সংস্করণ ও হিসাবের পরিবর্তন
চতুর্থ সংস্করণ প্রকাশিত হয় 30 জানুয়ারি 2026; আগের সংস্করণগুলি 8 অক্টোবর 2018, 27 অক্টোবর 2020 ও 14 মার্চ 2023-এর। FRS 116/SFRS(I) 16 প্রযোজ্য 1 জানুয়ারি 2019 বা পরে শুরু হওয়া বার্ষিক সময়কালে; revenue standard-এর সঙ্গে আগে প্রয়োগের অনুমতিও আছে। লিজদাতা operating/finance lease-এর শ্রেণিবিন্যাস চালিয়ে যান। স্বল্পমেয়াদি/স্বল্পমূল্যের লিজের নির্বাচনসাপেক্ষ ব্যতিক্রম বাদে লিজগ্রহীতা সাধারণত এক মডেলে ব্যবহারের অধিকারসংক্রান্ত সম্পদ (ROU asset) ও দায় স্বীকার করেন। এই হিসাবের পরিবর্তন নিজে থেকে ভাড়াকে করকর্তনযোগ্য সুদ/অবচয় বানায় না। Small Entities standard-এ এবং নতুন standard মানতে বাধ্য নন বা ACRA থেকে সাময়িক অব্যাহতি পেয়েছেন এমন করদাতার ক্ষেত্রেও করবিধি প্রযোজ্য।
করশ্রেণির দুটি পৃথক পরীক্ষা
ধারা 10C-তে finance lease হলো এমন machinery/plant লিজ যা মালিকানার সঙ্গে যুক্ত অপ্রচলিত হওয়ার প্রভাব, ঝুঁকি বা সুবিধার উল্লেখযোগ্য অংশ লিজগ্রহীতাকে দেয়। এই সংজ্ঞা না মিললে operating lease; মিললে পৃথকভাবে Regulation 4(1)(a)–(e)-এর যেকোনো sale-agreement শর্ত পরীক্ষা করুন। Finance lease মানেই স্বয়ংক্রিয় বিক্রয় নয়। সূচকগুলি হলো মালিকানা হস্তান্তর, যথেষ্ট নিশ্চিত কমদামে ক্রয়, অর্থনৈতিক আয়ুর বড় অংশজুড়ে মেয়াদ, অর্থপ্রদানের বর্তমান মূল্য প্রায় সম্পূর্ণ ন্যায্য মূল্যের সমান, অথবা বড় পরিবর্তন ছাড়া শুধু লিজগ্রহীতার ব্যবহারযোগ্য বিশেষ সম্পদ। বাস্তবে উল্লেখযোগ্য হস্তান্তর না হলে এই সূচক চূড়ান্ত নয়। সম্পূর্ণ sale-condition তালিকা পুনর্মুদ্রণের বদলে নির্দেশিকা বিধিমালার উল্লেখ করে।
লিজদাতার করব্যবস্থা ও কার্যকর ভাড়া পদ্ধতির নির্বাচন
Operating ভাড়া চুক্তি অনুসারে অর্জিত হলে করযোগ্য; যোগ্য machinery/plant-এর capital allowance লিজদাতা পান। লিখিতভাবে কার্যকর ভাড়া পদ্ধতি বেছে নেওয়ার সুযোগ থাকে; প্রতি বছর সব operating lease-এ একইভাবে প্রয়োগ করতে হয় এবং নির্বাচন প্রত্যাহারযোগ্য নয়। উপলিজের রূপান্তরের ব্যতিক্রম ছাড়া আগের FRS 17 নির্বাচনকারীরা তা চালিয়ে যান। Office space-এর মতো plant নয় এমন সম্পদও এর অন্তর্ভুক্ত; অ-কর্তনযোগ্য লিজখরচ শুরুতেই বাদ দিতে হয়। বিক্রয় হিসেবে গণ্য নয় এমন finance lease-এ মূলধনসহ সম্পূর্ণ অর্থ করযোগ্য এবং লিজদাতার capital allowance শুধু finance-leasing আয়ের বিপরীতে সীমাবদ্ধ। সংশ্লিষ্ট finance-leasing কার্যক্রম বন্ধ হলেই কেবল অন্য আয়ের সঙ্গে সমন্বয়/group relief সম্ভব। বিক্রয় হিসেবে গণ্য finance lease-এ শুধু অর্জিত সুদ করযোগ্য, মূলধন নয়; লিজদাতা allowance পান না।
লিজগ্রহীতার করকর্তন
Operating এবং বিক্রয় নয় এমন finance lease-এ সাধারণ করকর্তনের শর্তসাপেক্ষে আয় উৎপাদনে হওয়া চুক্তিভিত্তিক অর্থপ্রদান কাটুন; পরেরটির মূলধন/সুদ উভয় অংশই এর মধ্যে। লিজগ্রহীতা capital allowance পান না। বিকল্প বা দ্বিগুণ সুবিধা এড়াতে হিসাবের সুদ ও ROU অবচয় কর গণনায় আবার যোগ করুন। Office/building লিজও অন্তর্ভুক্ত। করের হিসাবে বিক্রয় হিসেবে গণ্য finance lease-এ যোগ্য সুদ কাটুন এবং যোগ্য machinery/plant-এর allowance দাবি করুন; মূলধন ও হিসাবের অবচয় কর্তনযোগ্য নয়, পাশাপাশি পুরো চুক্তিভিত্তিক অর্থপ্রদানও কাটবেন না।
উপলিজের শ্রেণি ও করের ফল
মূল লিজ বহাল রেখে অন্তর্নিহিত সম্পদ আবার লিজ দেওয়া হলো উপলিজ। উপলিজ দেওয়ার প্রত্যাশা থাকলে মূল লিজে স্বল্পমূল্যের হিসাব-অব্যাহতি নেওয়া যায় না। স্বল্পমেয়াদি হিসাবের নির্বাচন নিলে তার উপলিজ হিসাবের ক্ষেত্রে operating; অন্যথায় হিসাব ROU asset পরীক্ষা করে। করের পরীক্ষা বরং প্রকৃত অন্তর্নিহিত সম্পদের: 20 বছরের সম্পদের আট বছরের মূল লিজ/উপলিজ হিসাবের ক্ষেত্রে finance (8/8), অথচ করের ক্ষেত্রে operating (8/20) হতে পারে। মধ্যবর্তী লিজদাতা operating/বিক্রয় নয় এমন finance উপলিজে সম্পূর্ণ ভাড়ার ওপর, আর বিক্রয় হিসেবে গণ্য finance উপলিজে শুধু অর্জিত সুদের ওপর কর দেন। মূল ভাড়া বা মূলধনী খরচের সুবিধা মূল লিজের শ্রেণি অনুসরণ করে। বিক্রয়-finance উপলিজ একটি অর্থায়ন ব্যবস্থা; মধ্যবর্তী লিজদাতা capital allowance পান না এবং মূল লিজের যোগ্য সুদ কাটেন।
উৎসে কর নির্ভর করে অর্থপ্রদানের আইনগত প্রকৃতির ওপর
নির্দিষ্ট অব্যাহতি সাপেক্ষে অনিবাসী লিজদাতাকে অর্থপ্রদানে ধারা 12(6)/(7), 45/45A প্রযোজ্য, লাভ-ক্ষতির হিসাবে নাম যাই হোক। বিক্রয়-finance-এর সুদ 12(6)-এর অধীন; অস্থাবর সম্পদের operating/বিক্রয় নয় এমন finance লিজের সব ভাড়া 12(7)(d)-এর অধীন। বিক্রয়-finance-এ উৎসে করের জন্য জানা স্পষ্ট/অন্তর্নিহিত লিজের সুদের হার ব্যবহার করুন। তা অজানা হলে হিসাবের জন্য ব্যবহৃত লিজগ্রহীতার incremental borrowing rate অনুযায়ী স্বীকৃত সুদের ওপর উৎসে কর করা যেতে পারে। এই হার একই অর্থনৈতিক পরিবেশে অনুরূপ মূল্যসম্পদ পেতে অনুরূপ মেয়াদ/জামানতে অর্থায়নের হার। নির্দেশিকা সবার জন্য এক উৎসে করহার নির্ধারণ করে না।
জাহাজ charter ও মোট সম্পদভিত্তিক সুদের সমন্বয়
সিঙ্গাপুরের permanent establishment বাদে অনিবাসীকে জাহাজ/time-charter-এর অর্থপ্রদানে ধারা 13(1)(oa)-এর করমুক্তি ও 45A(2D)-এর উৎসে কর মওকুফ শুধু operating lease-এ প্রযোজ্য; বিক্রয় নয় এমন finance lease-এ নয়। নির্দিষ্ট MSI প্রাপক MPA circular অনুসারে 12 ডিসেম্বর 2018 থেকে অব্যাহতি পেতে পারেন। TAM-এ নির্দিষ্ট সম্পদের সঙ্গে শনাক্ত করা যায় না এমন সাধারণ ঋণের সুদ বণ্টন হয়, যখন কিছু সম্পদ আয় উৎপাদন করে না। আয়-উৎপাদনকারী করের হিসাবে বিক্রয় হিসেবে গণ্য ROU সম্পদের সঙ্গে সরাসরি শনাক্ত সুদ সমন্বয় হয় না। সাধারণ সুদের মোট সম্পদভিত্তি থেকে নির্দিষ্ট ঋণে অর্থায়িত সম্পদ, করের হিসাবে বিক্রয় হিসেবে গণ্য ROU সম্পদ এবং চুক্তিভিত্তিক অর্থপ্রদান করকর্তন পেয়েছে এমন ROU সম্পদ বাদ দিন।
বৈদেশিক মুদ্রার পার্থক্য
বছরশেষে হিসাবের লিজদায় পুনর্মূল্যায়নের কাল্পনিক লাভ/ক্ষতি করের হিসাবে ধরা হয় না। আলাদাভাবে, বিদেশি মুদ্রায় হওয়া চুক্তিভিত্তিক অর্থপ্রদান পরের বছর পর্যন্ত অপরিশোধিত থাকলে বছরশেষ ও নিষ্পত্তিতে বিনিময় পার্থক্য হয়। তা করকর্তনযোগ্য operating/বিক্রয় নয় এমন finance ভাড়ার সঙ্গে যুক্ত হলে করযোগ্য/কর্তনযোগ্য। বিক্রয়-finance-এ শুধু কর্তনযোগ্য সুদের সঙ্গে যুক্ত অংশে এই ব্যবস্থা। প্রতিটি লিজদায়ের বিনিময় entry-কে কর্তনযোগ্য ভাড়াসংক্রান্ত ক্ষতি ভাববেন না।
সাধারণ রূপান্তর ও উপলিজের ব্যতিক্রম
সাধারণত লিজদাতা/লিজগ্রহীতার নতুন standard গ্রহণে করের রূপান্তর-সমন্বয় লাগে না। পুরোনো লিজের opening retained earnings সমন্বয় করযোগ্যও নয়, কর্তনযোগ্যও নয়। হিসাবের retrospective বা cumulative-effect গ্রহণ চুক্তিভিত্তিক করসুবিধাকে বদলায় না। পুনঃশ্রেণিবিন্যাসে হিসাবের finance উপলিজ গ্রহণের তারিখে অবশিষ্ট শর্তে নতুন finance lease হিসেবে ধরা হয়, সাধারণ সমন্বয় ছাড়া। তবে আগে করের ক্ষেত্রে operating উপলিজে কার্যকর ভাড়ায় কর দেওয়া মধ্যবর্তী লিজদাতার উপলিজ হিসাবের ক্ষেত্রে finance হলে চুক্তিভিত্তিক ভাড়ায় বদলাতে হবে: হিসাবে এখন কার্যকর ভাড়ার বদলে সুদ দেখানো হয়। প্রথম বছরে রূপান্তর-সমন্বয়ও করতে হবে।
রূপান্তরের সংখ্যাগত উদাহরণ ও মিলকরণ
পাঁচ বছরের উপলিজে প্রথম দুই বছর ভাড়ামুক্ত, বছর 3–5-এ বছরে S$1,000: মোট S$3,000, অর্থাৎ কার্যকর ভাড়া বছরে S$600। বছর 4-এর শুরুতে গ্রহণ করলে প্রথম তিন বছরে S$1,800 কর দেওয়া হয়েছে, যেখানে বছর 3 পর্যন্ত চুক্তিতে অর্জিত ভাড়া S$1,000। বছর 4-এর রূপান্তর −S$800; ওই বছরের করযোগ্য ভাড়া S$200 (−800 + 1,000)। বছর 5-এ S$1,000-ই থাকে। দাবিদাতাকে নিয়মিত প্রমাণ পাঠাতে হয় না, তবে audit-এর জন্য রাখতে হয়। কর গণনায় চুক্তিভিত্তিক ভাড়াকে সংশ্লিষ্ট লাভ-ক্ষতির খরচ ও cash-flow payment—দুটির সঙ্গেই মিলাতে হবে; লিজদায় financial statements-এর সঙ্গে মিলবে।
GST-এর শ্রেণিবিন্যাস অপরিবর্তিত
ভবিষ্যতে মালিকানা/title হস্তান্তরের কথা থাকা চুক্তিতে পণ্যের দখল হস্তান্তর goods supply; hire purchase-ও এর অন্তর্ভুক্ত। সম্ভাব্য মালিকানা হস্তান্তর ছাড়া শুধু অস্থাবর পণ্যের দখল দেওয়া লিজ services। Second Schedule-এ জমির interest/right/licence to occupy প্রদান, assignment বা surrender-ও goods; তাই জমি/building লিজ goods supply। মালিকানা হস্তান্তরের কথা নেই এমন লিজ শেষে বিনা প্রতিদানে পণ্য ফেরত দিলে, পণ্য ROU asset হিসেবে স্বীকার করলেই লিজগ্রহীতার supply তৈরি হয় না।
পরিশিষ্ট 1: পাঁচ বছরের অর্থপ্রদানের সূচি
লিজের বর্তমান মূল্য মাপে equipment S$252,742; বছরশেষে পাঁচটি S$60,000 payment। অন্তর্নিহিত হার অজানা বলে 6% incremental rate ব্যবহৃত। বার্ষিক সুদ 15,165; 12,474; 9,623; 6,600; 3,396। বার্ষিক মূলধন 44,835; 47,526; 50,377; 53,400; 56,604; closing liability 207,907; 160,381; 110,004; 56,604; 0। মোট payment 300,000, সুদ 47,258, মূলধন 252,742। শুরুতে ROU debit/liability credit 252,742; বছর 1-এ interest debit 15,165/liability debit 44,835, cash credit 60,000, সঙ্গে depreciation 50,548। 15 বছরের আয়ু ও উল্লেখযোগ্য মালিকানাঝুঁকি হস্তান্তর না হলে করের operating ব্যবস্থায় লিজদাতার ভাড়া 60,000/allowance, লিজগ্রহীতার ভাড়া 60,000 কর্তন; allowance/সুদ/অবচয় কর্তন নেই। অনিবাসীর উৎসে করের ভিত্তি পুরো 60,000। পাঁচ বছরের সীমিত-ব্যবহারের সম্পদ ও Regulation 4(1)(b)-এর finance-sale হলে লিজদাতার সুদ করযোগ্য/allowance নেই; লিজগ্রহীতার সুদ কর্তনযোগ্য/করভিত্তিক অবলোপনকালে 252,742-এর allowance, মূলধন/অবচয় কর্তন নেই। অন্তর্নিহিত হার অজানা হলে বছর 1-এর উৎসে করের সুদ 15,165।
| বছর | অর্থপ্রদান | সুদ | মূলধন | সমাপ্তিকালীন দায় |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 60,000 | 15,165 | 44,835 | 207,907 |
| 2 | 60,000 | 12,474 | 47,526 | 160,381 |
| 3 | 60,000 | 9,623 | 50,377 | 110,004 |
| 4 | 60,000 | 6,600 | 53,400 | 56,604 |
| 5 | 60,000 | 3,396 | 56,604 | 0 |
| মোট | 300,000 | 47,258 | 252,742 | — |
পরিশিষ্ট 2: উপলিজের ছয় সমন্বয়
ছকে মূল লিজ/উপলিজের ছয় সমন্বয়: operating/operating; বিক্রয় নয় finance/operating; বিক্রয় নয় finance/বিক্রয় নয় finance; বিক্রয়-finance/operating; বিক্রয়-finance/বিক্রয় নয় finance; বিক্রয়-finance/বিক্রয়-finance। প্রথম তিনটিতে মধ্যবর্তী লিজদাতার ভাড়া করযোগ্য ও মূল চুক্তিভিত্তিক ভাড়া কর্তনযোগ্য; মধ্যবর্তী allowance নেই, কারণ ভাড়ার সুবিধায় মূলধন ইতিমধ্যে অন্তর্ভুক্ত। মূল operating লিজদাতার ভাড়া করযোগ্য/allowance মেলে; মূল বিক্রয় নয় finance-এ পুরো ভাড়া করযোগ্য/সীমাবদ্ধ allowance। শেষ তিনটিতে মূল লিজদাতার সুদ করযোগ্য/allowance নেই; মধ্যবর্তী পক্ষের সুদ কর্তন হয়। মধ্যবর্তী উপলিজ operating হলে ভাড়া করযোগ্য/allowance, বিক্রয় নয় finance হলে ভাড়া করযোগ্য/সীমাবদ্ধ allowance, বিক্রয়-finance হলে সুদ করযোগ্য/allowance নেই। প্রথম পাঁচটিতে উপলিজগ্রহীতার চুক্তিভিত্তিক ভাড়া কর্তন/allowance নেই; শেষটিতে সুদ ও allowance। এই সীমাবদ্ধতা ধারা 10C(2)-এর।
পরিশিষ্ট 3 ও সংস্করণের হালনাগাদ
উদাহরণ 2-এ operating মূল লিজ/উপলিজ: মূল লিজদাতার ভাড়া/allowance, মধ্যবর্তী পক্ষের মূল ভাড়া কর্তন/উপভাড়া করযোগ্য কিন্তু allowance নেই; উপলিজগ্রহীতার চুক্তিভিত্তিক কর্তন। উদাহরণ 3-এ বিক্রয়-finance মূল লিজ ও বিক্রয় নয় finance উপলিজ: মূল লিজদাতার সুদ/allowance নেই; মধ্যবর্তী পক্ষের সুদ কর্তন, উপভাড়া করযোগ্য ও একবার সীমাবদ্ধ allowance দাবি; উপলিজগ্রহীতার পুরো ভাড়া কর্তন। উদাহরণ 4-এ দুটোই বিক্রয়-finance: মূল ও মধ্যবর্তী পক্ষের শুধু সুদের আয়, মধ্যবর্তী পক্ষের মূল সুদ কর্তন/allowance নেই; শেষ লিজগ্রহীতার সুদ ও allowance। এই উদাহরণগুলি হিসাবের ROU derecognition থেকে করের মালিকানাভিত্তিক সুবিধা আলাদা করে। 2020-এ নির্দেশিকা অপ্রত্যাহারযোগ্য নির্বাচন ও উপলিজ রূপান্তর স্পষ্ট করে; 2023-এ 10D→10C পুনঃনম্বর, ছক, MSI footnote, FX ও cash-flow reconciliation যোগ হয়; 2026-এ অনুচ্ছেদ 4.3/9.1 হালনাগাদ। সূত্রে সাধারণ জিজ্ঞাসার নম্বর 1800-3568 622।
সরকারি সূত্র
এই নিবন্ধ সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, প্রক্রিয়া ও পরিশিষ্টসহ মূল বিষয় স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করে। মূল ভাষার জন্য সংযুক্ত নথিই প্রামাণ্য সূত্র; পরের পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করুন।
সরকারি PDF পড়ুন ↗