পরিধি, পঞ্চম সংস্করণের পরিচয় ও বাধ্যতামূলক গ্রহণ
PDF-এর ফাইলনামে চতুর্থ সংস্করণ বলা হলেও প্রচ্ছদ ও প্রকাশনা পাতায় 30 জানুয়ারি 2026 তারিখের পঞ্চম সংস্করণ চিহ্নিত আছে। এই নিবন্ধে হিসাব ও রূপান্তরের সব সংযোজনীসহ সেই প্রকৃত নথি অনুসরণ করা হয়েছে। FRS 109 বলতে সংশ্লিষ্ট SFRS(I) 9-এর শর্তও বোঝায়। হিসাবে মানটি প্রয়োগকারী সত্তাকে প্রথম গ্রহণের ভিত্তিকালের YA থেকে সংশ্লিষ্ট করব্যবস্থা ব্যবহার করতে হবে; FRS 39-পূর্ব করপদ্ধতি ধরে রাখা যায় না। 1 জানুয়ারি 2018 থেকে শুরু হওয়া বার্ষিক কালে মানটি প্রযোজ্য। আগাম পূর্ণ গ্রহণেও একই নীতি: জানুয়ারি 2015-তে গ্রহণ করলে YA 2016-এর করব্যবস্থা প্রযোজ্য। ঐতিহাসিকভাবে আগাম গ্রহণ কেবল দায়ের নিজস্ব ঋণঝুঁকির উপস্থাপনায় সীমিত থাকলে শুধু সেই উপাদানে নতুন করব্যবস্থা প্রযোজ্য।
হিসাবের শ্রেণি দিয়ে রাজস্ব বা মূলধনি প্রকৃতি স্থির হয় না
FRS 109 ব্যবসার মডেল ও চুক্তির নগদ প্রবাহ অনুযায়ী সম্পদ মাপে: amortised cost, লাভ-ক্ষতির মাধ্যমে ন্যায্যমূল্য (FVTPL), অথবা অন্যান্য সামগ্রিক আয়ের মাধ্যমে ন্যায্যমূল্য (FVOCI)। এটি পুরোনো held-to-maturity, loans-and-receivables ও available-for-sale শ্রেণির বদলে এসেছে। নির্দিষ্ট FVTPL ব্যতিক্রম ছাড়া আর্থিক দায় সাধারণত amortised cost-এ মাপা হয়। হিসাবের পরিমাপ নিজে থেকে করের জন্য উপকরণটি রাজস্ব প্রকৃতির না মূলধনি তা নির্ধারণ করে না। নজিরভিত্তিক আইন, বিধিবদ্ধ নিয়ম এবং করনীতির সঙ্গে গুরুত্বপূর্ণ অমিল সাধারণ হিসাব-অনুসরণের ওপর প্রাধান্য পায়। আগের FRS 39 পদ্ধতিতেও রাজস্ব প্রকৃতির অবাস্তবায়িত লাভ-ক্ষতির পরিবর্তনে কর হতো; মূলধনি উপকরণ ও মূলধনি হিসাবের চুক্তিভিত্তিক সুদ আলাদা নিয়ম অনুসরণ করত।
FVTPL সম্পদ ও মূলধনি সম্পদের বার্ষিক তালিকা
রাজস্ব প্রকৃতির FVTPL সম্পদের ক্ষেত্রে বিনিময় পার্থক্যসহ লাভ-ক্ষতির হিসাবে স্বীকৃত লাভ বা ক্ষতি বাস্তবায়নের আগেও করযোগ্য বা বাদযোগ্য। Comptroller মূলধনি প্রকৃতি গ্রহণ করলে সেই লাভ-ক্ষতিতে কর বা ব্যয় বাদ দেওয়া হয় না। বছরে হিসাব থেকে বাদ দেওয়া সম্পদসহ প্রতি বার্ষিক রিটার্নে মূলধনি সম্পদের বিস্তারিত তালিকা দিন এবং কর সমন্বয়ের জন্য লাভ-ক্ষতির অঙ্ক অনুসরণ করুন। FVOCI বা amortised cost-এ মাপা মূলধনি ঋণসম্পদেও তালিকা ও অঙ্ক অনুসরণের শর্ত প্রযোজ্য।
FVOCI ইকুইটি: হিসাবে পুনঃস্থানান্তর নেই, কিন্তু নিষ্পত্তিতে কর
মুদ্রার পরিবর্তনসহ FVOCI ইকুইটির পরিবর্তন OCI-তে থাকে এবং হিসাব থেকে বাদ দেওয়ার সময় লাভ-ক্ষতিতে পুনঃস্থানান্তর হয় না, যদিও ইকুইটির মধ্যেই স্থানান্তর হতে পারে। তবে রাজস্ব প্রকৃতির উপকরণের সঞ্চিত OCI লাভ-ক্ষতি হিসাব থেকে বাদ দেওয়ার সময় কর গণনার সমন্বয়ের মাধ্যমে করযোগ্য বা বাদযোগ্য হয়। নিষ্পত্তিবর্ষে প্রাপ্ত অর্থ, ব্যয় বা প্রথম গ্রহণের বহিমূল্য, সঞ্চিত OCI লাভ/ক্ষতি এবং রাজস্ব/মূলধনি প্রকৃতি চিহ্নিত করে তালিকা দিন। মূলধনি লাভ-ক্ষতি করের বাইরে থাকে। তাই লাভ-ক্ষতির হিসাবে না থাকলেই বেচাকেনার উদ্দেশ্যে রাখা ইকুইটি বিনিয়োগ করমুক্ত হয় না।
FVOCI বা amortised cost-এ ঋণসম্পদ
রাজস্ব প্রকৃতির FVOCI ঋণে OCI-র ন্যায্যমূল্য পরিবর্তনে তখনই কর বা ব্যয় বাদ দেওয়া হয় না; তবে হিসাব থেকে বাদ দেওয়ার সময় লাভ-ক্ষতিতে পুনঃস্থানান্তরিত সঞ্চিত অঙ্কে হয়। লাভ-ক্ষতির মুদ্রাগত পরিবর্তন হিসাব অনুসরণ করে, আর সুদ কার্যকর সুদপদ্ধতির অঙ্ক ব্যবহার করে। মূল্যহানিতে পৃথক ঋণজনিত মূল্যহানির সীমা প্রযোজ্য। মূলধনি ঋণে পুনঃস্থানান্তরিত অঙ্কসহ ন্যায্যমূল্য, মূল্যহানি ও মুদ্রাগত লাভ-ক্ষতি করের বাইরে; সুদে coupon/চুক্তির হার, অথবা negotiable certificate of deposit-এর জন্য section 10(12) ব্যবহৃত হয়। ঋণপত্রের discount বা premium section 10(8A) অনুযায়ী মেয়াদপূর্তি বা ফেরত দেওয়ার সময় মূল্যায়িত হয়। Amortised cost-এর ঋণেও সুদ, মুদ্রা ও মূল্যহানির অনুরূপ পার্থক্য প্রযোজ্য; রাজস্ব প্রকৃতির ক্ষেত্রে হিসাব থেকে বাদ দেওয়ার লাভ-ক্ষতি লাভ-ক্ষতির হিসাবে থাকলে তা করযোগ্য বা বাদযোগ্য।
FVTPL দায় ও নিজস্ব ঋণঝুঁকির OCI
রাজস্ব প্রকৃতির FVTPL দায়ের লাভ-ক্ষতির হিসাবে স্বীকৃত লাভ/ক্ষতি, মুদ্রা ও নিজস্ব ঋণঝুঁকির প্রভাবসহ, অবাস্তবায়িত হলেও করযোগ্য বা বাদযোগ্য। OCI-তে উপস্থাপিত নিজস্ব ঋণঝুঁকির পরিবর্তন সেখানে থাকা অবস্থায় করযোগ্য বা বাদযোগ্য নয়; কিন্তু হিসাব কখনো লাভ-ক্ষতিতে না নিলেও হিসাব থেকে বাদ দেওয়ার সময় সঞ্চিত রাজস্ব প্রকৃতির অঙ্ক করের জন্য সমন্বয় হয়। মূলধনি লাভ-ক্ষতি করের বাইরে। FRS 109-এ নির্ধারিত দায়ের নিজস্ব ঋণঝুঁকির পরিবর্তন OCI-তে দেখানো হয়, যদি তাতে হিসাবের অমিল তৈরি বা বৃদ্ধি না হয়; হলে লাভ-ক্ষতিতে থাকে। নির্ধারিত FVTPL ঋণ-প্রতিশ্রুতি বা আর্থিক গ্যারান্টিতে এই OCI নিয়ম নেই; সেগুলোর লাভ-ক্ষতি লাভ-ক্ষতির হিসাবেই থাকে।
Amortised cost-এ দায় ও মূলধনি অর্থায়ন ব্যয়
রাজস্ব প্রকৃতির amortised-cost দায়ে লাভ-ক্ষতির মুদ্রা ও হিসাব থেকে বাদ দেওয়ার লাভ-ক্ষতি হিসাব অনুসরণ করে; কার্যকর সুদব্যয়, ঋণগ্রহণ ব্যয় ও সংশ্লিষ্ট বিনিময় পার্থক্য Income Tax Act-এর ব্যয় বাদ দেওয়ার শর্ত সাপেক্ষে বাদযোগ্য। মূলধনি ক্ষেত্রে মুদ্রা ও হিসাব থেকে বাদ দেওয়ার লাভ-ক্ষতি বাদ যায়। হিসাবের কার্যকর সুদব্যয়ের বদলে মূলধনি দায়ে section 14(1)(a)(i)-তে চুক্তির সুদ ও সুদ পরিশোধের সংশ্লিষ্ট বিনিময় পার্থক্য এবং section 14(1)(a)(ii)-তে সুদের বিকল্প বা সুদ কমায় এমন নির্ধারিত ঋণগ্রহণ ব্যয় অনুমোদিত। ফেরত প্রদানের discount/premium কেবল মেয়াদপূর্তি/ফেরতের সময় ব্যয় হলে বাদ যায়; হিসাব হলো ফেরতমূল্য থেকে ইস্যুমূল্য বাদ। অন্য কোম্পানির শেয়ারে রূপান্তরযোগ্য exchangeable debt-ও এই নিয়ম অনুসরণ করে।
রূপান্তরযোগ্য ঋণ ও S$100-এর উদাহরণ
ইস্যুকারীর নিজ শেয়ারে রূপান্তরযোগ্য ঋণ হিসাবে দায় ও ইকুইটি উপাদানে ভাগ হয়। ইকুইটি বা অন্তর্নিহিত রূপান্তর উপাদানের discount/premium বাদযোগ্য নয়: এটি মূলধনি এবং প্রকৃত নগদ ব্যয় নেই। নির্দেশিকার উদাহরণে ইস্যুতে প্রাপ্ত অর্থ S$100, ফেরতমূল্য S$110 এবং প্রাথমিক দায়ের ন্যায্যমূল্য S$95; ফলে ইকুইটি উপাদান S$5। হিসাবে S$15 পর্যায়ক্রমে ব্যয় করা হলেও কেবল প্রকৃত S$10 ফেরত premium section 14(1)-এ যোগ্য হতে পারে; ইকুইটি-সংশ্লিষ্ট S$5 অগ্রাহ্য করতে হবে। রূপান্তরযোগ্য দায় অন্যভাবে রাজস্ব বা মূলধনি যাই হোক, এই সীমা প্রযোজ্য।
প্রত্যাশিত ঋণক্ষতি স্বয়ংক্রিয়ভাবে করের জন্য বাদযোগ্য নয়
ঋণঝুঁকি উল্লেখযোগ্যভাবে না বাড়লে বা কম থাকলে হিসাবে 12 মাসের ECL, আর উল্লেখযোগ্যভাবে বাড়লে পুরো মেয়াদের ECL স্বীকৃত হয়। প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানির আগে ও পরে উভয় সময়েই পুরো মেয়াদের ECL হতে পারে। যোগ্য বাণিজ্যিক/লিজ পাওনা ও চুক্তির সম্পদের সরলীকৃত পদ্ধতি সব সময় পুরো মেয়াদের ECL মাপে। ঋণ-প্রতিশ্রুতি ও গ্যারান্টির ECL হলো সংশ্লিষ্ট ঋণগ্রহীতার খেলাপি ঝুঁকিভিত্তিক সংস্থান। সাধারণ করসুবিধা সংকীর্ণতর: কেবল ঋণজনিত মূল্যহানি ঘটেছে এমন রাজস্ব প্রকৃতির উপকরণের লাভ-ক্ষতির হিসাবে স্বীকৃত মূল্যহানি বাদযোগ্য। সেটি ফেরত এলে হার-সমন্বয় ছাড়া করযোগ্য। মূলধনি মূল্যহানি ও প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানি না হওয়া ECL বাদযোগ্য নয়, সরলীকৃত পদ্ধতির পাওনাতেও। ইকুইটি উপকরণে FRS 109 মূল্যহানির শর্ত নেই। গুরুতর আর্থিক অসুবিধা, খেলাপি, সংকটের কারণে ছাড়, সম্ভাব্য দেউলিয়াত্ব, সংকটে বাজার হারিয়ে যাওয়া বা সংকটজনিত বড় discount-এ কেনা ঋণজনিত মূল্যহানির প্রমাণ হতে পারে; একাধিক ঘটনা মিলেও তা প্রতিষ্ঠিত হতে পারে।
ব্যাংক ও section 14G-এর ব্যতিক্রম
ব্যাংক, merchant bank ও যোগ্য finance company section 14G-এর সীমা সাপেক্ষে section 14G(6B)-এর বিধিবদ্ধ নির্ধারিত কালে রাজস্ব প্রকৃতির নির্দিষ্ট ঋণ/ঋণপত্রে প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানি না হওয়া ECL এবং অতিরিক্ত MAS prudential provision বাদ দিতে পারে। নির্ধারিত বিনিয়োগমূল্যে ইকুইটি বিনিয়োগ বাদ। নিট ক্ষতি section 14G(5)-এ সীমাবদ্ধ; নিট ফেরত-স্বীকৃতি আগে মোট অনুমোদিত ব্যয় পর্যন্ত হার-সমন্বয় ছাড়া করযোগ্য। 16 নভেম্বর 2021-পূর্ব সংজ্ঞার বাইরে থাকা উপকরণে YA 2021 বা আগের স্বীকৃত মূল্যহানির সঙ্গে সরাসরি শনাক্তযোগ্য ফেরত-স্বীকৃতি বাদ দিন। ঐতিহাসিকভাবে বাদ থাকা শ্রেণিগুলোর মধ্যে আর্থিক প্রতিষ্ঠানের ঋণ/অর্থ রাখা, সরকারি ঋণ, কেন্দ্রীয় ব্যাংকের ঋণ/অর্থ রাখা, সরকারি গ্যারান্টিযুক্ত statutory body-এর ঋণ, নির্ধারিত অন্যান্য ঋণ এবং সরকার-ইস্যুকৃত বা গ্যারান্টিযুক্ত debenture/bond/note রয়েছে। PDF সুবিধার মেয়াদে শেষ তারিখ দেওয়ার বদলে আইনের উল্লেখ করে; তাই এখানে কোনো শেষ তারিখ অনুমান করা হয়নি।
হস্তান্তরিত ঋণ: 30 অক্টোবর 2023-এর আগে ও পরে
আগে বাদ দেওয়া মূল্যহানিসহ প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানি ঘটেছে এমন রাজস্ব প্রকৃতির ঋণ ব্যাংক/finance company-এর মধ্যে হস্তান্তরিত হলে আগের সুবিধা গ্রহণকারীর সঙ্গে যায়; পরে তার মূল্যহানি ফেরত এলে হার-সমন্বয় ছাড়া ব্যবসায়িক আয় হয়। অযোগ্য non-bank/non-finance গ্রহণকারীকে হস্তান্তর করলে হস্তান্তরের YA-তে আগের সুবিধা হস্তান্তরকারীর ব্যবসায়িক প্রাপ্তি হিসেবে ফেরত আসে। 30 অক্টোবর 2023 থেকে, তখন চূড়ান্ত না হওয়া করনির্ধারণসহ, এই ঋণজনিত মূল্যহানির নিয়ম non-bank/non-finance ঋণদান ব্যবসাতেও প্রসারিত। উভয় পক্ষ যোগ্য এবং গ্রহণকারীর কাছে ঋণ রাজস্ব প্রকৃতির হলে সুবিধা তার সঙ্গে যায়; non-bank/non-finance গ্রহণকারী মূলধনি হিসাবে রাখলে হস্তান্তরকারীর সুবিধা ফেরত আসে। ব্যাংক বা যোগ্য finance company-এর প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানি না হওয়া ঋণ হস্তান্তর ওই তারিখের পরেও section 14G-এর আগের ব্যাংক/finance-company সারণি অনুসরণ করে।
হেজ ও অপশন প্রিমিয়াম
কেবল অন্তর্নিহিত সম্পদ/দায়ের ঝুঁকি প্রতিরোধে কেনা প্রকৃত বাণিজ্যিক উপকরণের লাভ-ক্ষতির করপ্রকৃতি অন্তর্নিহিতটির অনুসরণ করে: রাজস্ব প্রকৃতির অঙ্ক বাস্তবায়িত হোক বা না হোক করযোগ্য/বাদযোগ্য, মূলধনি অঙ্ক বাদ। অন্তর্নিহিতটির প্রকৃতি যা-ই হোক OCI-র হেজ পরিবর্তনে কর বা ব্যয় বাদ দেওয়া হয় না। হেজ নির্ধারণ থেকে বাদ থাকা অপশনের time value FRS 109-এ OCI-তে যায়; পরে লাভ-ক্ষতিতে পর্যায়ক্রমে নেওয়া হলে অন্তর্নিহিতটির নিয়ম চলে। নির্ধারিত নয় এমন forward element ও currency-basis spread-এ একই ধরনের হিসাব প্রযোজ্য। সঞ্চিত অপশন অঙ্ক বদলে যন্ত্রপাতি/প্ল্যান্টের ব্যয়ে গেলে sections 19/19A-এর মূলধনি ভাতার ব্যয় এবং সংশ্লিষ্ট TAM যন্ত্রপাতি/প্ল্যান্টমূল্য থেকে অপশন premium সরান। premium দিয়ে চুক্তিগত অধিকার কেনা হয়েছে; সেটি ভৌত সম্পদের করব্যয়ের অংশ নয়।
সুদবিহীন, ভর্তুকিযুক্ত ও স্বাধীন পক্ষের শর্তে নয় এমন ঋণ
সুদবিহীন ঋণের অনুমিত বাজারদরের সুদ এবং প্রাথমিক discount লাভ-ক্ষতি প্রকৃত প্রাপ্তি/পরিশোধ ছাড়া হিসাবের এন্ট্রি; কর থেকে সরাতে হবে। নিয়োগকর্তার ঋণে বাজারসুদ 5% অথচ ধার্য 1% হলে অনুমিত সুদ ও স্থগিত কর্মীব্যয় সরিয়ে কেবল চুক্তির সুদে কর দিন। স্বাধীন পক্ষের শর্তে নয় এমন ঋণেও অনুমিত লাভ/ক্ষতি ও সুদ সরিয়ে প্রাথমিক কর/ব্যয় বাদ দেওয়ার ভিত্তিতে চুক্তির সুদ ব্যবহার করুন। Comptroller তবুও section 34D-তে আয় বা ব্যয় স্বাধীন পক্ষের ন্যায় পরিমাণে সমন্বয় করতে পারেন। হিসাবের অনুমিত অঙ্ক সরালেই transfer-pricing শর্ত মওকুফ হয় না।
রাজস্ব/মূলধনের ভুল শ্রেণিবিন্যাস ধরা পড়লে
কোনো সম্পদ, দায় বা সংশ্লিষ্ট হেজের শ্রেণি পরে ভুল ধরা পড়লে আগের প্রতিটি YA আবার খোলার বদলে ভুল আবিষ্কারের YA-তে আগের লাভ-ক্ষতির কর সমন্বয় একত্র করুন। তবুও অতিরিক্ত করনির্ধারণ ও করদাতার দাবির সীমা নিষ্পত্তির YA শেষের অব্যবহিত পরের চার বছর। নির্দেশিকার ডিসেম্বর-সমাপ্ত বছরের উদাহরণে 2018-এ উপকরণ নিষ্পত্তি, 2021-এ ভুল আবিষ্কার, এবং অতিরিক্ত করনির্ধারণ বা লিখিত দাবির সময়সীমা 31 ডিসেম্বর 2023; নির্দেশিকায় সমন্বয়টিকে YA 2021 বলা হয়েছে। আগে মূলধনি বলে কর না দেওয়া লাভ রাজস্ব হলে করযোগ্য হয়; আগে রাজস্ব বলে বাদ দেওয়া ক্ষতি মূলধনি হলে ফেরত আসে; বিপরীত সংশোধনও সম্মতি সাপেক্ষে করদাতার দাবি সমর্থন করতে পারে। এগুলো উৎসে বর্ণিত উদাহরণের তারিখ; ভিন্ন ঘটনার জন্য এখানে নতুন সময়সীমা গণনা করা হয়নি।
Total Asset Method: পাঁচ পরিস্থিতি ও বিকল্প নির্বাচন
TAM-এর সুদ সমন্বয়ে FRS 39-এর সাধারণ balance-sheet পদ্ধতি থেকে FRS 109-এ যাওয়া ব্যবহারকারী balance-sheet মূল্য চালিয়ে যান; প্রযোজ্য যন্ত্রপাতি/প্ল্যান্টের অপশন premium সরান। FRS 39-এ historical cost নির্বাচিত ব্যবহারকারী এবং FRS 39-পূর্ব historical-cost ব্যবহারকারী নতুন নির্বাচন ছাড়াই historical cost চালিয়ে যান। নতুন FRS 109 করদাতার সাধারণ ভিত্তি balance-sheet মূল্য, তবে প্রথম রিটার্নের সঙ্গে লিখিতভাবে historical cost নির্বাচন করা যায়; historical-cost TAM হিসাব দেওয়াও নির্বাচন হিসেবে গণ্য, আর Form C-S ব্যবহারকারী আলাদা চিঠি দিতে পারেন। সব সম্পদের historical cost অনুসরণ, প্রমাণ ও ধারাবাহিক ব্যবহার করতে হবে। historical-cost ব্যবহারকারী পরে সাধারণ ভিত্তি বেছে নিতে পারেন, যা প্রত্যাহারযোগ্য নয়। গ্রহণ না করা সত্তা ও সাময়িক অব্যাহতিপ্রাপ্ত বিমাকারী historical-cost ধারাবাহিকতা রাখেন; FRS 117 বিমাকারী বদলে নিজেদের পৃথক নির্দেশিকা ব্যবহার করেন।
FRS 39 থেকে রূপান্তর: সঞ্চিত মুনাফা বনাম অন্যান্য ইকুইটি
প্রথম প্রয়োগের তারিখে (DIA) শ্রেণিবিন্যাস/পুনঃপরিমাপ ও নতুন loss allowance উদ্বোধনী সঞ্চিত মুনাফা বা অন্যান্য ইকুইটি বদলাতে পারে। শুধু অন্যান্য ইকুইটিতে স্বীকৃত সমন্বয়ে তাৎক্ষণিক কর সমন্বয় লাগে না। প্রাসঙ্গিক উদ্বোধনী সঞ্চিত মুনাফার সমন্বয় প্রথম গ্রহণের YA-তে হয়। রাজস্ব ইকুইটি AFS/cost থেকে FVTPL-এ গেলে উদ্বোধনী অবাস্তবায়িত পার্থক্য করযোগ্য/বাদযোগ্য। রাজস্ব ঋণ AFS/amortised cost থেকে FVTPL-এ গেলে অবাস্তবায়িত পার্থক্য ধরুন এবং আগে বাদ দেওয়া অংশ পর্যন্ত মূল্যহানির ফেরতে কর দিন। AFS/amortised ঋণ FVOCI/amortised cost-এ গেলেও আগের বাদযোগ্য মূল্যহানি ফেরত আসে এবং প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানি ঘটেছে এমন যোগ্য উদ্বোধনী মূল্যহানি বাদ যায়। FVTPL ঋণ FVOCI/amortised cost-এ গেলে উদ্বোধনী অবাস্তবায়িত পার্থক্য ও যোগ্য ঋণজনিত মূল্যহানি ধরুন। মূলধনি উপকরণে অনুরূপ রূপান্তর সমন্বয় লাগে না।
FRS 39 থেকে রূপান্তরের বাকি সারণি ও নথি
FVTPL-এ থেকে যাওয়া রাজস্ব দায়ের নিজস্ব ঋণঝুঁকির সমন্বয় এবং cost থেকে FVTPL-এ যাওয়া derivative-এর সমন্বয় উদ্বোধনী সঞ্চিত মুনাফায় স্বীকৃত হলে করযোগ্য/বাদযোগ্য। রাজস্ব ঋণ-প্রতিশ্রুতি বা গ্যারান্টির সংস্থান কেবল প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানির অংশ পর্যন্ত বাদযোগ্য। আগে hedge accounting থেকে বাদ থেকে লাভ-ক্ষতি থেকে OCI-তে যাওয়া option time value, forward element ও currency-basis spread-এর উদ্বোধনী সঞ্চিত মুনাফার সমন্বয়ে অন্তর্নিহিত রাজস্ব/মূলধনি পার্থক্য অনুসরণ হয়। কর হিসাবে প্রতিটি উপকরণের হিসাব দেখান এবং চাইলে দেওয়ার জন্য প্রমাণ রাখুন; রিটার্নের সঙ্গে সব নথি দেওয়া নয়। FRS 39-পূর্ব পদ্ধতি থেকে গ্রহণকারী রূপান্তরবর্ষের করের কিস্তিতে অতিরিক্ত তিন মাস চাইতে পারেন; বেশি সময়ের ব্যবস্থা পৃথকভাবে বিবেচিত হয়।
Annex C: FRS 39-পূর্ব ইকুইটির সব সূত্র
প্রতিটি রাজস্ব উপকরণ আলাদাভাবে গণনা করুন: ধনাত্মক ফল করযোগ্য, ঋণাত্মক ফল বাদযোগ্য। FVTPL/AFS/cost থেকে FVTPL-এ যাওয়া ইকুইটির সূত্র A − B + C: A হলো DIA-তে পুনঃপরিমাপ করা balance-sheet মূল্য, B মূল ব্যয় এবং C আগে বাদ দেওয়া অবাস্তবায়িত/মূল্যহানির ক্ষতি থেকে আগে কর দেওয়া write-back বাদ দেওয়া অঙ্ক। FVOCI-তে যাওয়া ইকুইটির সূত্র A − B + C + D। D হলো হিসাবের করপ্রভাবের আগের সমন্বিত উদ্বোধনী fair-value reserve; ক্ষতি হলে ধনাত্মক, লাভ হলে ঋণাত্মক। এই রূপান্তর সূত্র পুরোনো করভিত্তির সঙ্গে নতুন পরিমাপ মেলায়; পরবর্তী করব্যবস্থা প্রযোজ্য FRS 109 নিয়ম অনুসরণ করে।
Annex C: ঋণের সব সূত্র ও সুদের মিলকরণ
FVTPL/AFS/amortised cost থেকে FVOCI-তে যাওয়া রাজস্ব ঋণের সূত্র A − B + C + D − E। A হলো ECL মূল্যহানির আগের মোট DIA মূল্য, B মূল ব্যয়, C আগে বাদযোগ্য ক্ষতি থেকে কর দেওয়া write-back বাদ দেওয়া অঙ্ক, D উপরে সংজ্ঞায়িত চিহ্নযুক্ত মোট reserve এবং E কেবল প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানির অংশ পর্যন্ত উদ্বোধনী সঞ্চিত মুনাফার মূল্যহানি। Amortised cost-এ যাওয়া ঋণে A − B + C − E ব্যবহৃত হয়; A হলো loss allowance-এর আগের মোট বহিমূল্য। FVTPL-এ যাওয়া ঋণের সূত্র A − B + C; A হলো পুনঃপরিমাপ করা মূল্য। প্রতিটি ঋণের পথে আলাদাভাবে X − Y-ও সমন্বয় করুন: X হলো অর্জন থেকে DIA-এর অব্যবহিত আগ পর্যন্ত মোট চুক্তির সুদ; Y ওই কালের জন্য পুরোনো পদ্ধতিতে আগে কর দেওয়া সুদ। উপকরণভিত্তিক ধনাত্মক অঙ্কে কর দিন, ঋণাত্মক অঙ্ক বাদ দিন। পরবর্তী FVOCI/amortised-cost মূল্যহানি কেবল প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানির পুরো মেয়াদের ECL হলে বাদযোগ্য; ফেরত এলে করযোগ্য।
গ্রহণের পরে ব্যবসার মডেল বদলে পুনঃশ্রেণিবিন্যাস
ব্যবসার মডেল বদলের পরে কেবল ঋণসম্পদ পুনঃশ্রেণিবিন্যাস করা যায়; দায় বা প্রথমে প্রত্যাহার-অযোগ্য FVOCI নির্ধারণ করা ইকুইটি নয়। আগের লাভ, সুদ বা মূল্যহানি পুনর্লিখন না করে পরবর্তী সময় থেকে পুনঃশ্রেণিবিন্যাস প্রয়োগ করুন। OCI-তে স্বীকৃত পরিবর্তনে কর সমন্বয় লাগে না। Amortised-cost/FVOCI ঋণ FVTPL-এ গেলে রাজস্ব প্রকৃতির লাভ-ক্ষতির অঙ্ক অবাস্তবায়িত হলেও করযোগ্য/বাদযোগ্য; মূলধনি অঙ্ক সরানো হয়। FVTPL ঋণ amortised cost/FVOCI-তে গেলে উদ্বোধনী লাভ-ক্ষতির মূল্যহানি কেবল প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানি ঘটেছে এমন রাজস্ব ঋণে বাদযোগ্য, ব্যাংকের বিশেষ নিয়ম সাপেক্ষে; প্রকৃত ঋণজনিত মূল্যহানি না হওয়া এবং সব মূলধনি ক্ষতি সরানো হয়। পুনঃশ্রেণিবিন্যাসের YA-তে হিসাব রাখুন ও ব্যাখ্যা করুন।
গ্রহণ না করা সত্তা ও বিমাকারীদের ঐতিহাসিক ব্যবস্থা
FRS 109 ব্যবহার বাধ্যতামূলক নয় এমন সত্তা—যেমন যোগ্য SFRS for Small Entities ব্যবহারকারী—সাধারণত তার প্রযোজ্য FRS 39-পূর্ব/FRS 39 করব্যবস্থা রাখে। qualifying-person অনুমোদনের লিখিত আবেদন করা যায়; অনুমোদনের ভিত্তিকালের YA বা অনুমোদিত পরের YA থেকে কার্যকর হয়। বিমাকারীর ঐতিহাসিক সাময়িক অব্যাহতি 1 জানুয়ারি 2023-এর আগে শুরু হওয়া বার্ষিক কাল পর্যন্ত ছিল। Overlay পদ্ধতিতে নির্ধারিত বিমা-সংশ্লিষ্ট সম্পদের হিসাবের পার্থক্য OCI-তে যেত; রাজস্ব প্রকৃতির লাভ-ক্ষতির overlay অঙ্ক করযোগ্য/বাদযোগ্য থাকত, মূলধনি অঙ্ক সরানো হতো। নির্ধারণ শেষ করলে বা সব overlay প্রত্যাহার-অযোগ্যভাবে বন্ধ করলে সঞ্চিত অঙ্ক লাভ-ক্ষতি বা উদ্বোধনী সঞ্চিত মুনাফায় আসত; যথাযথ সমন্বয়ে রাজস্ব অঙ্ক করযোগ্য/বাদযোগ্য এবং মূলধনি অঙ্ক বাদ হতো। তবে 2023 থেকে FRS 117 গ্রহণ করা, অথবা আগে অনুমোদিত MAS-return করব্যবস্থা নেওয়া লাইসেন্সপ্রাপ্ত বিমাকারী এই FRS 39/109 ব্যবস্থা ছেড়ে পৃথক বিমাকারী নির্দেশিকা ব্যবহার করেন। ঐতিহাসিক overlay অনুচ্ছেদকে তাঁদের বর্তমান সাধারণ পদ্ধতি ধরা যায় না।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর মূল বিষয়বস্তু, প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনীগুলো স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য উৎস সংযুক্ত নথিই; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করা উচিত।
সরকারি PDF পড়ুন ↗