষ্ট রিভার্স হাইব্রিডের জন্য।
অধিক্ষেত্রভিত্তিক অঙ্ক দিয়ে শুরু
অধিক্ষেত্রের অতিরিক্ত কর = অতিরিক্ত মুনাফা × অতিরিক্ত করের শতাংশ + অতিরিক্ত চলতি টপ-আপ − যোগ্য দেশীয় ন্যূনতম অতিরিক্ত কর (QDMTT)। প্রথমে অধিক্ষেত্রের ETR ও অতিরিক্ত কর গণনা করে তারপর প্রতিটি CE-এর অংশ নির্ধারণ করতে হয়। CE-গুলোর GloBE আয়/লোকসানের যোগফল ইতিবাচক হলে এক নিয়ম; শূন্য বা ঋণাত্মক হলে অন্য বণ্টনবিধি প্রযোজ্য। লোকসানের সত্তার ঋণাত্মক অঙ্ককে ঋণাত্মক বণ্টিত কর হিসেবে ব্যবহার করবেন না।
অধিক্ষেত্রের আয় ইতিবাচক হলে: শুধু ইতিবাচক আয়ের CE-তে বণ্টন
Section 16(2) অনুসারে CE-এর অতিরিক্ত কর = A × B/C। A হলো অধিক্ষেত্রের অতিরিক্ত কর; B হলো ওই CE-এর ইতিবাচক GloBE আয়, অন্যথায় শূন্য; C হলো শুধু ইতিবাচক CE আয়ের যোগফল, অধিক্ষেত্রের নিট আয় নয়। উদাহরণ 1-এ আয় 50, 150, −75 এবং অধিক্ষেত্রের অতিরিক্ত কর 10। বণ্টনের হর 200, 125 নয়; ফলে বণ্টন 2.5, 7.5, 0।
অধিক্ষেত্রের আয় শূন্য বা ঋণাত্মক ও শুধু section 21(1) প্রযোজ্য
Section 16(3)(a) অনুসারে A × D/E বণ্টন করতে হয়। CE-এর আয় ইতিবাচক হলে অথবা তার সমন্বিত আওতাভুক্ত কর শূন্য বা ধনাত্মক হলে D শূন্য। অন্যথায় D = GloBE আয় × 15% − সমন্বিত আওতাভুক্ত কর; E হলো D-গুলোর যোগফল। উদাহরণ 2-এ আয় 50, −160, −80 এবং আওতাভুক্ত কর 2, −40, −20। D হয় 0, 16, 8 এবং E হয় 24; অধিক্ষেত্রের অতিরিক্ত কর 30 বণ্টিত হয় 0, 20, 10 হিসেবে। নিয়মটি নির্দিষ্ট ঋণাত্মক করের শর্ত অনুসরণ করে; ইতিবাচক আয়ের অনুপাত নয়।
আগের একটি অর্থবছরের পুনর্গণনা
চলতি অধিক্ষেত্রের আয় শূন্য বা ঋণাত্মক এবং অতিরিক্ত কর শুধু section 21(4) অনুযায়ী আগের একটি অর্থবছরের পুনর্গণনা থেকে এলে, section 16(3)(b)-তে A × F/G ব্যবহার করা হয়। F হলো CE-এর ওই আগের বছরের GloBE আয়, ঋণাত্মক অঙ্ককে শূন্য ধরে; G হলো F-গুলোর যোগফল। উদাহরণ 3-এ পঞ্চম বছরে প্রথম বছর পুনর্গণনা করা হয়: আগের আয় 20, 80, −50 থেকে হর 100 এবং অতিরিক্ত কর 10 থেকে বণ্টন 2, 8, 0 হয়। চলতি লোকসানের বছরের বদলে পুনর্গণিত বছরের আয় ব্যবহার করতে হবে।
আগের একাধিক বছর: সত্তার অংশ নির্ধারণের আগে QDMTT বণ্টন
শুধু section 21(4) অনুসারে একাধিক আগের অর্থবছর পুনর্গণনা হলে মোট P থেকে প্রতিটি বছরের P1 নিয়ে QDMTT K-এর তার অংশ বিয়োগ করতে হবে: A = P1 − K × P1/P। প্রতিটি A ওই আগের বছরের F/G দিয়ে বণ্টন করে সত্তার সব অংশ যোগ করতে হবে। উদাহরণ 4-এ প্রথম বছরের P1 = 10, দ্বিতীয় বছরের P2 = 20, মোট 30 এবং QDMTT 24; ফলে অধিক্ষেত্রের অবশিষ্ট কর 6, বছরের অংশ 2 ও 4। প্রথম বছরের আয় 20, 80, −50 অনুযায়ী বণ্টন 0.4, 1.6, 0; দ্বিতীয় বছরের আয় 80, 80, −50 অনুযায়ী 2, 2, 0। মোট হয় 2.4, 3.6, 0।
শূন্য বা ঋণাত্মক আয়ের অধিক্ষেত্রে অতিরিক্ত করের উভয় উৎস
Section 21(1)-এর অঙ্ক C এবং পুনর্গণনার মোট P একসঙ্গে থাকলে QDMTT K উভয়ের মধ্যে আনুপাতিকভাবে ভাগ করতে হবে। চলতি শর্তের অংশ A1 = C − K × C/(C+P), যা D/E দিয়ে বণ্টিত হয়। প্রতিটি আগের বছরের অংশ A2 = P1 − K × P1/(C+P), যা ওই বছরের F/G দিয়ে বণ্টিত হয়। প্রতিটি CE-এর সব উপাদান যোগ করতে হবে। এখানে C চলতি অতিরিক্ত অঙ্ক বোঝায়; আগের সূত্রের ইতিবাচক আয়ের হর নয়।
উদাহরণ 5: তিনটি উপাদান একত্রে মেলানো
পঞ্চম বছরে section 21(1)-এর 30 এবং দুটি পুনর্গণনার 10 করে মোট 50; QDMTT 40 বাদে থাকে 10। চলতি অংশ 6-এর জন্য আয় 50, −160, −80 এবং কর 2, −40, −20 থেকে D হয় 0, 16, 8 এবং বণ্টন 0, 4, 2। প্রথম বছরের অংশ 2, আয় 20, 80, −50 অনুযায়ী বণ্টিত হয় 0.4, 1.6, 0। দ্বিতীয় বছরের অংশ 2, আয় 80, 80, −50 অনুযায়ী 1, 1, 0। সত্তার মোট 1.4, 6.6, 2 মিলে অধিক্ষেত্রের 10 হয়। উৎসের শেষ সারির A1+A2+A3 লেখা বণ্টিত উপাদান বোঝায়; প্রত্যেক CE-এর জন্য অধিক্ষেত্রের অংশগুলো স্বাধীনভাবে যোগ করা নয়।
| ক্ষেত্র | CE1/2/3-এর আয়/কর ইনপুট | বণ্টনযোগ্য মোট | CE1/2/3-এর ফল |
|---|---|---|---|
| উদাহরণ 1: ইতিবাচক | 50 /150 /−75 | 10 | 2.5 /7.5 /0 |
| উদাহরণ 2: 21(1) | 50 /−160 /−80; কর 2 /−40 /−20 | 30 | 0 /20 /10 |
| উদাহরণ 3: আগের একটি অর্থবছর | 20 /80 /−50 | 10 | 2 /8 /0 |
| উদাহরণ 4: প্রথম অর্থবছরের অংশ | 20 /80 /−50 | 2 | 0.4 /1.6 /0 |
| উদাহরণ 4: দ্বিতীয় অর্থবছরের অংশ | 80 /80 /−50 | 4 | 2 /2 /0 |
| উদাহরণ 4: মোট | পুনর্গণনা 30 থেকে QDMTT 24 বিয়োগ | 6 | 2.4 /3.6 /0 |
| উদাহরণ 5: চলতি অংশ | 50 /−160 /−80; কর 2 /−40 /−20 | 6 | 0 /4 /2 |
| উদাহরণ 5: প্রথম অর্থবছর | 20 /80 /−50 | 2 | 0.4 /1.6 /0 |
| উদাহরণ 5: দ্বিতীয় অর্থবছর | 80 /80 /−50 | 2 | 1 /1 /0 |
| উদাহরণ 5: মোট | অতিরিক্ত 50 থেকে QDMTT 40 বিয়োগ | 10 | 1.4 /6.6 /2 |
CE-তে বণ্টিত অঙ্ক এখনো মূল সত্তার MTT বিল নয়
প্রতিটি CE-এর অতিরিক্ত কর গণনার পর সিঙ্গাপুরে অবস্থিত মূল সত্তা MTT নির্ধারণ করে, যদি সেটি অর্থবছরে গোষ্ঠীর দায়িত্বপ্রাপ্ত সদস্য হয়, অন্য CE-তে স্বার্থ ধরে এবং অতিরিক্ত কর আছে এমন সংশ্লিষ্ট বিদেশি বা কোনো অধিক্ষেত্রের বাসিন্দা নয় এমন CE থাকে। প্রতিটি সংশ্লিষ্ট সত্তায় তার অন্তর্ভুক্তি-অনুপাতের ওপর কর নির্ভর করে। মালিকানা ও অন্তর্ভুক্তির বিশদের জন্য মডিউলে Module 1 Part B নির্দেশ করা হয়েছে; পুরো অধিক্ষেত্র বা CE-এর কর প্রত্যেক মূল সত্তার স্বয়ংক্রিয়ভাবে প্রদেয় নয়।
De minimis হলো বার্ষিক অধিক্ষেত্রব্যাপী নির্বাচন
রিটার্নদাতা সত্তা প্রতি বছর GIR-এ নির্বাচন করে; যোগ্য CE-এর অতিরিক্ত কর শূন্য গণ্য হয়। সাধারণভাবে এটি অধিক্ষেত্রজুড়ে সাধারণ CE-গুলোর শ্রেণিতে প্রযোজ্য, প্রতিটি CE আলাদা যোগ্যতা পূরণ করে না। বিশেষ সত্তা, সংখ্যালঘু মালিকানাধীন CE (MOCE) ও সংখ্যালঘু মালিকানাধীন উপগোষ্ঠীর সদস্য ওই সাধারণ শ্রেণিতে যোগ দেয় না। স্বতন্ত্র যৌথ উদ্যোগ ও যৌথ-উদ্যোগ গোষ্ঠী নিজ নিজ শ্রেণিতে যোগ্য হতে পারে। কোনো অধিক্ষেত্রের বাসিন্দা নয় এমন সত্তা, বিনিয়োগ সত্তা (IE) ও বিমা-বিনিয়োগ সত্তা (IIE) section 19-এর এই শূন্য গণনার বাইরে থাকে।
তিন বছরের গড়ের দুটি কঠোর সীমা
দুটি পরীক্ষাই পাস করতে হবে: গড় সমন্বিত মোট বিক্রয়/সেবা-আয় EUR 10 million-এর কম এবং গড় GloBE আয়/লোকসান EUR 1 million-এর কম। চলতি অর্থবছর, আগের বছর ও তার আগের বছর ব্যবহার করতে হবে; প্রতিটি বছরে ওই অধিক্ষেত্রে থাকা সত্তাগুলোর ভিত্তিতে। প্রারম্ভিক স্লাইডে শিথিলভাবে “সীমা অতিক্রম না করা” বলা হলেও বিস্তারিত কম-হওয়ার পরীক্ষায় সমান অঙ্ক পাস করে না। আগের কোনো বছরে গোষ্ঠীর কোনো CE-এর সমন্বিত মোট বিক্রয়/সেবা-আয় বা GloBE আয়/লোকসান না থাকলে গড় থেকে ওই বছর বাদ দিতে হবে; প্রতিটি নতুন অধিক্ষেত্রের অঙ্ক স্বয়ংক্রিয়ভাবে তিন দিয়ে ভাগ করা যাবে না।
সমন্বিত মোট বিক্রয়/সেবা-আয় ও ছোট অর্থবছর
সমন্বিত মোট বিক্রয়/সেবা-আয় শুরু হয় FANIL-এ দেখানো বিক্রয়/সেবা-আয় দিয়ে; GloBE আয়/লোকসান নির্ধারণে FANIL-এর যে নির্ধারিত পরিবর্তন ওই আয়কে প্রভাবিত করে, তা যোগ করতে হয়। শুধু ব্যয়সংক্রান্ত বৃদ্ধি/হ্রাস এবং section 21(4) অনুসারে পরের বছরের পুনর্গণনায় ওই বছরের বিক্রয়/সেবা-আয় বা নিট আয় কমার প্রভাব বাদ পড়ে। Regulation 95 অনুসারে এগুলো মোট হিসাবের আয়ের যেকোনো পরিবর্তনের সমতুল্য নয়। অর্থবছর 12 মাস না হলে গড় প্রয়োগের আগে অধিক্ষেত্রের বিক্রয়/সেবা-আয় A ও আয়/লোকসান B যথাক্রমে A × 365/দিনসংখ্যা ও B × 365/দিনসংখ্যা দিয়ে বার্ষিকীকরণ করতে হবে।
DTT-তে সিঙ্গাপুরের শ্রেণিবিন্যাস ব্যবহৃত হয়, QDMTT বিয়োজন নেই
Module 4-এর নিয়ম DTT-তেও প্রযোজ্য; পৃথক শ্রেণিবিন্যাসসাপেক্ষে সিঙ্গাপুরের সত্তাগুলোর অধিক্ষেত্রভিত্তিক ETR ও অতিরিক্ত কর গণনা করা হয়। MTT-এর বিদেশি বা অধিক্ষেত্রহীন সত্তায় স্বার্থের বিপরীতে DTT সিঙ্গাপুরের সত্তার জন্য; DTT সূত্রে QDMTT বিয়োগ হয় না। DTT-তে সাধারণ সিঙ্গাপুর CE, সিঙ্গাপুরে প্রতিষ্ঠিত কিন্তু সেখানে অবস্থিত নয় এমন রিভার্স হাইব্রিড সত্তা (RHE), সিঙ্গাপুরের যৌথ উদ্যোগ/সহায়ক সত্তা এবং সিঙ্গাপুরের সংখ্যালঘু মালিকানাধীন উপগোষ্ঠী/MOCE-এর অঙ্ক যোগ হয়। DTT-এর জন্য IE ও IIE-এর অতিরিক্ত কর শূন্য; তাদের বৃহত্তর নিয়ম Module 8-এর বিষয়।
DFE নিয়োগ, রিটার্ন ও পরিশোধ
চূড়ান্ত মূল সত্তা (UPE) সিঙ্গাপুরের CE, সংশ্লিষ্ট সিঙ্গাপুর যৌথ উদ্যোগ/সহায়ক সত্তা এবং সিঙ্গাপুরে প্রতিষ্ঠিত কিন্তু অন্যত্র অবস্থিত RHE-গুলোর জন্য সিঙ্গাপুরের একটি CE-কে নির্ধারিত রিটার্নদাতা সত্তা (DFE) নিযুক্ত করে। সিকিউরিটাইজেশন সত্তা বেছে নেওয়া যায় না, যদি না সেটিই সিঙ্গাপুরের একমাত্র CE হয়। DFE সংশ্লিষ্ট সত্তাগুলোর হয়ে DTT রিটার্ন দাখিল, গণনা ও পরিশোধ করে। এই কেন্দ্রীয় দায়িত্ব section 45-এর পরিশোধ-নির্বাচন থেকে পৃথক।
Section 45(1) অনুসারে যোগ্য সত্তা নিজের বণ্টিত অংশ পরিশোধ করতে পারে
নির্দিষ্ট CE, যৌথ উদ্যোগ বা তার সহায়ক সত্তা X যেন সংশ্লিষ্ট DTT অঙ্ক Y নিজে পরিশোধ করে, গোষ্ঠী তা বেছে নিতে পারে। ঋণাত্মক GloBE আয়/লোকসানের সত্তা, যার কোনো আয়/ব্যয়/মুনাফা/লোকসানের জন্য RHE নয় এমন ফ্লো-থ্রু সত্তা, 15% বা বেশি ETR-এর সত্তা অথবা অর্থবছরের রিটার্নের তারিখের আগেই গোষ্ঠীর সদস্য/সংশ্লিষ্ট থাকা বন্ধ করেছে এমন সত্তার জন্য নির্বাচন করা যাবে না। এই বিধিনিষেধে শূন্য আয়কে ঋণাত্মক বলা হয়নি; তবে নির্দেশিকায় শূন্য হরের গণনা দেওয়া নেই—নিজে তা তৈরি করবেন না।
সত্তার নির্বাচিত অর্থপ্রদানের বণ্টনের তিন ভিত্তি
সাধারণ CE-এর জন্য Y = (A/B) × C: A হলো X-এর আয়, B হলো সাধারণ সিঙ্গাপুর CE-গুলোর ইতিবাচক আয়ের যোগফল, C হলো তাদের মোট অতিরিক্ত কর। সিঙ্গাপুরে প্রতিষ্ঠিত কিন্তু অন্যত্র অবস্থিত RHE, স্বতন্ত্র MOCE বা স্বতন্ত্র যৌথ উদ্যোগের ক্ষেত্রে B হলো X-এর নিজের আয় ও C তার নিজের অতিরিক্ত কর। সংখ্যালঘু মালিকানাধীন উপগোষ্ঠীর সদস্য বা যৌথ-উদ্যোগ গোষ্ঠীর সত্তার ক্ষেত্রে B হলো সিঙ্গাপুরের ওই শ্রেণির ইতিবাচক আয়ের যোগফল এবং C তার অতিরিক্ত করের যোগফল। সংশ্লিষ্ট শ্রেণি ব্যবহার করতে হবে; পুরো বহুজাতিক গোষ্ঠীর বিশ্বব্যাপী আয় নয়।
DTT নির্বাচন অর্থদাতা বদলায়, মোট কর নয়
চার সত্তার উদাহরণে আয় 100, 200, −80, 80; মোট 300। সমন্বিত কর 10, 15, 0, 11; মোট 36। ETR 12%, অতিরিক্ত করের শতাংশ 3% ও SBIE 30 হলে অতিরিক্ত মুনাফা 270 এবং DTT 8.1। CE2-কে পরিশোধের জন্য বেছে নিলে ইতিবাচক আয় 100+200+80 = 380 ব্যবহৃত হয়; তাই CE2 দেয় 200/380 × 8.1 = 4.26, রাউন্ড করা অঙ্কে; DFE দেয় 3.84 এবং মোট থাকে 8.1। এটি পরিশোধের দায়িত্ব বণ্টন; গোষ্ঠীর করের অতিরিক্ত ছাড় বা হ্রাস নয়।
সরকারি উৎস
এই প্রবন্ধে সরকারি PDF-এর বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে সংশ্লিষ্ট শর্ত, পদ্ধতি ও পরিশিষ্ট রয়েছে। মূল ভাষ্যের জন্য সংযুক্ত নথিটিই প্রামাণ্য উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗