ব্যবসায় বৈদেশিক মুদ্রার কর: আয়মূলক ও মূলধনী পার্থক্য এবং নির্দিষ্ট ব্যাংক হিসাব

পরিধি, সংস্করণ ও পরিভাষা

এই প্রবন্ধে 30 জানুয়ারি 2026-এ প্রকাশিত ষষ্ঠ সংস্করণের সমস্ত 23 পৃষ্ঠা অনুসরণ করা হয়েছে। এটি ব্যাংক ও অন্যান্য ব্যবসার জন্য প্রযোজ্য এবং 2 নভেম্বর 1993-এর আগের ব্যাংক-নির্দেশিকা ও 28 নভেম্বর 2003-এর ব্যবসা-নির্দেশিকা একত্র করেছে। আগের একত্রিত সংস্করণগুলি 2012, 2019, 2020, 2021 ও 2023 সালে প্রকাশিত হয়েছিল।

কার্যকরী মুদ্রা হলো ব্যবসার প্রধান অর্থনৈতিক পরিবেশের মুদ্রা। পুনর্মূল্যায়নে বৈদেশিক মুদ্রার অঙ্ককে সেই কার্যকরী মুদ্রায় রূপান্তর করা হয়। নির্দেশিকায় পৃথক অর্থে ব্যবহৃত translation হলো আর্থিক বিবরণীকে অন্য উপস্থাপন-মুদ্রায় রূপান্তর করা। প্রথমটির ফলে করযোগ্য আয়মূলক বিনিময় পার্থক্য হতে পারে; শুধু উপস্থাপনের জন্য translation সম্পূর্ণ কাল্পনিক হিসাবগত পার্থক্য, যা করযোগ্য বা কর্তনযোগ্য নয়।

আগে মূলধনী না আয়মূলক, তা নির্ধারণ করুন

অন্তর্নিহিত লেনদেনের প্রকৃত ঘটনাই এর চরিত্র নির্ধারণ করে। মূলধনী লেনদেনের বিনিময় পার্থক্য করযোগ্য আয়ও নয়, কর্তনযোগ্য ব্যয়ও নয়। আয়মূলক লেনদেনের পার্থক্য প্রাসঙ্গিক সময়-নিয়ম অনুযায়ী করযোগ্য বা কর্তনযোগ্য। হিসাবে মূলধনী, আয়মূলক, উপস্থাপনজনিত এবং বাস্তবায়িত/অবাস্তবায়িত পার্থক্য একত্র থাকতে পারে; তাই এসব পার্থক্য যাচাই না করে লাভ-ক্ষতির মোট অঙ্ক সরাসরি ব্যবহার করা যায় না।

পুরোনো opt-out পদ্ধতিতে বাস্তবায়িত হওয়ার নিয়ম

বৈদেশিক মুদ্রা ও কার্যকরী মুদ্রার প্রকৃত রূপান্তর সাধারণত বিনিময় পার্থক্য বাস্তবায়িত করে। একই হিসাববছরের বৈদেশিক মুদ্রার বিক্রি বা কেনা নিষ্পত্তি হলে, মুদ্রার প্রকৃত রূপান্তর না হলেও Comptroller তা বাস্তবায়িত বলে গণ্য করেন। অনিষ্পন্ন বাণিজ্যিক পাওনা বা দেনার বছরশেষের পুনর্মূল্যায়ন-পার্থক্য পরের হিসাববছরে বাস্তবায়িত বলে ধরা হয়। এই নিয়মগুলি এখনও YA 2004-এর opt-out বজায় রাখা ব্যবসার জন্য গুরুত্বপূর্ণ; আজ সব ব্যবসার সাধারণ সময়-নিয়ম এগুলি নয়।

Section 34AB: হিসাবের সময় অনুসরণ এবং YA 2004-এর নির্বাচন

লাভ-ক্ষতির হিসাবে স্বীকৃত আয়মূলক বিনিময় পার্থক্য বাস্তবায়িত হোক বা না হোক, সাধারণত ওই হিসাববছরেই করযোগ্য বা কর্তনযোগ্য। ব্যাংকের ক্ষেত্রে 2 নভেম্বর 1993 থেকে এবং অন্য ব্যবসার ক্ষেত্রে YA 2004 থেকে এটি স্বয়ংক্রিয়ভাবে প্রযোজ্য, যদি তারা YA 2004-এর রিটার্নে opt-out না করে থাকে।

12 নভেম্বর 2018 থেকে আগে opt-out করা ব্যবসা Comptroller-এর অনুমোদনসাপেক্ষে অপরিবর্তনীয়ভাবে এই হিসাব-অনুসারী পদ্ধতি বেছে নিতে পারে। রিটার্ন দাখিলের সময় নির্বাচন করতে হবে: Form C দাখিলকারীরা কর-হিসাবে জানান, আর Form C-S দাখিলকারীরা পৃথক চিঠি দিতে পারেন। অনুমোদিত পদ্ধতি নির্বাচনের YA থেকে শুরু হয়ে পরেও চলে। আগে বাদ দেওয়া অবাস্তবায়িত আয়মূলক পার্থক্য প্রথম ভিত্তিকালেই বাস্তবায়িত বলে ধরা হয়। আগের নির্বাচন বজায় রাখা ব্যবসা উপরের বাস্তবায়নের নিয়ম অনুসরণ করে।

Annex A: নিষ্পত্তি হওয়া US$100 ও £300-এর বিক্রি

ABC-এর কার্যকরী মুদ্রা S$; তার S$ ও US$ ব্যাংক হিসাব আছে। 1 আগস্ট 2019-এ US$100-এর বিক্রি S$1.7 হারে S$170 হিসাবে লেখা হয়। 1 অক্টোবর S$1.9 হারে টাকা পেলে US$ হিসাবে S$190-এর সমমূল্য জমা হয় এবং S$20 লাভ হয়। শুধু প্রকৃত মুদ্রা-রূপান্তরের কঠোর নীতিতে তখন এই লাভে কর হতো না; কিন্তু section 34AB হিসাবের সময় অনুযায়ী এবং পুরোনো opt-out পদ্ধতি একই বছরে নিষ্পত্তি হওয়ার কারণে এতে কর আরোপ করে।

15 অক্টোবর £300-এর বিক্রি S$3.0 হারে S$900 হিসাবে লেখা হয়। 1 ডিসেম্বর S$2.8 হারে S$ ব্যাংক হিসাবে রূপান্তরে S$840 পাওয়া যায় এবং S$60 ক্ষতি হয়। পরিশিষ্টের তিনটি পদ্ধতিই নিষ্পত্তির বছরে সেই ক্ষতি কর্তনের অনুমতি দেয়: প্রকৃত মুদ্রা-রূপান্তর, হিসাবগত ক্ষতি এবং একই বছরে নিষ্পত্তি—তিনটিই ঘটেছে।

Annex A: বছরশেষে US$200-এর বাণিজ্যিক পাওনা

1 সেপ্টেম্বর 2019-এর US$200 বিক্রি S$1.8 হারে শুরুতে S$360। বছরশেষে S$2.0 হারে পাওনা S$400 হয়; হিসাবে S$40 লাভ দেখায়। Section 34AB অনুযায়ী 2019 সালেই এতে কর হয়। পুরোনো opt-out পদ্ধতিতে পরের বছর, অর্থাৎ 2020-এ তা বাস্তবায়িত বলে ধরা হয়; শুধু কঠোর প্রকৃত মুদ্রা-রূপান্তর পদ্ধতিতে এই পর্যায়ে কর হয় না।

1 ফেব্রুয়ারি 2020-এ S$1.6 হারে US$ হিসাবে টাকা পাওয়ার মূল্য S$320; S$400-এর তুলনায় হিসাবে S$80 ক্ষতি হয়। Section 34AB অনুযায়ী 2020-এ S$80 কর্তন হয়। Opt-out পদ্ধতিতে আগের S$40 লাভ ও বর্তমান নিষ্পত্তির S$80 ক্ষতি দুটিই 2020-এ অন্তর্ভুক্ত হয়। শুধু কঠোর প্রকৃত রূপান্তর পদ্ধতিতে টাকা পাওয়ার সময় মুদ্রা বদল হয়নি। পরিশিষ্ট তিনটি পদ্ধতি আলাদা করে; কঠোর নীতি section 34AB-কে অগ্রাহ্য করে, এমন বলা হয়নি।

সাধারণ বৈদেশিক মুদ্রার ব্যাংক স্থিতি ও শিল্পভিত্তিক ব্যতিক্রম

সাধারণ ব্যবসার বৈদেশিক মুদ্রার ব্যাংক স্থিতির বছরশেষের পুনর্মূল্যায়ন সাধারণত মূলধনী: নগদ ব্যবসার একটি সম্পদ, যা মূলধনী ও আয়মূলক উভয় প্রয়োজনে রাখা হয়; আয়মূলক লেনদেন নিষ্পত্তির পার্থক্য ইতিমধ্যে আলাদা স্বীকৃত হয়েছে।

ব্যাংকের ক্ষেত্রে নগদই ব্যবসায়িক মজুত, তাই স্থিতির পুনর্মূল্যায়ন সাধারণত আয়মূলক। বিমা ব্যবসার স্থিতিও সাধারণত underwriting দায় ও পলিসিধারীর প্রতিদান বহন করে বলে আয়মূলক। তবে বিমাকারী প্রমাণ করতে পারলে যে হিসাবগুলি প্রধানত মূলধনী প্রাপ্তি ও ব্যয়ের জন্য, মূলধনী চরিত্র প্রতিষ্ঠা করতে পারে। সাধারণ ব্যবসার নিয়ম প্রয়োগের আগে এই ব্যতিক্রমগুলি বিবেচনা করা উচিত।

শুধু আয়মূলক লেনদেনের জন্য নির্দিষ্ট হিসাব

শুধু বাণিজ্যিক প্রাপ্তি গ্রহণ ও আয়মূলক ব্যয় পরিশোধের নির্দিষ্ট বৈদেশিক মুদ্রার হিসাবের বছরশেষের পুনর্মূল্যায়ন আয়মূলক হতে পারে। বাণিজ্যিক প্রাপ্তির মধ্যে পণ্য/পরিষেবার বিক্রি ও বাণিজ্যিক পাওনা আদায় রয়েছে; আয়মূলক পরিশোধে কেনাকাটা, বাণিজ্যিক দেনা ও পরিচালন ব্যয় রয়েছে। এমন একমাত্র-উদ্দেশ্যের হিসাব দিয়ে স্থায়ী সম্পদ বা বিনিয়োগ কেনা, মেয়াদি আমানত রাখা, গোষ্ঠীর নগদ-পুলে টাকা পাঠানো বা নেওয়া কিংবা অনির্দিষ্ট হিসাবে টাকা পাঠানো যায় না।

নিয়ন্ত্রণব্যবস্থা, ব্যাংক বিবরণী ও সমর্থক প্রমাণ রাখুন। কর-হিসাবে হিসাব নম্বর, মুদ্রা এবং শুধু আয়মূলক ব্যবহারের নিশ্চয়তা উল্লেখ করা উচিত। পরের de-minimis পদ্ধতি সীমিত অন্য লেনদেনের অনুমতি দেয়, তবে তার অতিরিক্ত শর্ত রয়েছে।

YA 2020 থেকে de-minimis পদ্ধতি: বার্ষিক দুটি সীমাই প্রযোজ্য

YA 2020 থেকে নির্দিষ্ট হিসাবে শুধু আয়মূলক লেনদেন থাকা অপরিহার্য নয়, যদি ভিত্তিকালে মূলধনী লেনদেনের সংখ্যা 12-এর বেশি না হয় এবং মোট মূল্য S$500,000-এর বেশি না হয়। দুটি পরীক্ষাই পূরণ করতে হবে। মূলধনী অর্থের আগমন ও বহির্গমন যোগ করুন; একটির সঙ্গে অন্যটি সমন্বয় করে নিট করবেন না। প্রতিটি ব্যাংক হিসাবে আলাদা পরীক্ষা করুন; একাধিক হিসাবের গড় নেওয়া যায় না।

শুধু আয়মূলক হিসাবের সীমাভিত্তিক পদ্ধতি গ্রহণের প্রয়োজন নেই। লেনদেনের প্রকৃতি অনুসরণ না করার সিদ্ধান্ত নেওয়া ব্যবসা মূলধনী পদ্ধতি বজায় রাখতে পারে। মিশ্র হিসাব YA 2020-এর আগের বছরে এই সুবিধা পেছনের তারিখ থেকে নিতে পারে না—কর নির্ধারণ খোলা, বিতর্কিত বা পর্যালোচনাধীন হলেও নয়। যোগ্য পুরোনো হিসাব YA 2020 থেকে ভবিষ্যতের জন্য নিতে পারে, অথবা YA 2020 না খুলে প্রথমবার YA 2021-এ নিতে পারে।

নির্দিষ্ট হিসাবের সুবিধা কখন শেষ হয় এবং নথি কেন জরুরি

পদ্ধতি গ্রহণ করা হিসাব আর শুধু আয়মূলক না থাকলে এবং দুটি সীমার যেকোনো একটি অতিক্রম করলে, অথবা এই অ-একান্ত-আয়মূলক অবস্থায় ব্যবসা de-minimis পদ্ধতি গ্রহণ বন্ধ করলে, সেই YA থেকে পরেও নির্দিষ্ট আয়মূলক হিসাবের সুবিধা শেষ হয়। পরে একই হিসাব আবার শুধু আয়মূলক হলেও বা দুটি সীমার মধ্যেই এলেও সুবিধা ফিরে আসে না। নির্বাচন প্রতি বছর নবায়ন করতে হয় না, তবে নির্বাচিত শর্তগুলি অব্যাহতভাবে পূরণ করতে হয়।

Form C দাখিলকারীদের কর-হিসাবে পদ্ধতি গ্রহণের কথা এবং মূলধনী লেনদেনের মোট সংখ্যা ও S$ মূল্য জানানো উচিত। প্রতিটি লেনদেনের প্রকৃতি চিহ্নিত করার নিয়ন্ত্রণ ও সমর্থক নথি রাখুন। Form C-S দাখিলকারীদের রিটার্নের সঙ্গে এই অঙ্ক জমা দিতে হয় না, তবে IRAS চাইলে দেওয়ার জন্য প্রস্তুত রাখতে হবে। Comptroller লেনদেন পরীক্ষা করে প্রকৃতপক্ষে কোনো সীমা অতিক্রম হলে হিসাবটির সুবিধা প্রত্যাখ্যান করতে পারেন।

Annex B: সীমা পরীক্ষার প্রথম তিনটি সম্পূর্ণ উদাহরণ

S$96,000-এর স্থায়ী সম্পদ S$8,000-এর 12টি মূলধন কিস্তিতে কিনলে 12টি মূলধনী লেনদেন এবং S$96,000 মোট মূল্য হয়; দুটি সীমাই পূরণ হয়। S$200,000-এর trade-in কেনাকাটা এবং গাড়ির 12টি S$10,000 কিস্তি হলে 13টি লেনদেন ও S$320,000 মোট মূল্য: মূল্য-সীমা পূরণ হলেও সংখ্যা-সীমা পূরণ হয় না, তাই হিসাব পুনর্মূল্যায়ন মূলধনী।

একটি সম্পদ S$50,000-এ বিক্রি করে অন্যটি S$420,000-এ কিনলে দুটি পৃথক মূলধনী লেনদেনের মোট S$470,000 হয়; নিট S$370,000-এর একটি লেনদেন নয়। দুটি সীমাই পূরণ হয় এবং নির্দিষ্ট আয়মূলক হিসাবের পদ্ধতি প্রযোজ্য হতে পারে।

Annex B: বাকি দুটি সম্পূর্ণ উদাহরণ

শেয়ারধারীকে S$300,000 ঋণ ফেরত, সংশ্লিষ্ট পক্ষের হয়ে S$50,000 প্রদান এবং S$100,000 মেয়াদি আমানত রাখলে তিনটি মূলধনী লেনদেনের মোট S$450,000 হয়; দুটি সীমার মধ্যেই থাকে।

বাণিজ্যিক দেনাদারের টাকা আসা আয়মূলক; কিন্তু S$850,000-এর ইজারাস্বত্বের কারখানা কিনতে টাকা ব্যবহার একটি S$850,000 মূলধনী বহির্গমন। সংখ্যা-পরীক্ষা পূরণ হলেও মূল্য-পরীক্ষা ব্যর্থ হয়, তাই হিসাব নির্দিষ্ট সুবিধা হারায়। ব্যর্থ দুটি উদাহরণের ক্ষেত্রেই পরের বছরে কার্যক্রম সীমার মধ্যে এলেই একই হিসাব আবার যোগ্য হয় না।

Annex C: অন্তর্নিহিত মূলধনী বিষয় ও কর

De-minimis নিয়ম শুধু ব্যাংক স্থিতির পুনর্মূল্যায়নের জন্য। এটি স্থায়ী সম্পদ কেনার নিজস্ব বিনিময় পার্থক্যকে আয়মূলক করে না। সীমা পরীক্ষায় মূলধনী লেনদেন শুধু বিনিয়োগ ও স্থায়ী সম্পদেই সীমিত নয়; ব্যবসার পণ্য/পরিষেবা বিক্রি বা কেনার সঙ্গে সম্পর্কহীন লেনদেন সাধারণত গণনায় আসে।

কোম্পানির আয়ের ওপর বিদেশি withholding tax-সহ আয়কর প্রদান পণ্য বা পরিষেবা কেনা নয় এবং মূলধনী সীমায় গণনা হয়। সুদ, royalty বা technical fees-এর মতো ব্যবসায়িক ব্যয়ের অংশ হিসেবে দেওয়া GST ও withholding tax আয়মূলক কেনাকাটা হতে পারে। অর্জিত আয়ের ওপর কর এবং সরবরাহকারীকে দেওয়া অর্থের অংশের কর আলাদা করুন।

Annex C: আয় শুরুর আগের ব্যবসা, বিনিময় হার ও করমুক্ত বিদেশি আয়

Section 14R-এর আয়-পূর্ব ব্যয়ের সুবিধার যোগ্য ব্যবসা প্রথম প্রাপ্তির আগেও নির্দিষ্ট হিসাবের সুবিধা পেতে পারে, যদি হিসাব শুধু আয়মূলক ব্যয় মেটায় অথবা de-minimis শর্ত পূরণ করে। প্রধান নিয়মে সংখ্যা ও মূল্য—উভয় সীমা প্রযোজ্য; FAQ-এর সংক্ষিপ্ত “সংখ্যা অথবা মূল্য” কথাকে কোনো একটি পরীক্ষা বাদ দেওয়ার অনুমতি হিসেবে পড়া উচিত নয়।

মূলধনী লেনদেন S$-এ মূল্যায়নের জন্য spot rate অথবা ভিত্তিকালের MAS গড় মাসশেষের বিনিময় হার ধারাবাহিকভাবে ব্যবহার করুন। পদ্ধতি বদলালে কর-হিসাবে পরিবর্তন ও কারণ জানান। Section 13(8) বা 13(12)-এ করমুক্ত বিদেশি dividend, service income বা branch profits-এর বিনিময় পার্থক্য করযোগ্য বাণিজ্যিক আয় থেকে কর্তন করা যায় না।

Annex C: বাণিজ্যিক অর্থ পরিশোধে নথিসমর্থিত অর্থের ঘাটতি পূরণ

উল্লিখিত বর্জন অনুযায়ী নির্দিষ্ট হিসাব থেকে অনির্দিষ্ট হিসাবে টাকা পাঠানো মূলধনী। উল্টো দিকে টাকা আসা আয়মূলক হতে পারে, যদি বাণিজ্যিক পরিশোধের জন্য নির্দিষ্ট হিসাবে পর্যাপ্ত টাকা না থাকে এবং আসা টাকা সেই পরিশোধেই ব্যবহার হয়। আগের ঘাটতি ও প্রকৃত বাণিজ্যিক ব্যবহার—দুটির প্রমাণ হিসেবে ব্যাংক বিবরণী ও invoice রাখুন। অন্যথায় incoming transfer মূলধনী। হিসাবগুলির মধ্যে টাকা চলাচল শ্রেণিবিন্যাসে এই নির্দিষ্ট FAQ-শর্তটি গুরুত্বপূর্ণ।

প্রস্তাবিত কর-তফসিল, সংশোধন ও যোগাযোগ

IRAS একটি বিস্তারিত তফসিল রাখতে উৎসাহ দেয়, যাতে অন্তর্নিহিত লেনদেন/সম্পদ/দায়, আয়মূলক বা মূলধনী পদ্ধতি, লাভ, ক্ষতি ও নিট অঙ্ক লাভ-ক্ষতির হিসাবের সঙ্গে মিলিয়ে দেখানো হয়। বিভাগগুলিতে বাণিজ্যিক লেনদেন/পাওনা/দেনা, নির্দিষ্ট হিসাব, মেয়াদি আমানত, অন্য ব্যাংক স্থিতি, সংশ্লিষ্ট পক্ষের ঋণ, অ-বাণিজ্যিক পাওনা/দেনা এবং অন্য নির্দিষ্ট বিষয় থাকে।

2012-এর পরিবর্তনে গণ্য-বাস্তবায়ন স্পষ্ট করা হয়; 2019-এ section 34AB ও নির্দিষ্ট হিসাবের নিয়ম, 2020-এ সীমা, 2021-এ translation-এর সংজ্ঞা ও FAQ এবং 2023-এ তফসিল ও অতিরিক্ত প্রশ্ন যোগ হয়। এই PDF জানুয়ারি 2026-এর ষষ্ঠ সংস্করণ। যোগাযোগের নম্বর 1800-356 8622। Annex B-এর পাঁচটি উদাহরণ ও Annex C-এর 11টি প্রশ্ন উপরে প্রতিফলিত হয়েছে; মূল PDF-এর লিংকও রাখা আছে।