বাস্তব অর্থনৈতিক কার্যক্রমভিত্তিক আয়-বিয়োজনের অবস্থান
চতুর্থ মডিউলের Part B-এর জুন 2026-এর দ্বিতীয় সংস্করণে 35টি ভৌত পৃষ্ঠা রয়েছে। এগুলো কার্যকর করহার ও অতিরিক্ত করের বৃহত্তর মডিউলের বাস্তব অর্থনৈতিক কার্যক্রমভিত্তিক আয়-বিয়োজনের অংশ। সূচিতে বৃহত্তর মডিউলের অন্য বিষয় থাকলেও এই অংশে কর্মী ব্যয় ও বাস্তব সম্পদভিত্তিক বিয়োজন বিশদ করা হয়েছে; সম্পূর্ণ বণ্টন বা de minimis নিয়ম দেওয়া হয়নি।
বাস্তব অর্থনৈতিক কার্যক্রমভিত্তিক আয়-বিয়োজন বা substance-based income exclusion (SBIE) দিয়ে অধিক্ষেত্রের GloBE আয় কমিয়ে অতিরিক্ত মুনাফা নির্ধারণ করা হয়। কর্মী ব্যয় ও বাস্তব সম্পদের মাধ্যমে বাস্তব কার্যক্রম স্বীকৃতি পায়; মুনাফার অন্যান্য উৎসের তুলনায় এগুলো সাধারণত কম স্থানান্তরযোগ্য। এতে অতিরিক্ত কর গণনার অতিরিক্ত মুনাফার ভিত্তি বদলায়; এটি আওতাভুক্ত কর থেকে বিয়োজন বা সাধারণ কোম্পানি আয়করের কর্তন নয়। গোষ্ঠীভুক্ত সত্তার সংক্ষিপ্ত রূপ CE, অর্থবছরের FY এবং চূড়ান্ত মূল সত্তার UPE।
অধিক্ষেত্রভিত্তিক গণনা ও বার্ষিক নির্বাচন
কোনো অধিক্ষেত্রে বহুজাতিক গোষ্ঠীর CE-গুলোর SBIE হলো তাদের কর্মী ব্যয়ভিত্তিক বিয়োজনগুলোর যোগফল এবং বাস্তব সম্পদভিত্তিক বিয়োজনগুলোর যোগফলের সমষ্টি। অধিক্ষেত্রের অতিরিক্ত মুনাফা হলো সেখানে CE-গুলোর GloBE আয় বা লোকসান থেকে সেই অধিক্ষেত্রের SBIE বিয়োগ করার ফল। স্লাইডে এটি কার্যকর হার ও অতিরিক্ত কর গণনার পঞ্চম ধাপে রাখা হয়েছে।
নির্দিষ্ট অর্থবছরে কোনো অধিক্ষেত্রের CE-গুলোর জন্য গোষ্ঠী SBIE দাবি না করার নির্বাচন করতে পারে। দাবি করলে যোগ্য কর্মী ব্যয় ও যোগ্য বাস্তব সম্পদের সব বা অংশ বিবেচনায় নিতে পারে। তাই সব স্থানীয় ব্যয় ও সম্পদের ওপর একটি শতাংশ বসালেই হয় না; যোগ্যতা ও বণ্টনের নিয়ম এবং গোষ্ঠীর নির্বাচিত দাবি—উভয়ই নির্ধারণ করতে হয়।
অন্তর্বর্তী সময়ের সব শতাংশ
GloBE-এর রূপান্তরকাল 2023-এ কর্মী ব্যয় ও বাস্তব সম্পদের জন্য যথাক্রমে 10% ও 8% দিয়ে শুরু হয় এবং ধীরে ধীরে কমে 2033 থেকে উভয় ক্ষেত্রে 5% হয়। সিঙ্গাপুরের সারণি অর্থবছর শুরুর বছরের ভিত্তিতে প্রযোজ্য। কর্মী ব্যয়/সম্পদের শতাংশ হলো: 2025-এ 9.6%/7.6%; 2026-এ 9.4%/7.4%; 2027-এ 9.2%/7.2%; 2028-এ 9.0%/7.0%; 2029-এ 8.2%/6.6%; 2030-এ 7.4%/6.2%; 2031-এ 6.6%/5.8%; 2032-এ 5.8%/5.4%; এবং 2033 থেকে 5.0%/5.0%।
যোগ্য কর্মী ব্যয়ের ওপর কর্মী ব্যয়ের শতাংশ এবং যোগ্য বহনমূল্যের ওপর সম্পদের শতাংশ প্রয়োগ করতে হবে। 2026-এ শুরু হওয়া অর্থবছর 2027-এ শেষ হলেও 2026-এর সারি ব্যবহার করে; শুধু রিটার্ন দাখিলের তারিখ দিয়ে সারণি নির্বাচন করা হয় না। হারগুলো MMT Act-এর section 18 ও Second Schedule-এ নির্ধারিত।
যোগ্য কর্মী ও কর্মী-সংক্রান্ত ব্যয়
যোগ্য কর্মী CE-এর অধিক্ষেত্রে গোষ্ঠীর জন্য কাজ করেন এবং হয় CE-এর কর্মচারী—খণ্ডকালীন কর্মচারীসহ—অথবা গোষ্ঠীর নির্দেশনা ও নিয়ন্ত্রণে CE বা গোষ্ঠীর সাধারণ পরিচালন কার্যক্রমে অংশ নেওয়া স্বাধীন ঠিকাদার হন। শুধু স্বাধীন ঠিকাদার পরিচয় থাকলেই যোগ্যতা প্রতিষ্ঠিত হয় না।
কর্মী ব্যয় হলো CE-এর আর্থিক হিসাবের নিট আয় বা লোকসান (FANIL) নির্ধারণে ব্যবহৃত আর্থিক বিবরণীতে নথিভুক্ত অর্থপ্রদান। এর মধ্যে যোগ্য কর্মীদের পারিশ্রমিক, বেতন ও নিয়োগভিত্তিক কর এবং নিয়োগকর্তার সামাজিক নিরাপত্তা অবদান বা অনুরূপ অর্থ রয়েছে। বাস্তব সম্পদভিত্তিক বিয়োজনে আগে গণ্য ব্যয় বাদ দিতে হবে, যাতে মূলধনীকৃত কর্মী ব্যয় দুবার গণনা না হয়। সংশ্লিষ্ট আন্তর্জাতিক ও আনুষঙ্গিক আন্তর্জাতিক নৌপরিবহনের ব্যয়ও বাদ দিতে হবে। PE-এর মূল সত্তা তার নিজের দাবি থেকে PE-এর কর্মী ব্যয় বাদ দেয়।
ফ্লো-থ্রু সত্তার মাধ্যমে কর্মী ব্যয় বণ্টন
UPE নয় এমন ফ্লো-থ্রু সত্তার (FTE) FANIL-এর অংশ তার PE বা যোগ্য রেফারেন্স সত্তায় বণ্টিত হলে, সংশ্লিষ্ট কর্মীরা ওই PE বা রেফারেন্স সত্তার একই অধিক্ষেত্রে থাকলেই একই অনুপাতে যোগ্য কর্মী ব্যয় বণ্টন করতে হবে। রেফারেন্স সত্তায় বণ্টনের ক্ষেত্রে তার অধিক্ষেত্রকে FTE এবং মালিকানার মধ্যবর্তী প্রতিটি সত্তাকে কর-স্বচ্ছ হিসেবে গণ্য করতে হবে। অবশিষ্ট কর্মী ব্যয় FTE-এর কর্মী ব্যয়ভিত্তিক বিয়োজনের হিসাবে বাদ পড়ে।
FTE নিজেই UPE হলে এবং FANIL-এর অংশ নিজেকে বণ্টন করা হলে, শুধু সেই অনুপাতে কর্মী ব্যয় যোগ্য হয়; তাও কেবল কর্মীরা FTE-এর নিজের অধিক্ষেত্রে থাকলে। বিধিগুলো মূল আয়ের বণ্টন ও কর্মীদের অবস্থান অনুসরণ করে; একই কর্মী ব্যয় একাধিক অধিক্ষেত্রের দাবিতে রেখে দেওয়ার অনুমতি দেয় না।
নৌপরিবহনের কর্মী ব্যয় বাদ দেওয়া ও অবস্থান পরীক্ষা
বাদ দেওয়া আন্তর্জাতিক বা আনুষঙ্গিক আন্তর্জাতিক নৌপরিবহন আয়ের সরাসরি কর্মী ব্যয় পুরোপুরি বাদ পড়ে। পরোক্ষ আন্তর্জাতিক নৌপরিবহন ব্যয়ের জন্য কর্মী ব্যয় × আন্তর্জাতিক নৌপরিবহন থেকে প্রাপ্ত মোট বিক্রয়/সেবা-আয় ÷ সর্বমোট বিক্রয়/সেবা-আয় বাদ দিতে হবে। পরোক্ষ আনুষঙ্গিক নৌপরিবহন ব্যয়ের ক্ষেত্রে লবের আয়ের পরিবর্তে A × B ÷ C বসাতে হবে: A হলো আনুষঙ্গিক আন্তর্জাতিক নৌপরিবহনের বিক্রয়/সেবা-আয়, B হলো FANIL থেকে বাদ দেওয়া তার নিট আয় এবং C হলো বছরের মোট আনুষঙ্গিক আন্তর্জাতিক নৌপরিবহন নিট আয়।
যোগ্য কর্মী গোষ্ঠীর কার্যক্রমের মোট সময়ের 50% বা কম CE-এর অধিক্ষেত্রে কাটালে, অন্য সমন্বয়-পরবর্তী ওই ব্যক্তির যোগ্য কর্মী ব্যয়কে সেখানে কাজের সময়ের শতাংশ দিয়ে গুণ করতে হবে। স্লাইডে আনুপাতিক ভাগের শর্ত 50% বা কম; ঠিক 50%-ও অন্তর্ভুক্ত। কর্মী সামান্য সময় বিদেশে কাজ করলেই এই নির্দিষ্ট হ্রাস করতে হবে—এমন বলা হয়নি।
স্থায়ী প্রতিষ্ঠানের কর্মী ব্যয়ের সমন্বয়
PE-এর FANIL নির্ধারণে গণ্য কর্মী ব্যয় সেই PE-এর ব্যয় হয়; গণ্য না হওয়া ব্যয় বাদ পড়ে। কোনো অধিক্ষেত্রের বাসিন্দা হিসেবে গণ্য নয় এমন PE-এর FANIL-এ অন্তর্ভুক্ত কর্মী ব্যয় এই উদ্দেশ্যে শূন্য ধরা হয়।
নির্দিষ্ট FTE-UPE বা কর-স্বচ্ছ মালিকানা-শৃঙ্খলের নিয়মে PE-এর FANIL-এর অংশ বাদ পড়লে একই অনুপাতে তার যোগ্য কর্মী ব্যয় বাদ দিতে হবে। বিপরীতে, UPE হিসেবে থাকা FTE তার FANIL-এর অংশ PE-তে বণ্টন করলে এবং কর্মীরা PE-এর অধিক্ষেত্রে থাকলে একই অনুপাতে FTE-এর যোগ্য কর্মী ব্যয় PE-তে বণ্টিত হবে। কর-স্বচ্ছ শৃঙ্খলের ক্ষেত্রটি এমন FTE-সংক্রান্ত, যা PE-এর মাধ্যমে ব্যবসা করে এবং প্রাসঙ্গিক FTE UPE সরাসরি বা কর-স্বচ্ছ FTE-গুলোর মাধ্যমে তার মালিকানা ধরে; স্লাইডের আইননির্ধারিত শর্তগুলো অপরিহার্য।
যোগ্য বাস্তব সম্পদ ও ইজারাদাতার ব্যতিক্রম
যোগ্য সম্পদের মধ্যে রয়েছে সত্তার অধিক্ষেত্রে অবস্থিত স্থাবর সম্পত্তি, যন্ত্রপাতি ও সরঞ্জাম এবং প্রাকৃতিক সম্পদ; সেখানে ইজারার অধীনে বাস্তব সম্পদ ব্যবহারের অধিকার; এবং স্থাবর সম্পত্তি ব্যবহার বা প্রাকৃতিক সম্পদ আহরণের সরকারি লাইসেন্স বা অনুরূপ ব্যবস্থা। বিক্রি, ইজারা বা বিনিয়োগের জন্য রাখা সম্পত্তি সাধারণত বাদ পড়ে; তবে তালিকাভুক্ত ইজারাদাতার ব্যতিক্রম রয়েছে। নৌপরিবহন আয়ের সম্পদের জন্য নিচে বর্ণিত পৃথক ব্যতিক্রম প্রযোজ্য। মূল সত্তা তার গণনা থেকে PE-এর যোগ্য সম্পদ বাদ দেয়।
একই গোষ্ঠীর ইজারার ব্যতিক্রমে ইজারাদাতার রাখা সম্পত্তি যোগ্য হয়, যদি ইজারাগ্রহীতা ইজারাদাতার অধিক্ষেত্রে একই গোষ্ঠীর অন্য CE হয়। আরেকটি ব্যতিক্রমে পরিচালন ইজারার অধীনে ইজারাদাতা CE-এর রাখা সম্পত্তি যোগ্য হয়, যদি সম্পত্তি ইজারাদাতার অধিক্ষেত্রে থাকে। এসব ব্যতিক্রম যোগ্যতা প্রতিষ্ঠা করে; তারপর বহনমূল্য সমন্বয় করতে হয়। তাই যোগ্য হলেই ইজারাদাতার পুরো স্থিতি ব্যবহার করা যায় না।
গড় বহনমূল্য ও হিসাবের সমন্বয়
বহনমূল্য হলো UPE-এর সমন্বিত আর্থিক বিবরণী তৈরির জন্য নথিভুক্ত অর্থবছরের শুরুর ও শেষের মূল্যের গড়। এতে পুঞ্জীভূত অবচয়, অ্যামর্টাইজেশন বা প্রাকৃতিক সম্পদের ক্ষয়; সম্পদের মূল্যহানি; মূলধনীকৃত কর্মী ব্যয়; অধিগ্রহণ-হিসাবের সমন্বয়; এবং আন্তঃকোম্পানি বিক্রয়-সংক্রান্ত সমন্বিত হিসাবের বাদ দেওয়ার সমন্বয় গণ্য করতে হয়। পুনর্মূল্যায়নের কারণে সম্পদের মূল্য বা পুঞ্জীভূত অবচয় বৃদ্ধি বাদ দিতে হয়।
UPE নয় এমন FTE-এর FANIL PE বা যোগ্য রেফারেন্স সত্তায় যে অনুপাতে বণ্টিত হয়, সম্পদ প্রাপকের অধিক্ষেত্রে থাকলে বহনমূল্যও একই অনুপাতে বণ্টন করতে হবে; FTE-এর বিয়োজনের হিসাবে অবশিষ্ট অংশ বাদ দিতে হবে। রেফারেন্স সত্তার কর-স্বচ্ছ শৃঙ্খলের শর্ত কর্মী ব্যয়ের নিয়মের অনুরূপ। নিজেকে আয় বণ্টন করা FTE UPE শুধু সেই অনুপাত গণ্য করে এবং কেবল নিজের অধিক্ষেত্রে অবস্থিত সম্পদের জন্য।
নৌপরিবহনের সম্পদ ও আন্তঃসীমান্ত অবস্থানের সমন্বয়
কেবল আন্তর্জাতিক নৌপরিবহন আয় অর্জনে ব্যবহৃত সম্পদের পুরো বহনমূল্য বাদ পড়ে। শুধু আনুষঙ্গিক আন্তর্জাতিক নৌপরিবহন আয়ের সম্পদের ক্ষেত্রে বহনমূল্যকে বাদ দেওয়া আনুষঙ্গিক নিট আয় ÷ মোট আনুষঙ্গিক নিট আয় দিয়ে গুণ করে বাদ দিতে হয়। আন্তর্জাতিক নৌপরিবহন-সংক্রান্ত অন্য সম্পদে আন্তর্জাতিক নৌপরিবহনের বিক্রয়/সেবা-আয় ÷ সর্বমোট বিক্রয়/সেবা-আয় ব্যবহার করতে হয়; আনুষঙ্গিক নৌপরিবহন-সংক্রান্ত অন্য সম্পদে কর্মী ব্যয়ের জন্য বর্ণিত নির্দিষ্ট A × B ÷ C সূত্রকে সর্বমোট বিক্রয়/সেবা-আয় দিয়ে ভাগ করতে হয়।
যোগ্য বাস্তব সম্পদ অর্থবছরের 50% বা কম সময় CE-এর অধিক্ষেত্রে থাকলে, অন্য সমন্বয়-পরবর্তী বহনমূল্যকে বছরের যে অনুপাতে তা সেখানে থাকে, সেই অনুপাত দিয়ে গুণ করতে হবে। পরীক্ষাটি সময়কালভিত্তিক; কর্মী ব্যয়ের কাজের সময়ের পরীক্ষা নয়। সম্পদের শতাংশ প্রয়োগের আগে সাধারণ বহনমূল্যের সমন্বয় ও অবস্থানের নথি রাখতে হবে।
পরিচালন ইজারার মূল্য নির্ধারণের তিন নিয়ম
প্রথম ইজারাদাতা-ব্যতিক্রমের যোগ্য একই অধিক্ষেত্রের আন্তঃগোষ্ঠী ইজারায় সম্পত্তির বহনমূল্য সংশ্লিষ্ট আন্তঃকোম্পানি ইজারা বাদ দেওয়ার সমন্বয় অনুযায়ী ঠিক করতে হবে। পরিচালন ইজারার ব্যতিক্রমে সম্পত্তি স্বল্পমেয়াদি ভাড়ার না হলে এবং ইজারাগ্রহীতা একই গোষ্ঠীর CE হলে, ইজারাদাতার বহনমূল্য থেকে ইজারাগ্রহীতার বহনমূল্য বিয়োগ করতে হবে।
ওই অ-স্বল্পমেয়াদি সম্পত্তি গোষ্ঠীর বাইরে ইজারা দেওয়া হলে ইজারাদাতার বহনমূল্য থেকে অবশিষ্ট অবাট্টাকৃত ইজারা অর্থপ্রদানের গড় বিয়োগ করতে হবে। স্বল্পমেয়াদি ভাড়ার সম্পত্তির ক্ষেত্রে ইজারাদাতার বহনমূল্য ব্যবহার করতে হয়। পরিচালন ইজারা ও স্বল্পমেয়াদের সংজ্ঞার জন্য স্লাইডে regulation 56(7) নির্দেশ করা হয়েছে; এই অংশে আলাদা সংখ্যাগত দিনের সীমা নেই। নিজে এমন সীমা তৈরি করা বা প্রতিটি ভাড়ায় আন্তঃগোষ্ঠী বিয়োগ প্রয়োগ করা যাবে না।
স্থায়ী প্রতিষ্ঠানের সম্পদ ও চূড়ান্ত মিল-পরীক্ষা
PE-এর FANIL-এ গণ্য সম্পদ তার যোগ্য সম্পদ হিসেবে ধরা হয়; গণ্য না হওয়া সম্পদ বাদ পড়ে এবং কোনো অধিক্ষেত্রের বাসিন্দা হিসেবে গণ্য নয় এমন PE-এর যোগ্য সম্পদ শূন্য ধরা হয়। নির্দিষ্ট FTE-UPE বা কর-স্বচ্ছ শৃঙ্খলের নিয়মে PE-এর FANIL-এর অংশ বাদ পড়লে একই অনুপাতে যোগ্য সম্পদের বহনমূল্য বাদ দিতে হবে। FTE UPE তার PE-তে আয় বণ্টন করলে, সম্পদ PE-এর অধিক্ষেত্রে থাকলে যোগ্য সম্পদের মূল্যও একই অনুপাতে বণ্টন করতে হবে।
ব্যবহারিক মিল-পরীক্ষায় প্রথমে কর্মী ও সম্পদ শনাক্ত করতে হয়, নৌপরিবহন ও মূলধনীকরণের ব্যতিক্রম প্রয়োগ করতে হয়, FANIL-এর সঙ্গে FTE ও PE বণ্টন মেলাতে হয়, অবস্থান ও ইজারার সমন্বয় করতে হয়, যোগ্য ভিত্তি নির্ধারণ করে তারপর অর্থবছরের শতাংশ ও নির্বাচিত দাবি প্রয়োগ করতে হয়। এই অংশে এসব বিধান ও উপস্থাপনার সীমাবদ্ধতার বিবৃতিতেই সমাপ্তি। এখানে সংখ্যাসহ পূর্ণ গণনার উদাহরণ বা পরিশিষ্ট নেই; বাকি কার্যকর হার, বণ্টন ও বিয়োজনের বিষয়ের জন্য বৃহত্তর মডিউল দেখতে হবে।
সরকারি উৎস
এই প্রবন্ধে সরকারি PDF-এর বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে সংশ্লিষ্ট শর্ত, পদ্ধতি ও পরিশিষ্ট রয়েছে। মূল ভাষ্যের জন্য সংযুক্ত নথিটিই প্রামাণ্য উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗