তৃতীয় মডিউলে Part C-এর অবস্থান
জুন 2026-এর দ্বিতীয় সংস্করণে 38 পৃষ্ঠা রয়েছে; এতে তৃতীয় মডিউলের 137–172 নম্বর স্লাইডের ধারাবাহিকতা রাখা হয়েছে। Part A ও B-তে চলতি ও বিলম্বিত করের সমন্বয়, পূর্বে স্বীকৃত কর ফেরত গণনায় আনা এবং অন্যান্য সমন্বয় আলোচনা করা হয়েছে; Part C-তে আওতাভুক্ত করের বণ্টন ব্যাখ্যা করা হয়েছে। এতে সাধারণ GloBE বণ্টনের সঙ্গে সিঙ্গাপুরের DTT-সংক্রান্ত পরিবর্তনের পার্থক্য দেখানো হয়েছে। যেখানে স্পষ্টভাবে বলা আছে, যোগ্য চলতি করব্যয় ও যোগ্য বিলম্বিত করব্যয়—উভয়ই প্রভাবিত হয়; কেবল কোন সত্তার হিসাবে করটি নথিভুক্ত আছে, তা দিয়ে চূড়ান্ত বণ্টন নির্ধারিত হয় না।
ফ্লো-থ্রু সত্তার করব্যয় আনুপাতিকভাবে কমানো
কোনো ফ্লো-থ্রু সত্তার আর্থিক হিসাবের নিট আয় বা লোকসান (FANIL) বাদ দেওয়া হলে অথবা অন্য কোনো গোষ্ঠীভুক্ত সত্তায় (constituent entity বা CE) বণ্টন করা হলে, ওই ফ্লো-থ্রু সত্তার যোগ্য চলতি ও বিলম্বিত করব্যয় একই অনুপাতে কমাতে হবে। First Schedule-এর বিধান অনুসারে, বাদ দেওয়া বা অন্যত্র বণ্টিত আয়ের সঙ্গে সংশ্লিষ্ট করব্যয়ও মিলিয়ে নেওয়া হয়; সব কর মূল ফ্লো-থ্রু সত্তায় রেখে দেওয়া হয় না।
PE ও মূল সত্তার মধ্যে বণ্টন
মূল সত্তা তার স্থায়ী প্রতিষ্ঠান (permanent establishment বা PE)-সংক্রান্ত যোগ্য চলতি ও বিলম্বিত করব্যয় বাদ দেয়; বাদ দেওয়া অর্থ সংশ্লিষ্ট অর্থবছরে PE-এর ব্যয় হিসেবে গণ্য হয়। তবে সিঙ্গাপুরের DTT-এর ক্ষেত্রে regulation 49(1)(a) অনুযায়ী বিদেশি মূল সত্তার সিঙ্গাপুরের PE-সংক্রান্ত ব্যয় ওই PE-তে বণ্টন করা যায় না। তাই একই অর্থনৈতিক কাঠামোর জন্য উল্লিখিত DTT উদ্দেশ্যে আলাদা নিয়ম প্রযোজ্য হয়।
PE-এর আয় মূল সত্তায় ফেরত বণ্টন ও লোকসান-সংক্রান্ত সম্পদ
Regulation 27(2) অনুসারে PE-এর GloBE আয় বা লোকসানের Amount A মূল সত্তায় বণ্টন করা হলে সংশ্লিষ্ট যোগ্য চলতি করব্যয়ও তার সঙ্গে বণ্টিত হয়। এর সর্বোচ্চ সীমা হলো Amount A-কে মূল সত্তার অধিক্ষেত্রে সাধারণ আয়ের ওপর প্রযোজ্য সর্বোচ্চ কোম্পানি করহার দিয়ে গুণ করার ফল; চিত্রে এই হার 20% ধরা হয়েছে। Regulation 27(1) অনুসারে PE-এর লোকসান মূল সত্তায় বণ্টন করা হলে, PE-এর সমন্বিত আওতাভুক্ত কর গণনায় ওই বণ্টিত লোকসানের সঙ্গে সম্পর্কিত PE-অধিক্ষেত্রের বিলম্বিত করসম্পদ বাদ দিতে হবে।
সাধারণ CFC কর ও DTT-তে বাদ দেওয়া
CE1-এর অধিক্ষেত্রের নিয়ন্ত্রিত বিদেশি কোম্পানি (controlled foreign company বা CFC) ব্যবস্থার অধীনে CE2-এর কিছু বা সব আয়ের ওপর CE1-এর চলতি কর আরোপ করা হলে, CE1-এর সংশ্লিষ্ট যোগ্য চলতি ও বিলম্বিত করব্যয় CE2-তে বণ্টন করতে হবে; তবে regulation 44(6)-এর নিষ্ক্রিয় আয়সংক্রান্ত সীমা প্রযোজ্য। CE2 সিঙ্গাপুরের CFC হলে, regulation 49(1)(a) অনুযায়ী তার DTT-এর সমন্বিত আওতাভুক্ত করে ওই CFC কর বণ্টন করা যায় না।
কোন বৈশিষ্ট্যে CFC ব্যবস্থা মিশ্র হিসেবে গণ্য হয়
মিশ্র ব্যবস্থায় কোনো সত্তার করদায় নির্ধারণে তার সব CFC-এর আয় ও লোকসান একত্র করা হয়; লোকসান ব্যবহার করা ছাড়া মালিকের অধিক্ষেত্রে ওই মালিক বা অন্য কোনো CE-এর আয় এতে অন্তর্ভুক্ত হয় না; এবং CFC করহার 15%-এর কম হতে হয়। মডিউলে শেখানো বণ্টনসূত্র এমন অর্থবছরের জন্য প্রযোজ্য, যা 31 ডিসেম্বর 2025 বা তার আগে শুরু হয় এবং 30 জুন 2027 বা তার আগে শেষ হয়। নির্ধারিত প্রতিটি অংশ গোষ্ঠীর CE হিসেবে গণ্য CFC-তে বণ্টন করতে হবে; CE নয় এমন CFC-এর অংশ মালিকের সমন্বিত আওতাভুক্ত কর থেকে বাদ দিতে হবে।
মিশ্র ব্যবস্থায় বণ্টনের সূত্র ও শূন্য বণ্টন-গুণক
নির্দিষ্ট CFC-এর জন্য বণ্টিত অর্থ হলো ওই CFC-এর বণ্টন-গুণককে মালিকের সব CFC-এর বণ্টন-গুণকের যোগফল দিয়ে ভাগ করে মিশ্র ব্যবস্থার অধীনে মালিকের যোগ্য চলতি বা বিলম্বিত করব্যয় দিয়ে গুণ করার ফল। বণ্টন-গুণক = মালিকের ক্ষেত্রে গণ্য CFC-এর আয় × (মিশ্র ব্যবস্থার প্রযোজ্য হার − CFC-এর নির্দিষ্ট কার্যকর করহার বা ETR)। ওই ETR কমপক্ষে 15% অথবা কমপক্ষে মিশ্র ব্যবস্থার প্রযোজ্য হার হলে গুণক শূন্য হবে। এভাবে বণ্টিত অর্থের ক্ষেত্রেও নিষ্ক্রিয় আয়সংক্রান্ত সীমা প্রযোজ্য থাকে।
বণ্টন-গুণকের জন্য সাত শ্রেণির সত্তা
মূল নথিতে সাত শ্রেণি আলাদা করা হয়েছে: বিশেষ সত্তা ছাড়া সাধারণ CE; কোনো অধিক্ষেত্রের বাসিন্দা হিসেবে গণ্য না হওয়া সত্তা; বিনিয়োগ সত্তা ও বিমা-বিনিয়োগ সত্তা বাদে সংখ্যালঘু মালিকানাধীন CE; একই দুটি ব্যতিক্রমসহ সংখ্যালঘু মালিকানাধীন উপগোষ্ঠীর সদস্য; বিনিয়োগ ও বিমা-বিনিয়োগ সত্তা; স্বতন্ত্র যৌথ উদ্যোগ; এবং যৌথ-উদ্যোগ গোষ্ঠীর সত্তা। সংশ্লিষ্ট শ্রেণি ও পরিস্থিতি অনুসারে নির্দিষ্ট ETR বেছে নিতে হয়; তাই একই দেশে থাকা মানেই সব ক্ষেত্রে একই সম্মিলিত হার প্রযোজ্য নয়।
পরিস্থিতি 1–2: GloBE সত্তা ও GloBE-বহির্ভূত CFC
CFC1 ও CFC2 একই অধিক্ষেত্রে একই শ্রেণির GloBE সত্তা হলে বণ্টন-গুণকের জন্য তাদের সম্মিলিত ETR ব্যবহার করতে হবে। CFC1 GloBE সত্তা না হলেও সংশ্লিষ্ট অধিক্ষেত্রে GloBE সত্তা থাকলে, মিশ্র ব্যবস্থায় CE1-এর ক্ষেত্রে গণ্য মোট আয় যে GloBE শ্রেণির সবচেয়ে বেশি, সেই শ্রেণির ETR ব্যবহার করতে হবে। উভয় ক্ষেত্রেই ওই ETR গণনায় মিশ্র CFC ব্যবস্থার কর বাদ দিতে হবে; আর মিশ্র ব্যবস্থায় QDMTT-এর জন্য বিদেশি করের ক্রেডিট দেওয়া হলে QDMTT অন্তর্ভুক্ত করতে হবে।
পরিস্থিতি 3: সংশ্লিষ্ট অধিক্ষেত্রে কোনো GloBE সত্তা নেই
CFC GloBE সত্তা না হলে এবং তার অধিক্ষেত্রে কোনো GloBE সত্তা না থাকলে, সেখানে CE1-এর মালিকানাধীন ও মিশ্র ব্যবস্থায় করাধীন সব সত্তার আর্থিক বিবরণীতে দেখানো মোট আয় ও কর দিয়ে ETR গণনা করতে হবে। উদাহরণে GloBE-বহির্ভূত CFC1 ও CFC2 অন্তর্ভুক্ত আছে; সেখানে অস্তিত্বহীন স্থানীয় GloBE সদস্যদের জন্য কাল্পনিক সমন্বিত কর গণনা করা হয়নি।
পরিস্থিতি 4: অন্তর্বর্তী CbCR Safe Harbour
অধিক্ষেত্রের CE-গুলোর জন্য অন্তর্বর্তী CbCR Safe Harbour প্রযোজ্য হলে সরলীকৃত ETR ব্যবহার করতে হবে: সংশ্লিষ্ট স্থানীয় GloBE সত্তাগুলোর মোট সরলীকৃত আয়করব্যয়কে গোষ্ঠীর যোগ্য দেশভিত্তিক প্রতিবেদনে দেখানো তাদের মোট কর-পূর্ব মুনাফা বা লোকসান দিয়ে ভাগ করতে হবে। চিত্রে CFC1 GloBE অথবা GloBE-বহির্ভূত সত্তা হতে পারে; তবে হারটি নির্দিষ্ট সংশ্লিষ্ট GloBE সত্তাসমূহের ভিত্তিতেই নির্ধারিত হয়।
পরিস্থিতি 5–6: QDMTT Safe Harbour ও ETR নির্ধারণের প্রয়োজন না থাকা
QDMTT Safe Harbour-এর ক্ষেত্রে নির্দিষ্ট হার হলো দেশীয় QDMTT-এর ETR নির্ধারণে ব্যবহৃত সমন্বিত আওতাভুক্ত কর এবং সেই করে অন্তর্ভুক্তিযোগ্য প্রদেয় QDMTT-এর যোগফলকে QDMTT নির্ধারণে ব্যবহৃত সংশ্লিষ্ট GloBE আয় বা লোকসান দিয়ে ভাগ করার ফল। সংশ্লিষ্ট সত্তাগুলোর ETR নির্ধারণের প্রয়োজন না হলে মোট সরলীকৃত আয়করব্যয়কে গোষ্ঠীর যোগ্য আর্থিক বিবরণীতে দেখানো মোট কর-পূর্ব মুনাফা বা লোকসান দিয়ে ভাগ করতে হবে। শেষের হরটি যোগ্য আর্থিক বিবরণী থেকে নেওয়া হয়; পরিস্থিতি 4-এর মতো দেশভিত্তিক প্রতিবেদন থেকে নয়।
বণ্টিত অর্থের ওপর কর
CE1 সরাসরি CE2-এর মালিক হয়ে তার কাছ থেকে বণ্টিত অর্থ পেলে সংশ্লিষ্ট যোগ্য চলতি ও বিলম্বিত করব্যয় CE2-তে বণ্টন করতে হবে। বণ্টিত অর্থের মধ্যে অবণ্টিত মুনাফা বা মূলধনের গণ্য বণ্টনও অন্তর্ভুক্ত। সিঙ্গাপুরের CE2-এর DTT-এর ক্ষেত্রে regulation 49(1)(c) অনুযায়ী CE1-এর ওই বণ্টন-সংক্রান্ত কর CE2-তে বণ্টন করা নিষিদ্ধ। প্রত্যক্ষ মালিকানার শর্ত বাদ দিয়ে যেকোনো চূড়ান্ত শেয়ারধারীর করই অর্থদাতা সত্তায় বণ্টিত হবে—এমন সাধারণ ধারণা নেওয়া যাবে না।
হাইব্রিড সত্তার আয় ও সিঙ্গাপুরের করসংক্রান্ত ব্যতিক্রম
CE1-এর X-এ মালিকানা থাকলে এবং ওই মালিকানার ক্ষেত্রে গণ্য আয়ের জন্য X হাইব্রিড সত্তা হলে, CE1-এর সংশ্লিষ্ট চলতি ও বিলম্বিত কর X-এ বণ্টন করতে হবে। এর মধ্যে ফ্লো-থ্রু সত্তা থেকে X-এ বণ্টিত নির্দিষ্ট আয়ও অন্তর্ভুক্ত। নিষ্ক্রিয় আয়সংক্রান্ত সীমা প্রযোজ্য হবে। সিঙ্গাপুরের X-এর DTT-এর ক্ষেত্রে regulation 49(1)(d) অনুযায়ী এই বণ্টন বাদ পড়ে; ব্যতিক্রম শুধু CE1-এর হিসাবে নথিভুক্ত এবং ওই আয়ের ওপর সিঙ্গাপুরের Income Tax Act অনুসারে আরোপিত কর। এই ব্যতিক্রম সব বিদেশি শেয়ারধারীর কর অন্তর্ভুক্ত করার অনুমতি দেয় না।
রিভার্স হাইব্রিড: প্রত্যক্ষ ও পরোক্ষ মালিক
রিভার্স হাইব্রিড সত্তা (reverse hybrid entity বা RHE) Z-এর ক্ষেত্রে, রেফারেন্স সত্তা CE1-এর ওপর Z-এর যে আয় গণ্য হয়, তার সংশ্লিষ্ট কর Z-তে বণ্টন করতে হবে। CE2 যদি রেফারেন্স সত্তা CE1-এর মাধ্যমে পরোক্ষভাবে Z-এর মালিক হয় এবং নিজে রেফারেন্স সত্তা না হয়, তবে CE1 অথবা CE2-এর হিসাবে থাকা সংশ্লিষ্ট কর Z-তে বণ্টিত হবে। মালিকানার উভয় চিত্রেই regulation 44(6)-এর সীমা প্রযোজ্য থাকে।
RHE-এর DTT-সংক্রান্ত পরিবর্তন ও section 29(b)
Z সিঙ্গাপুরে অবস্থিত হলে regulation 49(1)(e) অনুযায়ী DTT-এর জন্য CE1/CE2-এর কর বণ্টন বাদ পড়ে; ব্যতিক্রম শুধু তাদের আর্থিক হিসাবে নথিভুক্ত এবং ওই আয়ের ওপর সিঙ্গাপুরের Income Tax Act অনুসারে আরোপিত কর। Z section 29(b)-এর সত্তা হলে regulation 49(1)(f) একই ধরনের বিধিনিষেধ প্রয়োগ করে। মডিউলে দুটি ক্ষেত্র পৃথকভাবে দেখানো হয়েছে; কেবল রেফারেন্স সত্তার অবস্থানকে দেশীয় কর অন্তর্ভুক্তির যথেষ্ট কারণ ধরা হয়নি।
নিষ্ক্রিয় আয়ের সীমা ও অবণ্টিত অতিরিক্ত কর
সাধারণ বা মিশ্র CFC, হাইব্রিড বা রিভার্স হাইব্রিড বণ্টনে নিষ্ক্রিয় আয়ের জন্য সীমা হলো (15% − D) × E। D হলো প্রাপক X2-এর প্রাসঙ্গিক ETR, যা অন্যথায় বণ্টিত হতো এমন নিষ্ক্রিয় আয়ের কর বাদ দিয়ে গণনা করা হয়; E হলো নিষ্ক্রিয় আয়ের পরিমাণ। সীমার কারণে বণ্টিত না হওয়া কর X1-এর যোগ্য চলতি বা বিলম্বিত করব্যয় হিসেবেই থাকে। বিধানটি নিষ্ক্রিয় আয়ের কর স্থানান্তর সীমিত করে; অবণ্টিত অর্থ সম্পূর্ণভাবে বাতিল করে না।
সংশ্লিষ্ট যৌথ উদ্যোগে বণ্টন
Z2 বহুজাতিক গোষ্ঠীর সঙ্গে সংশ্লিষ্ট স্বতন্ত্র যৌথ উদ্যোগ বা যৌথ-উদ্যোগ গোষ্ঠীর সত্তা হলে, Z2 গোষ্ঠীর CE হলে regulation 44 অনুসারে Z1-এর যে কর Z2-তে বণ্টিত হতো, সেই কর Z2-তে বণ্টন করতে হবে। এভাবে সংশ্লিষ্ট যৌথ উদ্যোগসমূহে প্রাসঙ্গিক বণ্টনবিধি প্রসারিত হয়; সব বাণিজ্যিক যৌথ উদ্যোগকে CE হিসেবে গণ্য করা হয় না। শেষ স্লাইডে নথিটিকে নির্দিষ্ট তারিখভিত্তিক সাধারণ নির্দেশনা হিসেবে বর্ণনা করা হয়েছে; সব পরিস্থিতির পূর্ণাঙ্গ বিবরণ হিসেবে নয়।
সরকারি উৎস
এই প্রবন্ধে সরকারি PDF-এর বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে সংশ্লিষ্ট শর্ত, পদ্ধতি ও পরিশিষ্ট রয়েছে। মূল ভাষ্যের জন্য সংযুক্ত নথিটিই প্রামাণ্য উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗