Group Relief ও 2017 সালের উৎস
16 ফেব্রুয়ারি 2017-এ হালনাগাদ FAQ-তে section 37C group relief ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যা YA 2003 থেকে কার্যকর: একটি যোগ্য কোম্পানি তার current-year unused capital allowances, trade losses ও donations একই group-এর অন্য কোম্পানির assessable income-এর বিপরীতে হস্তান্তর করে। উভয়কে Singapore-incorporated হতে হবে, group tests পূরণ করতে হবে এবং accounting year-end একই হতে হবে। Assessable income হলো Economic Expansion Incentives legislation-এর Part X-এর investment allowances বাদ দেওয়ার পর section 37 অনুযায়ী অঙ্ক। উৎসটি YA 2016/2017-এর উদাহরণ ও পুরোনো form-সহ ঐতিহাসিক প্রক্রিয়াগত guide; বর্তমান blank form নয়।
সরাসরি, পরোক্ষ ও অভিন্ন মূল কোম্পানির মালিকানা
এক কোম্পানির ordinary share capital-এর অন্তত 75% অন্য কোম্পানিকে সরাসরি বা পরোক্ষভাবে beneficially hold করতে হবে, অথবা উভয়ের অন্তত 75% তৃতীয় Singapore-incorporated কোম্পানির হাতে থাকতে হবে। Example 1-এ parent-এর A-তে 100%, B-তে 70%, এবং C-তে পরোক্ষভাবে 75% = (100% × 40%) + (70% × 50%) আছে। Parent–A, parent–C ও A–C যোগ্য; parent–B, A–B ও B–C নয়। পরোক্ষ অর্থনৈতিক শতাংশ হিসাব করতে হবে; শুধু subsidiary নাম থাকলেই ধরে নেওয়া যাবে না।
Ordinary shares ও দ্বিতীয় অর্থনৈতিক অধিকার পরীক্ষা
প্রথম পরীক্ষায় শুধু নির্দিষ্ট অঙ্ক, nominal value-এর নির্দিষ্ট শতাংশ বা profits-এর নির্দিষ্ট শতাংশের fixed dividend-এর অধিকার বহনকারী shares বাদ যায়। দ্বিতীয় পরীক্ষায় residual distributable profits এবং notional winding-up-এ residual assets—উভয়ের অন্তত 75%-এ beneficial entitlement থাকতে হবে। Equity holders-এর মধ্যে ordinary shareholders ও profit-এ পরিবর্তনশীল অংশগ্রহণকারী non-commercial-loan creditors আছেন। Residual profits থেকে fixed dividends বাদ যায়, কিন্তু non-fixed loan returns ও ordinary dividends বাদ দেওয়ার আগের অঙ্ক নেওয়া হয়; commercial lenders ও non-ordinary shareholders-কে পরিশোধের পর residual assets নির্ধারিত হয়। Residual profits বা assets শূন্য বা ঋণাত্মক হলে notional S$100 ব্যবহার করুন। Fixed loan return-এর মধ্যে নির্দিষ্ট floating rate থাকতে পারে; পরিবর্তনশীল profit participation থাকলে এই পরীক্ষায় loan non-commercial হয়।
Example 2: 75% শেয়ার, কিন্তু অর্থনৈতিক অধিকার মাত্র 50%
X-এর S$1,000 ordinary capital-এ A-এর 500টি type 1 ও 250টি type 2 share এবং B-এর 200টি type 1 ও 50টি type 2 share আছে। Type 2-তে 8% fixed dividends-এর পাশাপাশি participation আছে। Z, S$500 loan দেয়, 3% এবং পরিবর্তনশীল profit participation-এ। A-এর 750/1,000 = 75% share ownership প্রথম পরীক্ষা পূরণ করে। S$100 profit থেকে Z-এর S$15 fixed return আগেই বাদ গেছে; A/B-এর fixed dividends S$20/S$4 বাদ দিলে S$76 থাকে। মোট participation base 1,500 ধরে A পায় 38, B 13, Z 25—উৎসে এভাবেই rounding করা। Residual-profit-এ A-এর অধিকার 50%। ঋণাত্মক residual assets-এর জন্য notional 100-এ একই অনুপাত ধরলে সেটিও 50%; তাই দ্বিতীয় পরীক্ষায় group relief ব্যর্থ।
যোগ্য একটানা সময়কাল বছরের শেষে শেষ হতে হবে
Basis period-এর শেষ দিনে শেষ হওয়া একটানা সময়ের পুরোটা ownership অন্তত 75% থাকতে হবে। Example 3-এর 75%, 100%, 80% পরিবর্তনের প্রতিটিই 1 এপ্রিল 2015–31 মার্চ 2016 সময়ে শর্ত পূরণ করে; claimant income-এর সীমা সাপেক্ষে পুরো বছরের যোগ্য অঙ্ক ব্যবহার করা যায়। 31 মার্চ 2016-এ 75%-এর নিচে নেমে গেলে আগের মাসগুলো যোগ্য হলেও পুরো YA 2017-এর relief বাতিল হয়। অভিন্ন parent-এর অধীন কোম্পানির qualifying period আলাদা হলে ছোট একটানা সময়কাল ব্যবহার করুন।
বছরের আংশিক সময়ের relief ও একই বছরশেষ
Example 4-এ 90% → 60% → 79% → 75% পরিবর্তন হয়; শেষ নিরবচ্ছিন্ন সময় 1 নভেম্বর 2015–31 মার্চ 2016, মোট 152 দিন। উৎসের 365 দিনের denominator-এ S-এর 80,000 losses থেকে 33,315 এবং P-এর 100,000 income থেকে 41,644 আসে; তাই relief 33,315। উদাহরণটি উৎসের হিসাব হিসেবেই পুনরুৎপাদন করুন; নীরবে denominator পাল্টাবেন না। Year-end আলাদা হলে যোগ্য নয়। Example 5-এ A ডিসেম্বর থেকে মার্চে year-end বদলে 1 জানুয়ারি 2015–31 মার্চ 2016-এর 15 মাসের accounts করে। YA 2017-এর basis periods: A-এর 1 জানুয়ারি–31 মার্চ 2016, B-এর 1 এপ্রিল 2015–31 মার্চ 2016; তাই শুধু তিন মাসের overlap যোগ্য।
যোগ্য current-year অঙ্ক ও Example 6
শুধু current-year unabsorbed capital allowances, trade losses ও donations হস্তান্তর হয়। Example 6-এ current adjusted trade loss 100,000 ও prior losses 80,000-এর সঙ্গে interest 80,000, prior allowances 70,000 এবং current allowances 120,000 আছে। Interest থেকে old allowances বাদ দিলে 10,000; এরপর current allowances প্রয়োগে 110,000 unused থাকে। হস্তান্তরযোগ্য items হলো current trade losses 100,000 ও current allowances 110,000; পুরোনো losses 80,000 নয়।
নয়টি বর্জনীয় শ্রেণি ও বিনিয়োগের সীমিত ব্যতিক্রম
Prior-year items, foreign-branch losses, investment allowances, wholly exempt activities-এর losses—পরে একই কোম্পানির অন্য local income-এর বিপরীতে offset করা গেলেও—এবং section 10D finance leases ও 10H car hiring-এর মতো ring-fenced allowances/losses হস্তান্তর হয় না। New-technology, technopreneur, overseas-investment ও venture-capital incentives-এর loss items বাদ যায়। Section 10E কোম্পানির carryforward করা যায় না এমন excess investment expenses/allowances হস্তান্তর করা যায় না; শুধু current industrial-building allowances (YA 2007 থেকে), land-intensification allowances ও donations যায়। Dormant কোম্পানির expenses গণনা থেকে বাদ দেওয়া হয়; শুধু current donations হস্তান্তরযোগ্য। Passive investment-holding কোম্পানির excess expenses গণনা থেকে বাদ যায়; শুধু current industrial-building/land-intensification allowances ও donations হস্তান্তরযোগ্য।
বাধ্যতামূলক category, tax-rate ও company priority
আগে capital allowances, তারপর trade losses, শেষে donations transfer ও claim করুন। প্রতিটি category-তে higher-tax-rate items আগে, lower-tax-rate items পরে; প্রযোজ্য হলে section 37B adjustment হয়। Claim-ও আগে higher-rate income-এর বিপরীতে। একাধিক claimant উল্লেখকারী transferor এবং একাধিক transferor উল্লেখকারী claimant—উভয়কেই প্রত্যাহার-অযোগ্য priority order নির্বাচন করতে হবে এবং পরেরটিতে যাওয়ার আগে প্রথমটির ব্যবহার শেষ করতে হবে। Unused balance transferor-এর কাছেই ভবিষ্যৎ relief-এর জন্য থাকে, statutory conditions সাপেক্ষে; এর মধ্যে shareholding tests ও donations-এর সর্বোচ্চ পাঁচ YA carryforward আছে।
Examples 7 ও 8-এ উভয় দিকের priority
Example 7-এ A-এর income 2,000 ও B-এর 3,000; A-কে অগ্রাধিকার দেওয়া। Transferor losses 4,000 হলে 2,000/2,000 বরাদ্দ হয়, B-এর income 1,000 থাকে; losses 1,000 হলে 1,000/0 বরাদ্দ হয়, A-এর 1,000 ও B-এর 3,000 থাকে; losses 6,000 হলে 2,000/3,000 বরাদ্দ, 1,000 transferor-এর কাছে থাকে এবং উভয় claimant-এর income শূন্য। Example 8-এ claimant income 100,000 এবং Y-এর আগে X-কে অগ্রাধিকার। X losses 50,000 ও Y 60,000 হলে 50,000/50,000 ব্যবহার, Y-এর 10,000 থাকে এবং claimant শূন্য। X 120,000/Y 60,000 হলে 100,000/0 ব্যবহার, 20,000/60,000 থাকে, claimant শূন্য। X 30,000/Y 60,000 হলে 30,000/60,000 ব্যবহার, কারও balance থাকে না এবং claimant income 10,000।
Forms, মূল নির্বাচন ও assessment-এর ব্যতিক্রম
Transferor GR-A এবং claimant GR-B নিজ নিজ income-tax return-এর সঙ্গে জমা দেয়; form বা return না দিলে ওই YA-তে relief হয় না। Form C জমার পর নতুন/অতিরিক্ত form সাধারণত অনুমোদিত নয়। ব্যতিক্রম হলো assessment-এর ফলে profit থেকে loss বা উল্টো পরিবর্তন: উৎসে 1 জানুয়ারি 2014-এর আগের তারিখের notice-এর জন্য 30 দিন, আর ওই তারিখ থেকে notice-এর জন্য দুই মাস দেওয়া হয়েছে। Example 9-এ 10 জানুয়ারি 2015-এ B-এর loss profit-এ সংশোধিত হয়; A, C1/C2/C3-এর পরে B-কে চতুর্থ claimant হিসেবে যোগ করে এবং B নতুন GR-B জমা দেয়—উভয়ই দুই মাসের মধ্যে। আগের নির্বাচিত priority অক্ষুণ্ণ থাকে।
নতুন কোম্পানির প্রথম accounts 12 মাসের বেশি হলে
Relief নির্ধারণের আগে losses বা income প্রতিটি YA-তে ভাগ করুন। উদাহরণের প্রথম accounts 1 জুন 2015–31 ডিসেম্বর 2016, যা YA 2016 (জুন–ডিসেম্বর 2015) ও YA 2017 (পুরো 2016)-এ ভাগ হয়। উদাহরণের 30 নভেম্বর 2017 deadline-এর মধ্যে নতুন কোম্পানি YA 2017 return, প্রথম সময়ের সম্পূর্ণ financial accounts, দুই YA-এর computations এবং প্রযোজ্য GR-A/GR-B এক বা উভয় YA-এর জন্য জমা দেয়। শুধু YA 2016 হলে transfer ওই YA-এর losses বা claim ওই YA-এর income-এ সীমিত; counterparty তার matching YA 2016 form ও revised computation নতুন কোম্পানির YA 2017 filing-এর সঙ্গে একই সময়ে দেয়। শুধু YA 2017 হলে ওই YA-এর অঙ্ক ও form অন্য documents-এর সঙ্গে ব্যবহার করুন। উভয় YA হলে নতুন কোম্পানি দুটি relevant form জমা দেয়; counterparties YA 2016 form/revision একই সঙ্গে এবং YA 2017 form তাদের YA 2017 return-এর সঙ্গে দেয়।
পূর্ণ উদাহরণ: সময়কাল ও tax-rate adjustment
P, 1 এপ্রিল 2016-এ A-এর 75% এবং 1 জুলাই 2016-এ B-এর 90% অধিগ্রহণ করে; সবার year-end 31 ডিসেম্বর। P–A-এর যোগ্য সময় 275 দিন, P–B 184 দিন এবং A–B ছোট সময় 184 দিন। P-এর income 7,000 ও B-এর 40,000, rate 17%। A-এর allowances: 5%-এ 1,000, 10%-এ 2,000, 17%-এ 3,000; losses যথাক্রমে 4,000, 5,000, 6,000। Section 37B-এর factors 5/17 ও 10/17-এ adjusted allowances 294, 1,176, 3,000 (মোট 4,470) এবং losses 1,176, 2,941, 6,000 (মোট 10,117), একসঙ্গে 14,587। এগুলো উৎসে দেওয়া rounded values।
P ও B-তে সম্পূর্ণ বরাদ্দ এবং A-এর carryforward
P-এর limit হলো 275/365 × 14,587 = 10,990 ও 275/365 × 7,000 = 5,274-এর ছোট অঙ্ক; তাই claim 5,274: allowances 3,000 + 1,176 + 294 এবং 17% losses 804। P-এর chargeable income হয় 1,726। B-এর loss-side limit 184/365 × 14,587 থেকে P-এর 5,274 বাদ দিয়ে 2,079, যা income-side 20,164-এর নিচে; B, 17% losses 2,079 claim করে, chargeable income 37,921। A-এর original allowances 6,000 সব ব্যবহার হয় এবং original losses 804 + 2,079 ব্যবহার হয়; 5%/10%/17% category-তে বাকি losses 4,000/5,000/3,117, মোট 12,117। উদাহরণে সব সময় denominator 365 ছাপা; ঐতিহাসিক হিসাবটি রাখুন, নীরবে পরিবর্তন করবেন না।
স্ক্যান করা GR-A নমুনা পড়া
দেখানো transferor form-এ YA, কোম্পানির নাম/tax reference এবং হস্তান্তরিত original loss items-এর total 8,883 আছে। এতে 75% ownership বজায় থাকা, সম্পূর্ণ তথ্য এবং shareholding calculations সংরক্ষণের ঘোষণা আছে; checkboxes-এ dormancy, investment-holding excess losses এবং restricted section 10E transfers রয়েছে। নাম, পদমর্যাদা, যোগাযোগ ও তারিখসহ স্বাক্ষর করুন। Part 3-এ claimant priority, নাম/reference, ছয়টি amount category (CA/loss/donation—normal ও concessionary rates আলাদা) এবং যোগ্য start/end dates আছে। P-এর normal CA 3,000, concessionary CA 3,000 ও normal losses 804; period 1 এপ্রিল–31 ডিসেম্বর 2016। B-এর normal loss 2,079; period 1 জুলাই–31 ডিসেম্বর। Form-এ section 37B adjustment-এর আগের অঙ্ক ব্যবহৃত: form total 8,883 adjusted claims 7,353-এর সমান নয়। পুরোনো GR-A-তে পাঁচ claimant-এর স্থান; বেশি হলে আলাদা form লাগে।
স্ক্যান করা দুটি GR-B নমুনা পড়া
প্রতিটি claimant specimen-এ YA, claimant name/tax reference, declaration এবং signatory details আছে। Priority list-এ transferor name/reference ও continuous-period dates লেখা হয়; GR-A-এর ছয়টি amount box নয়। P, A-কে 1 এপ্রিল–31 ডিসেম্বর 2016-এর জন্য তালিকাভুক্ত করে; B, A-কে 1 জুলাই–31 ডিসেম্বর 2016-এর জন্য। IRAS চাইতে পারে বলে shareholding calculations রাখুন। পুরোনো GR-B-তে সাত transferor থাকে; বেশি হলে আলাদা form লাগে। স্ক্যান করা চারটি specimen page-ই যাচাই করা হয়েছে: উৎস বুঝতে এদের structure ব্যবহার করুন, কিন্তু বাস্তবে election-এর জন্য প্রযোজ্য official form সংগ্রহ করুন।
সরকারি উৎস
এই প্রবন্ধে সরকারি PDF-এর মূল বিষয়বস্তু, প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও annex-সহ, স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষার ক্ষেত্রে linked document-ই প্রামাণ্য উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদা যাচাই করুন।
সরকারি PDF পড়ুন ↗