FRS 39 আয়কর: আর্থিক উপকরণ, নির্বাচন ও রূপান্তর

সংস্করণ ও ঐতিহাসিক প্রযোজ্যতা

20 পৃষ্ঠার এই তৃতীয় সংস্করণ 30 জানুয়ারি 2026-এ প্রকাশিত, আগের সংস্করণ 30 ডিসেম্বর 2005 ও 27 মার্চ 2023-এর। এটি FRS 39-এর আগস্ট 2005 সংস্করণে প্রস্তুত financial statements নিয়ে। FRS 39 প্রযোজ্য হয় 1 জানুয়ারি 2005 বা পরে শুরু হওয়া বার্ষিক সময়কালে। তবে নির্দেশিকা স্পষ্ট করে, 1 জানুয়ারি 2018 বা পরে শুরু হওয়া বার্ষিক সময়কালে FRS 109 এটি প্রতিস্থাপন করেছে। নতুন প্রকাশনার তারিখ FRS 39-কে বর্তমান সময়কালের সাধারণ accounting standard বানায় না।

সমন্বয় কমাতে FRS 39 করব্যবস্থা সাধারণত revenue account-এর উপকরণে হিসাব অনুসরণ করে। আইনবিধান, প্রতিষ্ঠিত case law এবং করনীতির সঙ্গে গুরুত্বপূর্ণ পার্থক্য ব্যতিক্রম থাকে। এই নিবন্ধে মূল নিয়ম ও দুই পরিশিষ্ট, তাদের ঐতিহাসিক রূপান্তরের তারিখসহ রয়েছে।

FRS 39-পূর্ব অবস্থান

আগের ব্যবস্থায় revenue account-এর financial asset বিক্রয়ের বাস্তবায়িত লাভ করযোগ্য, ক্ষতি কর্তনযোগ্য। Cost ও market value-এর মধ্যে কম মূল্যে নামানো কর্তনযোগ্য হতে পারত; cost পর্যন্ত ফেরত বাড়ানো করযোগ্য। Capital account-এর লাভ, ক্ষতি ও মূল্যহানির provision এই ব্যবস্থার বাইরে। যোগ্য ঋণের চুক্তিভিত্তিক সুদ ধারা 14(1)(a)-এ কর্তনযোগ্য; মূলধন বৃদ্ধি করে না এমন দায়ের premium/discount করযোগ্য বা কর্তনযোগ্য হতে পারত।

1996 থেকে এক concession ব্যাংক ও কিছু ঘনঘন ব্যবহারকারীর derivative-এর হিসাব গ্রহণ করে। Trading derivative mark-to-market করে লাভ-ক্ষতিতে যায়। Hedge শুরুতেই শনাক্ত করতে হয়; closing date আলাদা হলে স্পষ্ট নিয়মে বাস্তবায়িত ফল অন্তর্নিহিত লেনদেনের মেয়াদে amortise করে তার আয়/খরচের সঙ্গে মেলাতে হয়। এগুলি আগের ব্যবস্থার শর্ত, প্রত্যেক করদাতার জন্য নির্বিচার হিসাব-অনুসরণ নয়।

পরিশিষ্ট 1: হিসাবের সব শ্রেণি

সম্পদের চার শ্রেণি: fair value through profit or loss (trading-এর জন্য রাখা বা designated), available for sale, held to maturity এবং loans/receivables। দায় হয় fair value through profit or loss—trading বা designated—অথবা amortised cost-এ মাপা অন্য দায়।

সাধারণ পরিমাপের ভিত্তি fair value। তবে loan, receivable ও held-to-maturity investment effective-interest method-এ amortised cost ব্যবহার করে। নির্ভরযোগ্য fair value মাপা যায় না এমন unquoted equity এবং ওই equity দিয়ে নিষ্পত্তি আবশ্যক সংশ্লিষ্ট derivative বর্ণিত standard-এ cost-এ থাকে। সক্রিয় market না থাকলে fair-value technique অর্থের time value, currency/commodity price, equity price, credit risk, volatility, prepayment/surrender risk ও servicing cost বিবেচনা করে। Effective interest প্রত্যাশিত আয়ুষ্কালের আনুমানিক cash flow discount করে; অবিচ্ছেদ্য fee, transaction cost, discount/premium-ও ধরে।

পরিশিষ্ট 1: হিসাবে লাভ-ক্ষতি কোথায় যায়

Fair value through profit or loss-এর পরিবর্তন লাভ-ক্ষতিতে যায়। Available-for-sale পরিবর্তন সাধারণত সরাসরি equity-তে, কিন্তু impairment ও foreign-exchange item লাভ-ক্ষতিতে; derecognition হলে equity-র cumulative ফল লাভ-ক্ষতিতে যায়। Amortised-cost উপকরণে derecognition, impairment ও amortisation-এর ফল লাভ-ক্ষতিতে, effective-interest পরিবর্তন interest income/expense হিসেবে দেখানো হয়। এই accounting interest শুধু contractual coupon-এর বেশি বিষয় অন্তর্ভুক্ত করে; নিচের কয়েকটি কর-সমন্বয়ের কারণ সেটিই।

Revenue সম্পদ: অবাস্তবায়িত ফল ও equity-র পরিবর্তনের কর

Revenue সম্পদ fair value through profit or loss-এ থাকলে স্বীকৃত সব লাভ-ক্ষতি অবাস্তবায়িত হলেও করযোগ্য/কর্তনযোগ্য। Annex 2-এ held-for-trading সম্পদ revenue ধরে নেওয়া হয়। Available-for-sale লাভ-ক্ষতি equity-তে থাকাকালে কর/কর্তন হয় না; derecognition-এ cumulative অর্থ লাভ-ক্ষতিতে স্থানান্তর হলে করযোগ্য/কর্তনযোগ্য। লাভ-ক্ষতিতে স্বীকৃত impairment, প্রাসঙ্গিক reversal ও foreign-exchange ফল বর্ণিত করব্যবস্থা পায়। Equity security-র impairment reversal equity-তে থাকে; বিক্রয়ের সময়ই কর হয়।

Revenue account-এর held-to-maturity সম্পদ ও ঋণে করযোগ্য সুদ হিসাবে দেখানো effective-interest অর্থ অনুসরণ করে, প্রাসঙ্গিক amortised উপাদানসহ। সাধারণত করদাতাকে এই accounting অর্থ উল্টাতে হয় না।

Capital সম্পদ ও debt-security ব্যতিক্রম

Capital treatment দাবি করলে করদাতা Comptroller-এর সিদ্ধান্তের জন্য সম্পদের তালিকা দেবেন। সম্মত capital লাভ-ক্ষতিতে কর/কর্তন নেই; লাভ-ক্ষতিতে থাকা fair-value/impairment অর্থ সমন্বয় করতে হয়। পরে revenue হিসেবে চাওয়া হলে সাধারণত ভবিষ্যতের জন্য ব্যবস্থা বদলায়। তবু বাস্তবায়নের সময় revenue চরিত্রের প্রমাণ থাকলে Comptroller আগে capital হিসেবে গৃহীত বাস্তবায়িত লাভেও কর দিতে পারেন।

Capital account-এর debt security-তেও effective-interest book income-এর বদলে contractual/coupon interest করযোগ্য। Negotiable certificate of deposit ধারা 10(12) অনুসরণ করে। Capital debt security-র discount/premium ধারা 10(8A)-এ maturity/redemption-এর সময় কর নির্ধারিত হয়। Capital শ্রেণি মানেই উপকরণসংক্রান্ত প্রতিটি প্রাপ্তি করমুক্ত নয়।

মূল্যহানি ও তার প্রত্যাবর্তন

FRS 39 impairment নির্দেশিকায় বর্ণিত আগের general/specific doubtful-debt provision-এর কাঠামো প্রতিস্থাপন করে। Revenue financial asset-এর impairment কর্তনযোগ্য ও reversal করযোগ্য। করহারের পরিবর্তনের জন্য reversal-এ indexation নেই; FRS 39-পূর্বে অনুমোদিত specific doubtful-debt provision write-back-এও একই কথা। Capital asset impairment-এ capital বর্জন বহাল।

ব্যাংক ও finance company: নির্দিষ্ট সময়ের collective-impairment ছাড়

নির্দেশিকা 11 মার্চ 2005-এর MAS Notices 612, 1005 ও 811 উল্লেখ করে। সুদৃঢ় estimate বা পর্যাপ্ত historical loan-loss data না থাকলে individual impairment বাদ দেওয়ার পরে gross loan/receivable-এর অন্তত 1% collective impairment রাখতে হতো। ধারা 14G-সাপেক্ষে প্রথম accounting-adoption YA থেকে পাঁচ বছরের করছাড় শুরু; শেষে compliance প্রত্যাশিত। Budget 2009, 2012 ও 2015-এর extension শেষে financial year-end অনুযায়ী YA2019 বা YA2020 পর্যন্ত চলে। এই তারিখযুক্ত শেষসীমাকে নতুন 2026 concession হিসেবে দেখানো যাবে না।

প্রতিষ্ঠান FRS 39 impairment গণনা করতে পারলে revenue asset-এর পুরো অর্থ কর্তনযোগ্য ছিল। প্রযোজ্য MAS notice-এ prudence-এর জন্য আবশ্যক অতিরিক্ত collective impairment-ও এই ব্যবস্থায় অনুমোদিত ছিল। আগে অনুমোদিত অর্থের reversal indexation ছাড়া করযোগ্য।

প্রকৃত সুদমুক্ত ও বাজারহারের চেয়ে কম সুদের ঋণ

প্রকৃত সুদমুক্ত ঋণে entry-র বিপরীতে payment না থাকলে হিসাবের discount ও কাল্পনিক interest income করের হিসাবে বাদ দিন: প্রথমটি কর্তনযোগ্য নয়, দ্বিতীয়টি করযোগ্য নয়। এই ব্যতিক্রম শুধু book entry-র; প্রকৃত সুদপ্রদান বাদ দেওয়ার উপায় নয়।

বাজারহারের চেয়ে কম সুদের ঋণে effective-interest হিসাব শুরুতে discount এবং contractual rate-এর অতিরিক্ত আয় স্বীকার করতে পারে—যেমন market 5%-এর বিপরীতে চুক্তি 2%। নির্দেশিকায় শুধু contractual interest করযোগ্য; অতিরিক্ত book amount বাদ দিতে সমন্বয় হয়। Annex 2-তেও এই non-arm’s-length ঋণের expense contractual rate-এ বর্ণিত।

আর্থিক দায় ও মূলধন বৃদ্ধিকারী ঋণ

মূলধন বৃদ্ধিকারী ঋণ ও convertible debt বাদে কর সাধারণত FRS 39 অনুসরণ করে। Fair value through profit or loss-এর ফল অবাস্তবায়িত হলেও করযোগ্য/কর্তনযোগ্য; held-for-trading দায় মূলধন বৃদ্ধি করে না বলে ধরে নেওয়া হয়। অন্য যোগ্য দায় effective-interest expense অনুসরণ করে।

মূলধন বৃদ্ধিকারী ঋণে YA2007 পর্যন্ত শুধু contractual interest অনুমোদিত। YA2008 থেকে সুদের বিকল্প বা সুদের খরচ কমায় এমন যোগ্য borrowing cost-ও ধারা 14(1)(a)-এ অনুমোদিত। যোগ্য redemption discount/premium প্রকৃতপক্ষে maturity/redemption-এ হওয়ার সময় কাটে; হিসাব redemption price minus issue price। অন্য কোম্পানির share-এ বিনিময়যোগ্য debt-তেও এই ব্যবস্থা।

Convertible debt: সম্পূর্ণ S$100 উদাহরণ

Issuer-এর নিজের share-এ রূপান্তরযোগ্য debt-কে হিসাব liability ও equity অংশে ভাগ করে। Embedded conversion option প্রকৃত payment ছাড়াই accounting discount তৈরি করতে পারে; তার capital/equity অংশ কর্তনযোগ্য নয়।

নির্দেশিকার উদাহরণে bond S$100-এ issued, S$110-এ redeemable। শুরুতে liability fair value S$95 ও equity S$5। হিসাবে S$110 ও S$95-এর পার্থক্য S$15 amortise হয়। Redemption premium ধারা 14(1)-এ যোগ্য হলে করের হিসাবে শুধু প্রকৃত S$10 premium প্রাসঙ্গিক redemption-এর সময় অনুমোদিত; S$5 equity অংশ বাদ। তাই পুরো accounting amortisation সরাসরি কাটে না।

Hedge-এর কর অন্তর্নিহিত revenue/capital বিষয়কে অনুসরণ করে

Trade receivable-এর মতো revenue সম্পদ/দায়ের hedge-এ অবাস্তবায়িত লাভ করযোগ্য ও ক্ষতি কর্তনযোগ্য। অন্তর্নিহিত বিষয় capital হলে অবাস্তবায়িত ফলে কর/কর্তন নেই, হিসাব করের জন্য সমন্বয় করতে হয়। Annex 2 আলাদাভাবে বলে, hedge-accounting শর্ত মিললে accounting আলাদা হতে পারে; করের জন্য অন্তর্নিহিত চরিত্র তবু গুরুত্বপূর্ণ।

সুদের সমন্বয় ও সম্পদমূল্যের নির্বাচন

আয় উৎপাদন করে না এমন সম্পদসংক্রান্ত সুদ ও বিকল্প borrowing cost কর্তনযোগ্য নয়। Direct tracing-এ সংশ্লিষ্ট অর্থ শনাক্ত হতে পারে; না হলে Total Asset Method-এ নিষিদ্ধ সুদ = আয়-উৎপাদন না করা সম্পদের cost/value ÷ মোট সম্পদের cost/value × interest expense। FRS 39-পূর্বে historical cost-এ depreciation, bad-debt provision ও valuation movement ধরা হতো না।

FRS 39 ব্যবস্থায় প্রাসঙ্গিক financial asset-এর balance-sheet value ব্যবহার করুন। বদলে historical cost চাইলে return-এর সঙ্গে লিখিত নির্বাচন করা যায়; সব সম্পদের historical cost আলাদা track ও supporting record রাখতে হয়। নির্বাচন ধারাবাহিকভাবে প্রয়োগ করুন। পরে FRS 39 balance-sheet basis-এ গেলে ফেরত নেওয়া যায় না। Pre-FRS 39 করব্যবস্থায় থাকা করদাতা historical cost ব্যবহার করেন। এই valuation নির্বাচন আর পুরো করব্যবস্থা নির্বাচন পৃথক।

রূপান্তর ও পাঁচ বছরের কিস্তির শর্ত

প্রথম গ্রহণে উপকরণ শ্রেণিবিন্যাস ও fair value/amortised cost-এ পুনর্মাপা হয়। পার্থক্য সাধারণত opening retained earnings সমন্বয় করে; available-for-sale পার্থক্য derecognition/impairment পর্যন্ত পৃথক equity অংশে যায়। Revenue account-এর opening-retained-earnings সমন্বয় প্রথম FRS 39 tax YA-তে করযোগ্য/কর্তনযোগ্য। Available-for-sale অর্থ তখনও equity-তে থাকলে প্রথম YA-তে কর/কর্তন নেই।

কর-রূপান্তরে আগের book carrying amount ও আগের কর-স্বীকৃত অর্থের পার্থক্যও ধরা হয়—যেমন receivable, premium/discount, upfront fee ও deferred income। অতিরিক্ত রূপান্তর-কর পাঁচ বছরের কিস্তি পেতে হলে প্রথম accounting adoption-এর পর পঞ্চম YA-এর মধ্যে FRS 39 করব্যবস্থায় যেতে হবে। পরে গেলে এই concession নেই। দেরিতে গেলে যে annual period-এ করব্যবস্থা প্রথম প্রয়োগ, তার প্রথম দিনের সমন্বয় নির্ধারণ করুন।

বাইরে থাকার নির্বাচন, নথির শর্ত ও বাধ্যতামূলক পরিবর্তন

গ্রহণকারীর default হলো FRS 39 করব্যবস্থা। আগের ব্যবস্থায় থাকতে প্রথম adoption YA-এর return-এর সঙ্গে লিখিত নির্বাচন করুন। পরে FRS 39 করব্যবস্থায় গেলে তা অপ্রত্যাহারযোগ্য। সূত্র স্পষ্ট করে, অনুচ্ছেদ 5.2-এর requirements-এর আইনি বল আছে: কর-সমন্বয়ের গণনার বিস্তারিত দিন এবং supporting document রাখুন। সম্পদ এখনও বিক্রি না হলে নথি রাখার সময় সাধারণ statutory retention-এর চেয়ে বেশি হতে পারে।

শর্ত না মানলে ব্যর্থতার YA থেকে ব্যবস্থায় যেতে হয়। পরে record ভালো হলেও আগের ব্যবস্থায় ফেরা যায় না। প্রাসঙ্গিক sole proprietor/partner বা ACRA-র সাময়িক অব্যাহতিপ্রাপ্ত company-সহ FRS 39 প্রয়োগে বাধ্য নন এমন করদাতা নির্দেশিকার আগের করব্যবস্থা চালিয়ে যান।

পরিশিষ্ট 2-এর বিষয়, সংশোধন ও জিজ্ঞাসা

Annex 2-এর সাত দল ওপরেই রয়েছে: সম্পদ, impairment, সুদমুক্ত/কম-সুদের ঋণ, দায়, hedge, রূপান্তর এবং মানতে বাধ্য নন এমন করদাতা। এর summary মূল লেখার বিস্তারিত শর্ত মুছে দেয় না।

2006-এর সংশোধনে রূপান্তর-সমন্বয় বিস্তৃত; 2009-এ capital debt receipt, borrowing cost ও convertible debt; 2010-এ hedge ও asset valuation; 2012/2015-এ bank concession extension। 2023-এর সংশোধন FRS 109 প্রতিস্থাপন শনাক্ত করে, MAS notice/আইনি reference হালনাগাদ করে এবং FRS 39 TAM-এ balance-sheet asset value স্পষ্ট করে। বর্তমান PDF জানুয়ারি 2026-এর। জিজ্ঞাসার নম্বর 1800-356 8622; ঐতিহাসিক নিয়ম যাচাইয়ের সরকারি সূত্র বহাল।