হিসাবভিত্তিক আয়ই শুরুর বিন্দু, করযোগ্য আয় নয়
IRAS-এর জুন 2026-এর দ্বিতীয় সংস্করণের মডিউল 2A-এর 36 পাতায় প্রাথমিক আর্থিক হিসাবের নিট আয় বা লোকসান, অর্থাৎ FANIL, তার বণ্টন ও মুদ্রার বিধি আছে। বৃহত্তর মডিউলে বাধ্যতামূলক ও ঐচ্ছিক সমন্বয়ও আলোচিত; এই অংশে তাদের সারসংক্ষেপ আছে এবং অন্য অংশগুলোতে বিস্তারিত করপ্রয়োগ বিকশিত হয়েছে।
GloBE আয় বা লোকসান মানসম্মত হিসাবভিত্তিক অঙ্ক, শুধু স্থানীয় করযোগ্য মুনাফা নয়। সিঙ্গাপুরের তুলনায় দেখানো হয়েছে, স্থানীয়ভাবে করযোগ্য না-হলেও মূলধনী লাভ বা লোকসান GloBE আয়ে অন্তর্ভুক্ত, স্বল্পমেয়াদি পোর্টফোলিওর লভ্যাংশ ছাড়া লভ্যাংশ সাধারণত বাদ এবং সিঙ্গাপুরের করযোগ্য আয়ে না-থাকলেও দেশে না-আনা বিদেশি আয় অন্তর্ভুক্ত। সিঙ্গাপুরের এক-স্তরীয় করমুক্ত লভ্যাংশ ও যোগ্য করমুক্ত বিদেশি লভ্যাংশের নিজস্ব স্থানীয় করপ্রয়োগ আছে। শ্রেণিবিন্যাস ও প্রাসঙ্গিক GloBE সমন্বয় তবুও দরকার; তুলনাটি প্রতিটি প্রাপ্তি উভয় ব্যবস্থায় করযোগ্য—এমন বিধি নয়।
দুই পর্যায়ের গণনা ও সমন্বয়ের মানচিত্র
প্রথমে আয় প্রবাহিতকারী সত্তার বরাদ্দ FANIL-সহ প্রতিটি উপাদান সত্তার FANIL নির্ণয় করুন। এরপর অন্য সত্তায় বা অন্য সত্তা থেকে পুনর্বণ্টনসহ প্রয়োজনীয় বা অনুমোদিত সমন্বয় করে তার GloBE আয় বা লোকসান পান। বিচারব্যবস্থার মোট অঙ্ক কার্যকর কর ও অতিরিক্ত মুনাফার গণনায় যায়।
বাধ্যতামূলক সমন্বয়ের মানচিত্রে নিট করব্যয়, শেয়ার অধিগ্রহণের সমন্বয়, বাদ দেওয়া লভ্যাংশ ও ইকুইটি লাভ বা লোকসান, পুনর্মূল্যায়ন লাভ বা লোকসান, অসম বৈদেশিক মুদ্রা বিনিময়, বেআইনি অর্থপ্রদান ও জরিমানা, হিসাবনীতির পরিবর্তন, সঞ্চিত পেনশন ব্যয়, স্বাধীন পক্ষের মূল্যপ্রয়োগ, বিমাকারী, গ্রুপের অভ্যন্তরীণ অর্থায়ন, অতিরিক্ত Tier One মূলধন, জাহাজ পরিবহনের আয়-বর্জন, PE ও আয় প্রবাহিতকারী সত্তার বণ্টন, নিয়ন্ত্রণকারী স্বার্থ হস্তান্তর, সম্পদ ও দায় হস্তান্তর এবং QRTC ও MTTC-কে আয় হিসেবে ধরা রয়েছে। ঐচ্ছিক বিষয়ে লভ্যাংশ ও ইকুইটি লাভ, সংকটাপন্ন কোম্পানি, বাস্তবায়িত লাভের নীতি, শেয়ারভিত্তিক পারিশ্রমিক, পাঁচ বছরে লাভ স্বীকৃতি, গ্রুপের অভ্যন্তরীণ লেনদেন, বৈদেশিক মুদ্রার হেজ এবং করের ন্যায্যমূল্য সমন্বয়ের নির্বাচন আছে। তালিকাটি পথনির্দেশক মানচিত্র; প্রতিটি বিষয় বাদ দেওয়ার সর্বব্যাপী অধিকার নয়।
সাধারণ উপাদান সত্তা ও বিকল্প হিসাবের পথ
PE নয় এমন সত্তার প্রাথমিক FANIL হলো UPE-এর একত্রিত আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতের সময় নির্ণীত তার নিট আয় বা লোকসান; গ্রুপের অভ্যন্তরীণ লেনদেন অপসারণের একত্রীকরণ সমন্বয়ের আগে। গ্রুপের অপসারণ-পরবর্তী মুনাফা অনানুষ্ঠানিকভাবে সত্তার নামে বরাদ্দ করা অঙ্ক এটি নয়।
ওই অঙ্ক যুক্তিসংগতভাবে ব্যবহারযোগ্য উপায়ে নির্ণয় করা না-গেলে সত্তা গ্রহণযোগ্য বা অনুমোদিত হিসাবমানে নিজের হিসাব ব্যবহার করতে পারে, শুধু যদি বাস্তবে সেই মানে হিসাব প্রস্তুত করে, তথ্য নির্ভরযোগ্য হয় এবং তার মান ও UPE-এর মানের মধ্যে EUR 1 মিলিয়নের বেশি স্থায়ী পার্থক্য অপসারণ করা হয়। ঐতিহাসিকভাবে ভিন্ন মান ব্যবহারকারী সত্তা অধিগ্রহণ বাস্তবে নির্ণয় করা সম্ভব না-হওয়ার উদাহরণ; প্রতিটি অধিগৃহীত ব্যবসার স্বয়ংক্রিয় অব্যাহতি নয়।
ভিন্ন অর্থবছরের শেষ ও DTT-এর স্থানীয় হিসাব
CE-এর ফল UPE-এর একত্রিত হিসাবে অন্তর্ভুক্ত থাকলে বাস্তবে একত্রিত সময়কাল ও পদ্ধতি ব্যবহার করুন। 31 ডিসেম্বর 2026-এ শেষ হওয়া UPE বছরের জন্য এটি CE-এর 30 নভেম্বর 2026-এ শেষ বছর, অথবা ওই বছরের এগারো মাস ও CE-এর 30 নভেম্বর 2027-এ শেষ বছরের এক মাসের সমন্বয় হতে পারে। CE-এর FANIL অন্তর্ভুক্ত না-থাকলে স্লাইডে UPE-এর অর্থবছরের মধ্যে শেষ হওয়া CE-এর অর্থবছর ব্যবহার করা হয়েছে।
সিঙ্গাপুরের DTT-এর স্থানীয় হিসাবের বিধি প্রযোজ্য হয়, যদি সিঙ্গাপুরের সব CE-এর অর্থবছরের শেষ UPE-এর সঙ্গে এক হয় এবং সিঙ্গাপুরের আইন তা চাওয়ায় অথবা বাইরের নিরীক্ষক নিরীক্ষা করায় স্থানীয় মানে বিবৃতি তৈরি করে। প্রাসঙ্গিক মান SFRS(I), SFRS ও SFRS for Small Entities। শর্ত পূরণ না-হলে যুক্তিসংগতভাবে ব্যবহারযোগ্য উপায়ে নির্ণয় অসম্ভব হওয়ার বিকল্পসাপেক্ষে সাধারণ UPE একত্রীকরণের পথে FANIL নির্ণয় করুন। এই স্থানীয় হিসাবের বিধি বাধ্যতামূলক SGD গণনার অতিরিক্ত কার্যকরী মুদ্রার শর্ত থেকে পৃথক।
স্থায়ী প্রতিষ্ঠান ও করমুক্তির উদাহরণ
PE-এর FANIL সাধারণত নির্দিষ্ট অনুমোদিত মানে তার পৃথক হিসাব থেকে আসে। পৃথক হিসাব না-থাকলে প্রযোজ্য করচুক্তি ব্যবহার করে মূল ব্যবসায়িক সত্তার PE-কে প্রাপ্য নিট আয় বা লোকসান নির্ণয় করুন। চুক্তি না-থেকে PE আয়করের অনুরূপ করের অধীন হলে অবস্থানকারী বিচারব্যবস্থার আইন ব্যবহার করুন; চুক্তি ও এমন কর কোনোটিই না-থাকলে OECD Model Tax Convention-এর Article 7 ব্যবহার করুন।
উদাহরণে B বিচারব্যবস্থার চুক্তিভিত্তিক PE-কে 100 ব্যবসায়িক মুনাফা বরাদ্দ করা হয়েছে; কোনো কর্তনযোগ্য ব্যয় নেই। B ওই আয়ের 50% করমুক্ত রাখলেও PE-এর FANIL 100 থাকে। A বিচারব্যবস্থার মূল ব্যবসায়িক সত্তা নিজের FANIL সমন্বয় করে, যাতে PE-এর FANIL আবার গণনা না হয়। স্থানীয় করমুক্তি অন্তর্নিহিত হিসাবের অঙ্ককে 50-এ নামায় না।
রাষ্ট্রহীন PE-এর চিত্র ও আয়ের পরিমাপ
চিত্রটি মূল ব্যবসায়িক সত্তার বিচারব্যবস্থার আইন অনুযায়ী প্রকৃত বা গণ্য ব্যবসাস্থল দেখায়, যার মাধ্যমে ওই বিচারব্যবস্থার বাইরে কার্যক্রম চলে এবং মূল বিচারব্যবস্থা সেই কার্যক্রমের প্রাপ্য আয় করমুক্ত রাখে। উদ্ধৃত রাষ্ট্রহীন PE বিধিতে FANIL হলো ওই করমুক্ত আয় থেকে প্রাসঙ্গিক ব্যয় বাদ দেওয়ার অঙ্ক, শর্ত হলো ওই ব্যয় মূল ব্যবসায়িক সত্তার বিচারব্যবস্থায় কর্তনযোগ্য নয়।
দৃশ্যমান চিত্রটি গুরুত্বপূর্ণ, কারণ সাধারণ পাঠ্য নিষ্কাশনে সংজ্ঞার কয়েকটি বাক্স অনুপস্থিত। শুধু বিদেশি কার্যক্রম বা করমুক্তি দিয়ে এই শ্রেণি শনাক্ত করা যথেষ্ট নয়; ব্যবসাস্থল ও কার্যক্রমের শর্ত এবং বিধিবদ্ধ PE ও অবস্থানের বিধিও প্রয়োগ করতে হবে।
আয় প্রবাহিতকারী সত্তা ও অতিরিক্ত বিধিবদ্ধ শ্রেণি
FTE হলো এমন সত্তা, যার আয়, ব্যয়, মুনাফা বা লোকসান সৃষ্টির বিচারব্যবস্থায় যতটুকু করগতভাবে স্বচ্ছ, ততটুকুর ক্ষেত্রে; তবে অন্য বিচারব্যবস্থায় কর-নিবাসী এবং আয় বা মুনাফা আওতাভুক্ত করের অধীন হলে ব্যতিক্রম। Section 3(1A)-তে কোথাও কর-নিবাস না-থাকা এবং সৃষ্টির বিচারব্যবস্থায় প্রাসঙ্গিক DTT, আওতাভুক্ত কর বা QDMTT না-থাকা সত্তার একটি অতিরিক্ত শ্রেণি যোগ হয়েছে, যতটুকু কোনো মালিকের প্রাপ্য অঙ্কে স্বচ্ছ, সৃষ্টির স্থানে ব্যবসাস্থল নেই এবং অঙ্কগুলো PE-এর প্রাপ্য নয়।
স্লাইড 19-এ নিবাস ও কর না-থাকার শর্ত দুটি বর্জন-ধরনের আইকনের পাশে রাখা হয়েছে; আক্ষরিকভাবে পড়লে অর্থ উল্টে যেতে পারে। সরকারি একত্রিত আইনের section 3(1A) নিশ্চিত করে, এগুলো অতিরিক্ত শ্রেণির শর্ত; অন্যভাবে যোগ্য সত্তাকে বাদ দেওয়ার কারণ নয়। প্রাসঙ্গিক শর্ত [একত্রিত আইন](https://sso.agc.gov.sg/Act/MEMTA2024) থেকে পড়তে হবে।
রেফারেন্স সত্তা ও রিভার্স হাইব্রিড শ্রেণিবিন্যাস
রেফারেন্স সত্তা সাধারণত CE-মালিক, যা নিজে FTE নয় এবং সরাসরি বা এক বা একাধিক FTE-এর মাধ্যমে স্বার্থ রাখে। চিত্রে ওই মালিককে সরাসরি মালিকানার FTE এবং মধ্যবর্তী FTE-এর নিচে থাকা FTE-এর রেফারেন্স হিসেবে দেখানো হয়েছে। কোনো CE রেফারেন্স-সত্তার বিধি পূরণ না-করলে UPE নিজে FTE হলেও রেফারেন্স সত্তা হয়।
রেফারেন্স সত্তার বিচারব্যবস্থা FTE ও প্রতিটি মধ্যবর্তী FTE-কে করগতভাবে স্বচ্ছ ধরলে রেফারেন্স সত্তার প্রাপ্য অঙ্কের ক্ষেত্রে FTE করগতভাবে স্বচ্ছ। রেফারেন্স বিচারব্যবস্থা FTE বা কোনো মধ্যবর্তী FTE-কে অস্বচ্ছ ধরলে ওই অঙ্কের ক্ষেত্রে এটি রিভার্স হাইব্রিড। তাই রেফারেন্স সত্তা ও মালিকানার শৃঙ্খলভেদে শ্রেণি বদলাতে পারে; শুধু নিবন্ধনের স্থানের আইনি গঠন দিয়ে তা নির্ধারিত হয় না।
বণ্টনের ক্রম ও সীমিত অংশীদারত্বের সম্পূর্ণ উদাহরণ
সাধারণ অ-UPE FTE-এর ক্ষেত্রে প্রথমে গ্রুপের বাইরের মালিকের প্রাপ্য FANIL বাদ দিন; তারপর অবশিষ্টের PE-কে প্রাপ্য FANIL ওই PE-কে বরাদ্দ করুন। এরপর রেফারেন্স বিচারব্যবস্থা FTE ও প্রতিটি মধ্যবর্তী সত্তাকে যতটুকু স্বচ্ছ ধরে, অবশিষ্ট ততটুকু রেফারেন্স সত্তাকে দিন। ওই ধাপে বরাদ্দ না-হওয়া অঙ্ক রিভার্স হাইব্রিড প্রয়োগে FTE-র কাছেই বরাদ্দ থাকে।
সিঙ্গাপুরের LP উদাহরণে FANIL 100 এবং A, B, C মালিকের অংশ 10%, 60%, 30%। A গ্রুপের বাইরে, তাই 10 বাদ। B হলো অ-FTE CE-মালিক, যার বিচারব্যবস্থা LP-কে স্বচ্ছ ধরে, তাই 60, B-কে বরাদ্দ হয়। C-ও অ-FTE CE-মালিক, কিন্তু তার বিচারব্যবস্থা LP-কে স্বচ্ছ ধরে না; তাই 30 রিভার্স হাইব্রিড আয় হিসেবে সিঙ্গাপুরের LP-কে বরাদ্দ থাকে এবং উদাহরণ অনুযায়ী DTT-এর অধীন। তিনটি ফলই উল্লিখিত মালিকানা ও বিচারব্যবস্থার তথ্যনির্ভর।
FTE ধরনের UPE ও এই অংশের সীমা
FTE ধরনের UPE সরাসরি বা অন্য FTE-এর মাধ্যমে কোনো FTE-র মালিক হলে সাধারণ বণ্টনের ক্রম অনুসরণ করুন, তবে অ-গ্রুপ মালিকের প্রথম বর্জন প্রাসঙ্গিক অংশে প্রযোজ্য নয়। তাই প্রতিটি FTE-কে সাধারণ অ-UPE সত্তা ধরলে ভুল করে আয় বাদ পড়বে।
FTE ধরনের UPE, তার PE এবং অন্য FTE-এর PE-তেও বিশেষ বিধি প্রযোজ্য, যদি দ্বিতীয় FTE, UPE-এর বিচারব্যবস্থায় স্বচ্ছ এবং সরাসরি বা শুধু FTE-এর মাধ্যমে মালিকানাধীন হয়। এই অংশ শ্রেণিগুলো শনাক্ত করে এবং First Schedule-এর paragraphs 6(12) ও 6(12A) উদ্ধৃত করে, কিন্তু প্রতিটি বিশেষ বিধির গণনা বিস্তারিত দেয় না। সাধারণ বণ্টনের উদাহরণ থেকে বানিয়ে নেওয়ার বদলে উদ্ধৃত বিধান থেকে বিস্তারিত নিয়ম পড়তে হবে।
উপস্থাপনার মুদ্রা ও প্রযোজ্য রূপান্তর মান
FANIL ও MMT গণনায় সাধারণত সংশ্লিষ্ট বছরের UPE-এর একত্রিত আর্থিক বিবৃতির মুদ্রা ব্যবহৃত হয়। এমন বিবৃতি না-থাকলে প্রযোজ্য অনুমোদিত হিসাবমানে বাধ্য হলে যে মুদ্রায় তা তৈরি হতো সেটি ব্যবহার করুন। এটি উপস্থাপনার মুদ্রা, প্রতিটি সত্তার কার্যকরী মুদ্রা থেকে পৃথক।
অন্য মুদ্রার অঙ্ক প্রযোজ্য হিসাবমানের বিধি অনুযায়ী রূপান্তর হয়, প্রযোজ্য অতি-মুদ্রাস্ফীতির নির্দেশনাসহ; ওই মানে অন্যথায় ওই অঙ্ক রূপান্তরের প্রয়োজন না-হলেও। FANIL, UPE একত্রীকরণ থেকে এলে UPE-এর একত্রিত হিসাবের মান ব্যবহার করুন। অনুমোদিত বিকল্প সত্তার হিসাব থেকে এলে ওই হিসাবের গ্রহণযোগ্য বা অনুমোদিত মান ব্যবহার করুন। সুবিধাজনক তাৎক্ষণিক বিনিময় হার এই বিধির স্বয়ংক্রিয় বিকল্প নয়।
DTT মুদ্রার শর্ত ও নির্বাচনের পাঁচ বছরের চক্র
সিঙ্গাপুরের সব CE-এর বছরশেষ UPE-এর সঙ্গে এক, সিঙ্গাপুরের আইনে প্রয়োজনীয় বা বাইরের নিরীক্ষায় যোগ্য স্থানীয় মানের হিসাব তৈরি করে এবং কার্যকরী মুদ্রা SGD হলে DTT-তে SGD ব্যবহার করুন। সিঙ্গাপুরে থাকা স্বতন্ত্র JV বা JV-গ্রুপের সত্তার ক্ষেত্রেও বিধিটি প্রযোজ্য। কোনো সিঙ্গাপুরের CE-এর কার্যকরী মুদ্রা SGD না-হলে নির্বাচনে SGD বা UPE-এর উপস্থাপনার মুদ্রা বেছে নেওয়া যায়; কার্যকরী মুদ্রার অঙ্ক স্থানীয় হিসাববিধিতে রূপান্তর করতে হয়।
নির্বাচনের বছর ও পরের চার বছরে নির্বাচন প্রত্যাহার করা যায় না। FY1-এর নির্বাচন FY5 পর্যন্ত থাকে। FY6-এ প্রত্যাহার করলে FY6 ও পরের চার বছর, FY7–FY10-এ নতুন নির্বাচন করা যায় না। বাধ্যতামূলক স্থায়িত্ব ও পুনর্নির্বাচনের বিধিনিষেধ আলাদা করে পর্যবেক্ষণ করতে হবে; প্রত্যাহার করলেই অবিলম্বে অন্য মুদ্রা বেছে নেওয়া যায় না।
EUR সীমা ও বিনিময় হারের অগ্রাধিকার
MMT Act-এর সীমাগুলো EUR-এ নির্ধারিত। উপস্থাপনার মুদ্রা EUR না-হলে সংশ্লিষ্ট অর্থবছরের অব্যবহিত আগের পঞ্জিকাবর্ষের ডিসেম্বরের দৈনিক বিনিময় হারের গড়ে অঙ্ক রূপান্তর করুন। প্রথমে ECB-এর দৈনিক হারের গড়; না-পাওয়া গেলে MAS-এর দৈনিক হারের গড়; উভয়ই না-পাওয়া গেলে উপস্থাপনার মুদ্রা পরিচালনাকারী প্রতিষ্ঠানের দৈনিক হারের গড় ব্যবহার করুন।
মূল অঙ্ক আগে থেকেই উপস্থাপনার মুদ্রায় না-থাকলে প্রথমে প্রযোজ্য হিসাবমানে ওই মুদ্রায় রূপান্তর করুন, তারপর নির্দিষ্ট ডিসেম্বরের হারে EUR-এ। সীমার এই দুই পর্যায়ের পদ্ধতি সাধারণ হিসাবের রূপান্তর ও DTT মুদ্রার নির্বাচন থেকে পৃথক। গণনার সঙ্গে সময়কাল, উৎস ও ক্রম রাখলে সীমার ফল পুনর্গণনা করা যায়।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনীসহ মূল বিষয়বস্তু স্বতন্ত্রভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
মূল সরকারি PDF পড়ুন ↗