প্রথম প্রশাসনিক নির্দেশনার সংকলন
1 ফেব্রুয়ারি 2023-এ অনুমোদিত OECD-এর এই 111 পৃষ্ঠার সংকলনে প্রয়োগক্ষেত্র, আয় ও কর, বীমা, রূপান্তর এবং যোগ্য অভ্যন্তরীণ ন্যূনতম সম্পূরক করের বিষয়ে মূল GloBE ভাষ্য বিস্তৃত করা হয়েছে। অভ্যন্তরীণ আইনের অধীনে বাস্তবায়নে অভিন্ন পদ্ধতি কীভাবে কাজ করবে তা এতে ব্যাখ্যা করা হয়েছে; সংশ্লিষ্ট দেশের আইন প্রযোজ্য থাকে। এর উদাহরণ ও ঐতিহাসিক GILTI করহার এই সংস্করণের অংশ। নিরাপদ আশ্রয়ব্যবস্থা, CFC করবণ্টন ও রূপান্তরকালীন বিলম্বিত করের বিধিনিষেধ নিয়ে পরবর্তী নির্দেশনা আলাদাভাবে বিবেচনা করতে হবে। এই প্রবন্ধে ফেব্রুয়ারি 2023-এর সংকলনকে সর্বশেষ একীভূত নিয়ম হিসেবে উপস্থাপন করা হচ্ছে না।
স্থানীয় মুদ্রার সীমা প্রতিবছর পুনর্নির্ধারণ
ইউরো ছাড়া অন্য মুদ্রায় প্রকাশিত অভ্যন্তরীণ সীমা আগের ডিসেম্বরের ECB-এর গড় রেফারেন্স বিনিময়হার দিয়ে পুনর্নির্ধারণ করতে হয়। ECB সংশ্লিষ্ট মুদ্রার হার প্রকাশ না করলে অথবা আইনগত বা বাস্তব বাধায় তা ব্যবহার করা না গেলে সংশ্লিষ্ট দেশের কেন্দ্রীয় ব্যাংকের হার ব্যবহার করা হয়। পুনর্নির্ধারিত অঙ্ক পরের ক্যালেন্ডার বছরে শুরু হওয়া বছরগুলিতে প্রয়োগ করুন। আওতাভুক্ত সীমার মধ্যে রয়েছে গোষ্ঠীর রাজস্ব EUR 750 million, স্থায়ী পার্থক্য ও করসমন্বয় EUR 1 million, ন্যূনতম-পরিমাণ বর্জনের রাজস্ব/মুনাফা EUR 10 million/EUR 1 million, বাস্তব সম্পদ EUR 50 million, উল্লেখযোগ্য প্রতিযোগিতামূলক বিকৃতি EUR 75 million এবং জরিমানা EUR 50,000। আগের প্রতিটি রাজস্ব বছরের জন্য সেই বছরের আগের ডিসেম্বরের হার আলাদাভাবে ব্যবহার করতে হয়: 2026-এর পরীক্ষায় 2022–2025-এর রাজস্বের জন্য যথাক্রমে ডিসেম্বর 2021, 2022, 2023 ও 2024-এর হার প্রযোজ্য। এটি আইনি সীমার অঙ্ক পুনর্নির্ধারণের নিয়ম; আর্থিক বিবরণীর অঙ্কের মুদ্রা রূপান্তরের নির্দেশ নয়।
একত্রীকরণ ধরে নেওয়ার পরীক্ষা হিসাবমান অনুসরণ করে
কোনো মূল সত্তা অনুমোদিত একত্রীকৃত বিবরণী প্রস্তুত না করলে পরীক্ষা করতে হবে: অনুমোদিত হিসাবমান বাধ্যতামূলক হলে কী বিবরণী প্রস্তুত করতে হতো। প্রয়োজনীয় উল্লেখযোগ্য-বিকৃতি সমন্বয় করে UPE-এর এখতিয়ারে অনুমোদিত হিসাবমানগুলির মধ্যে গোষ্ঠী বেছে নিতে পারে। এই পরীক্ষা হিসাবমানের নিয়ম বদলে দেয় না: বিনিয়োগ ন্যায্যমূল্যে দেখানোর অনুমতি পাওয়া বিনিয়োগ সত্তাকে শুধু সংখ্যাগরিষ্ঠ মালিকানার কারণে তা সারি ধরে একত্রীকরণে বাধ্য করা হয় না। বিপরীতে, কেবল অগুরুত্বপূর্ণ হওয়া বা বিক্রির জন্য রাখা হিসেবে শ্রেণিবিন্যাসের কারণে কোনো সত্তাকে বাদ দিলে সেটি GloBE গোষ্ঠীর বাইরে চলে যায় না। কেন্দ্রীয়, রাজ্য ও স্থানীয় সরকার এবং সরকারি কার্যসম্পাদনকারী তাদের প্রশাসন বা সংস্থা এই অর্থে সত্তা নয়।
একত্রীকরণের চারটি উদাহরণে প্রয়োগসীমার ব্যাখ্যা
আর্থিক বিবরণী প্রকাশের বাধ্যবাধকতা না থাকা একটি বেসরকারি, বিনিয়োগ-সত্তা নয় এমন মূল সত্তাকেও তার সদর দপ্তর, কার্যপরিচালনাকারী কোম্পানি ও সহায়ক কোম্পানির দুটি শৃঙ্খল একত্রিত করতে হতো বলে ধরে নিতে হয়। নিচের স্তরের সদর দপ্তরের প্রকাশিত বিবরণী ওপরের গোষ্ঠীর সীমা নির্ধারণ করে না। একটি IFRS বিনিয়োগ তহবিল তার সেবা কোম্পানিকে একত্রিত করে, কিন্তু সদর দপ্তর ও কার্যপরিচালনাকারী বিনিয়োগগুলি ন্যায্যমূল্যে দেখায়; ফলে ওই বিনিয়োগগুলিতে তার GloBE অর্থে নিয়ন্ত্রণমূলক স্বার্থ থাকে না। ওই বিনিয়োগ তহবিল কোনো বিবরণী প্রস্তুত না করলেও ফল একই। বিনিয়োগ-সত্তা নয় এমন এবং বিবরণী প্রস্তুত না করা সদর দপ্তরকে সাধারণত কার্যপরিচালনাকারী সহায়ক কোম্পানিগুলি একত্রিত করতে হতো বলে ধরা হয়; তবে প্রাসঙ্গিক সমন্বয়ের পরে একত্রীকরণ বাধ্যতামূলক করে না এমন অন্য অনুমোদিত হিসাবমানের ওপর নির্ভর করা যায়। তাই চিত্রগুলি হিসাবের নিয়ন্ত্রণ ও নিছক মালিকানার শতাংশের পার্থক্য দেখায়।
একত্রীকৃত বিলম্বিত কর সংশ্লিষ্ট সত্তায় শনাক্ত করা
চলতি ও বিলম্বিত করের হিসাবের ভিত্তি সংশ্লিষ্ট সত্তার GloBE আয়ের ভিত্তির সঙ্গে একই হতে হবে। কেবল গোষ্ঠীর একত্রীকরণে নথিভুক্ত বিলম্বিত করও অন্তর্ভুক্ত হয়, যদি তা নির্ভরযোগ্যভাবে ও ধারাবাহিকভাবে সংশ্লিষ্ট গোষ্ঠীভুক্ত সত্তায় শনাক্ত করা যায়; Article 3.1.3-এর পরিস্থিতিও এর মধ্যে পড়ে। ক্রয়-হিসাব বা বাদ দেওয়া আয় ও ব্যয়ের সঙ্গে সম্পর্কিত অঙ্ক বাদ দিন। উদ্দেশ্য হলো GloBE আয় নির্ধারণে ব্যবহৃত হিসাবমান ও স্থানীয় করযোগ্য আয়ের মধ্যে সময়গত পার্থক্য ধরা; পৃথক বিবরণীর লবকে একত্রীকৃত আয়ের হরের সঙ্গে মিশিয়ে দেওয়া নয়।
সরকারি সত্তা হিসেবে যোগ্য সার্বভৌম সম্পদ তহবিল
যোগ্য সার্বভৌম সম্পদ তহবিল সম্পূর্ণ সরকারি মালিকানাধীন হয়; ব্যবসা পরিচালনার বদলে প্রধানত সরকারি সম্পদ পরিচালনা বা বিনিয়োগ করে; প্রতিবছর প্রতিবেদন দেয় ও সরকারের কাছে জবাবদিহি করে; উপার্জন সরকারকে বণ্টন করে এবং অবসায়নে সম্পদ সরকারকে ফেরত দেয়। এমন তহবিল UPE বা বহুজাতিক গোষ্ঠীর অংশ নয় এবং তার বিনিয়োগগুলিতে নিয়ন্ত্রণমূলক স্বার্থ রয়েছে বলে ধরা হয় না। ওই মালিকানার যোগসূত্র বাদ দিয়ে অন্তর্নিহিত ব্যবসাগুলির UPE ও গোষ্ঠীর মর্যাদা পরীক্ষা করুন। এতে কেবল একটি যোগ্য তহবিল একত্রিত করে বলে অন্যথায় পৃথক, সীমার নিচে থাকা সরকারি ব্যবসাগুলিকে এক গোষ্ঠী হিসেবে যোগ করা হয় না; প্রত্যেক সরকারি মালিকানাধীন বাণিজ্যিক কোম্পানিকে ছাড় দেওয়া হয় না।
বাদ দেওয়া সহায়ক কোম্পানি ও সম্মিলিত কার্যক্রম
95% মালিকানার পথে কেবল বা প্রায় কেবল সম্পদ ধরে রাখা/বিনিয়োগ, আনুষঙ্গিক কার্যক্রম, অথবা এই অনুমোদিত কার্যক্রমগুলির সমন্বয় থাকতে পারে। কার্যপরিচালনাকারী কোম্পানিতে স্বার্থসহ সম্পদ কেনার জন্য তৃতীয় পক্ষের কাছ থেকে ঋণ নেওয়া বাদ দেওয়া মূল সত্তার সুবিধার্থে সম্পদ ধরে রাখা বা বিনিয়োগ হতে পারে; তা নিজে থেকেই বাণিজ্যিক কার্যপরিচালনা নয়। পৃথক 85% পথে আয়ের প্রায় সম্পূর্ণ অংশ বাদ দেওয়া লভ্যাংশ বা ইকুইটি লাভ/লোকসান হতে হয়। কার্যক্রম ও আয়ের পরীক্ষায় সত্তার সঙ্গে তার সব স্থায়ী প্রতিষ্ঠান বা PE একসঙ্গে বিবেচনা করুন। সম্মিলিত সত্তা যোগ্য হলে তার PE-এর কার্যক্রমও বাদ পড়ে। কার্যক্রম বা আয়ের শর্ত পূরণ না হলে শুধু মালিকানার সীমা যথেষ্ট নয়।
অলাভজনক সংস্থা: আনুষঙ্গিক কার্যক্রমের নির্দিষ্ট সীমা
অলাভজনক সংস্থা বা NPO-এর সহায়ক কোম্পানির ক্ষেত্রে NPO এবং প্রাসঙ্গিক সম্পদ-ধারণ, আনুষঙ্গিক কার্যক্রম বা লভ্যাংশ/ইকুইটি-আয়ের বিধিতে স্বাধীনভাবে বাদ পড়া সত্তাগুলি সরিয়ে গোষ্ঠীর বাকি সব সত্তার রাজস্ব যোগ করুন। অবশিষ্ট রাজস্ব যদি EUR 750 million—12 মাসের ভিন্ন দৈর্ঘ্যের বছরের জন্য সমন্বিত—এবং গোষ্ঠীর রাজস্বের 25%-এর মধ্যে নিম্নতর অঙ্কের নিচে থাকে, তবে NPO-এর 100% মালিকানাধীন সহায়ক কোম্পানিগুলির কার্যক্রম আনুষঙ্গিক বলে ধরা হয়। এই ধরে নেওয়া তাদের প্রকৃত বাণিজ্যিক কার্যক্রমের ধরননির্ভর নয়। সম্পূর্ণ মালিকানাধীন নয় এমন সহায়ক কোম্পানি এই বিধি ব্যবহার করতে পারে না। সীমায় পৌঁছালে সহায়ক কোম্পানিগুলিকে আলাদাভাবে যোগ্য হতে হবে, নতুবা GloBE-এর আওতায় থাকতে হবে। PE-এর রাজস্ব মূল সত্তার সঙ্গে অন্তর্ভুক্ত করুন। NPO-এর সংজ্ঞা পূরণকারী সরকার-অর্থায়িত সংস্থাও এই বিধি ব্যবহার করতে পারে।
ব্যয়মূল্যে গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ লেনদেনেও আর্মস-লেংথ নীতি প্রযোজ্য
গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ সম্পদ হস্তান্তর হস্তান্তরকারী সত্তার বহনমূল্যে নথিভুক্ত করলেই Article 3.2.3 নিষ্ক্রিয় হয় না। বিক্রেতা কোনো লাভ না দেখালেও এবং ক্রেতা ব্যয়মূল্য নথিভুক্ত করলেও আন্তসীমান্ত হস্তান্তরকারী সত্তার GloBE আয় আর্মস-লেংথ নীতি অনুসরণ করে। দ্বৈত কর এড়াতে ক্রেতার দিকের আরও নির্দেশনা ও সরলীকরণকে এই সংস্করণ ভবিষ্যৎ কাজ হিসেবে চিহ্নিত করেছে; এতে ব্যয়মূল্যের ভিত্তিতে অবাধ ছাড় দেওয়া হয়নি।
কার্যকর নিট-বিনিয়োগ হেজের জন্য পাঁচ বছরের নির্বাচন
গোষ্ঠীর রিটার্ন দাখিলকারী সত্তা পাঁচ বছরের জন্য নির্বাচন করে সত্তা-পর্যায়ের বৈদেশিক মুদ্রা লাভ বা লোকসান বাদ দিতে পারে, যদি হেজটি পোর্টফোলিও-স্বার্থ নয় এমন মালিকানা স্বার্থের ঝুঁকি হেজ করে, একত্রীকৃত হিসাবমান অনুযায়ী কার্যকর হয় এবং তার ফল একত্রীকৃত অন্যান্য সমন্বিত আয় বা OCI-তে থাকে। সংশ্লিষ্ট অন্তর্ভুক্ত করও বাদ দিন। ট্রেজারি হেজটি জারি করে গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ ঋণের মাধ্যমে বিনিয়োগধারীর কাছে তার প্রভাব পৌঁছে দিলে সমন্বয়টি ধারীর পর্যায়ে করুন, ট্রেজারিতে নয়। উদাহরণে বহিরাগত ইউরো ঋণে USD 100 লোকসান হয়, যা ট্রেজারিতে অভ্যন্তরীণ ঋণ দ্বারা সামঞ্জস্য হয়; ধারী 1,000-এর বদলে 900 মুনাফা দেখায়। তার 100 হেজ লোকসান বাদ দিলে GloBE আয় আবার 1,000 হয়। কর 250 হলে ট্রেজারি ও ধারীর এখতিয়ার উভয়ের কার্যকর করহার বা ETR 25% হয়।
ঋণ ও ইকুইটির শ্রেণিবিন্যাসে সামঞ্জস্য থাকতে হবে
একই গোষ্ঠীর মধ্যে কোনো সত্তার জারি করা ও অন্য সত্তার ধারণ করা উপকরণের হিসাবগত শ্রেণিবিন্যাস ভিন্ন হলে উভয় পক্ষকে জারিকারীর ঋণ/ইকুইটি শ্রেণিবিন্যাস ব্যবহার করতে হবে। এতে জারিকারী অর্থপ্রদানকে ব্যয় হিসেবে বাদ দিয়ে ধারী সেটিকে লভ্যাংশ হিসেবে বর্জন করতে পারে না; একই এখতিয়ারে Article 3.2.7 প্রযোজ্য না-ও হতে পারে এমন ক্ষেত্রও এর মধ্যে পড়ে। যৌগিক উপকরণে কেবল ইকুইটি অংশের অঙ্ক বাদ দেওয়া লভ্যাংশ হতে পারে; দায় অংশের কুপন ধারীর আয় থাকে। জারিকারী উপকরণটিকে ঋণ হিসেবে গণ্য করলে Article 3.2.7-এর গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ অর্থায়নের সুরক্ষাবিধি আলাদাভাবে বিবেচনা করুন।
ঋণমুক্তি: উদ্ধারের তিনটি সীমিত পথ
রিটার্ন দাখিলকারী সত্তা ঋণমুক্তি থেকে আয় বাদ দেওয়ার নির্বাচন করতে পারে তিন ধরনের পরিস্থিতিতে: আইননির্ধারিত দেউলিয়া বা ঋণপরিশোধে অক্ষমতার কার্যক্রম আদালতের তত্ত্বাবধানে হলে অথবা স্বাধীন প্রশাসক নিযুক্ত হলে; স্বাধীন পেশাগত পরামর্শে সমর্থিত হয় যে তৃতীয় পক্ষের ঋণমুক্তি ছাড়া 12 মাসের মধ্যে ঋণগ্রহীতা সময়মতো ঋণ পরিশোধে অক্ষম হতো; অথবা তার দায় ইতিমধ্যেই সম্পদের ন্যায্যমূল্য ছাড়িয়ে গেলে। প্রথম দুটি পথে একই উদ্ধার-ব্যবস্থার অধীনে মুক্ত হওয়া সম্পর্কিত পক্ষ ও তৃতীয় পক্ষ উভয়ের ঋণ অন্তর্ভুক্ত হয়। তৃতীয় পথে শুধু তৃতীয় পক্ষের ঋণ, এবং নিট-সম্পদের ঘাটতি ও স্থানীয় কর-অধিকার/সমন্বয়ের হ্রাসের মধ্যে নিম্নতর অঙ্ক পর্যন্ত অন্তর্ভুক্ত হয়। সম্পর্কিত ঋণমুক্তির জন্য একই আইনি দলিল অপরিহার্য নয়, তবে বাস্তবিকভাবে সেগুলি একটি উদ্ধার-পরিকল্পনার অংশ হতে হবে। প্রশাসক নিয়োগের পথে তার নিয়োগের পরে আইনগতভাবে মওকুফ হওয়া ঋণই যোগ্য।
নির্বাচিত ঋণমুক্তির বর্জনের সঙ্গে করের সামঞ্জস্য
নির্বাচিত যোগ্য অংশের ক্ষেত্রে ঋণমুক্তির হিসাবগত আয় GloBE আয় থেকে এবং স্থানীয় কর-অধিকার/সমন্বয় কমে যাওয়ার ফলে সংশ্লিষ্ট চলতি ও বিলম্বিত কর সমন্বিত অন্তর্ভুক্ত কর থেকে বাদ দিন। অযোগ্য অংশের সাধারণ বিধি বহাল থাকে। স্থানীয় করছাড় থাকলেই যোগ্যতা প্রতিষ্ঠিত হয় না এবং সম্পর্কিত পক্ষের নিয়মিত ঋণ বাতিল করলেই তা কর্পোরেট উদ্ধার নয়। সংযুক্ত ব্যক্তির পরীক্ষায় OECD Model Article 5(8) উল্লেখ করা হয়েছে; 12 মাসের পরীক্ষাটি স্বাধীন পরামর্শসমর্থিত নগদপ্রবাহের ভিত্তিতে ঋণপরিশোধে অক্ষমতার পরীক্ষা, শুধু ব্যালান্সশিটের পরীক্ষা নয়। নির্দেশনা ঋণগ্রহীতাকে নিয়ে; ঋণদাতার ব্যবস্থা পরবর্তী কাজের জন্য রাখা হয়েছে।
পেনশন তহবিল ও সরাসরি পেনশন প্রদানের পার্থক্য
তহবিলের মাধ্যমে পরিচালিত পরিকল্পনায় GloBE পেনশন ব্যয় পেনশন তহবিলে নিট অবদানের সমান। অর্জিত হিসেবে দেখানো তহবিলের ব্যয় বা তহবিলে রাখা আয় সরিয়ে অবদানের অঙ্ক ব্যবহার করুন; তহবিল উদ্বৃত্ত কোম্পানিকে বণ্টন করলে তা অন্তর্ভুক্ত করুন। অর্জিত আয় ধনাত্মক, অর্জিত ব্যয় ঋণাত্মক এবং অবদান ধনাত্মক ধরে সমন্বয় হলো −(অর্জিত আয়/ব্যয় + অবদান)। পেনশন তহবিল ছাড়া সাবেক কর্মচারীকে সরাসরি পেনশন প্রদানের ক্ষেত্রে এই সমন্বয় প্রযোজ্য নয়; অর্জিত হিসাবগত ব্যয়ের সময় ও অঙ্ক অনুসরণ করা হয়। GloBE পেনশন সমন্বয়ে মুছে যাওয়া সময়গত পার্থক্য বিলম্বিত করের মাধ্যমে বজায় রাখা যাবে না।
তিন বছরজুড়ে পেনশনের উদাহরণ
কার্যপরিচালনাগত আয় 100, প্রথম বছরে তহবিলের অর্জিত ব্যয় 20 কিন্তু কোনো অবদান না থাকলে করযোগ্য আয় 100 এবং চলতি কর 15। হিসাবগত DTA 3 GloBE-তে উপেক্ষিত হয়; 20 ফেরত যোগ করে আয় 100, কর 15 এবং ETR 15% দেখানো হয়। দ্বিতীয় বছরে কোনো অর্জিত ব্যয় ছাড়া অবদান 15 দিলে GloBE আয় 85 হয়; চলতি কর 12.75 এবং DTA-এর বিপরীত সমন্বয় 2.25 উপেক্ষিত হয়, ফলে আবার 15% হয়। তৃতীয় বছরে তহবিলের উপার্জন 40 ও দায় 10 থেকে তহবিলে রাখা নিট পেনশন আয় 30 হয়। হিসাবগত মুনাফা 114.25 থেকে 30 বাদ দিয়ে কর 15 ও বিলম্বিত ব্যয় 0.75 ফেরত যোগ করলে GloBE আয় 100 ও অন্তর্ভুক্ত কর 15 হয়। তহবিলে রাখা পেনশন উদ্বৃত্ত কৃত্রিম GloBE আয় তৈরি করে না।
প্রকৃত ও ধরে নেওয়া বণ্টনের ওপর কর
Article 4.3.2(e) অনুযায়ী সরাসরি মালিক গোষ্ঠীভুক্ত সত্তার ওপর মালিকানার বণ্টনের কারণে আরোপিত উৎসে কর ও নিট-ভিত্তিক কর বণ্টনকারী সত্তায় বরাদ্দ করা হয়। গ্রহীতার কর আইনে লভ্যাংশ নামে চিহ্নিত নয় এমন বণ্টনও এর আওতাভুক্ত। ধরে নেওয়া বণ্টন—যেমন consent dividend-সহ অবণ্টিত উপার্জন বা মূলধনের ওপর কর—যোগ্য হয়, যদি অন্তর্নিহিত স্বার্থ আর্থিক হিসাব এবং কর আরোপকারী এখতিয়ারের কর আইন উভয় দিক থেকেই ইকুইটি হয়। CFC করকে ধরে নেওয়া বণ্টনের কর হিসেবে পুনঃশ্রেণিবিন্যাস না করে তার পৃথক নিয়ম অনুসরণ করা হয়।
অতিরিক্ত ঋণাত্মক করব্যয় পরবর্তী বছরে বহন
স্থায়ী পার্থক্যের কারণে সমন্বিত অন্তর্ভুক্ত করের ঋণাত্মক অঙ্ক GloBE লোকসানের 15%-এর চেয়েও ঋণাত্মক হতে পারে, অথবা ধনাত্মক আয়ের ওপর ঋণাত্মক ETR তৈরি হতে পারে। প্রশাসনিক পদ্ধতিটি Article 4.1.5-এর লোকসান/আয়হীন পরিস্থিতিতে বার্ষিক নির্বাচন; Article 5.2.1-এ সম্পূরক করের শতাংশ 15% ছাড়িয়ে গেলে এটি বাধ্যতামূলক। চলতি কর থেকে অতিরিক্ত ঋণাত্মক কর সরিয়ে গোষ্ঠী-পর্যায়ে পরবর্তী বছরে বহনযোগ্য অঙ্ক স্থাপন করুন। পরের যেসব বছরে ধনাত্মক আয় ও ধনাত্মক কর থাকে, অবশিষ্ট বহনযোগ্য অঙ্ক দিয়ে কর কমান—শূন্যের নিচে নয়—এবং একই অঙ্কে বহনযোগ্য স্থিতি কমান। আগের বছরে সমন্বয় করা লোকসানের অঙ্ক তখনই নিষ্পত্তি করতে হয়; তা এই বহনযোগ্য অঙ্কে ঢোকানো যায় না। এখতিয়ারের সব সত্তা বিক্রি করার পরেও এই গোষ্ঠীগত কর-অধিকার রাখতে হয়; পরে গোষ্ঠী সেখানে ফিরলে ব্যবহার করতে হয়।
ঋণাত্মক করের দুটি উদাহরণে সময়ের প্রভাব
GloBE লোকসান 100 ও স্থানীয় লোকসান 300 হলে প্রত্যাশিত কর −15 এবং প্রকৃত কর −45 হয়। নির্বাচন করে 30 পরের বছরে বহন করলে প্রথম বছরে অতিরিক্ত কর দিতে হয় না। দ্বিতীয় বছরে আয় 300 এবং বিপরীত সমন্বয় 45 থেকে বহনকৃত 30 বাদ দিলে অন্তর্ভুক্ত কর 15, ETR 5% এবং উদাহরণে সম্পূরক কর 30 হয়। পৃথক উদাহরণে প্রথম বছরের আয় 200 ও স্থানীয় লোকসান 100 থেকে ঋণাত্মক কর 15 তৈরি হয়। বাধ্যতামূলকভাবে তা সরালে অন্তর্ভুক্ত কর 0 হয়; তাই সম্পূরক কর 30 দেওয়া হয় এবং 15 পরের বছরে বহন করা হয়। দ্বিতীয় বছরের আয় 100-তে DTA 15 বিপরীত সমন্বয় হয়, কিন্তু বহনযোগ্য অঙ্ক সেটি সরিয়ে দেয়; ফলে কর শূন্য এবং সম্পূরক কর 15 হয়। তাই পিছিয়ে দেওয়া করের সময় বদলায়; স্থায়ী পার্থক্যের কর স্থায়ীভাবে মাফ করে না।
কিছু CFC ব্যবস্থায় বিকল্প লোকসান-সংক্রান্ত DTA
বিকল্প লোকসান বহনযোগ্য DTA প্রযোজ্য হতে পারে, যদি বিদেশি কর-ক্রেডিট ব্যবহার করার আগে বিদেশি আয় দিয়ে স্থানীয় লোকসান সমন্বয় বাধ্যতামূলক হয়, ফলে স্থানীয় লোকসান কমে যায়, এবং ওই ক্রেডিট পরে GloBE-তে অন্তর্ভুক্ত আয়ের ওপর কর সমন্বয়ে ব্যবহার করা যায়। এর অঙ্ক হলো অনুমোদিত বহনযোগ্য ক্রেডিট এবং মূল স্থানীয় লোকসান গুণ স্থানীয় করহারের মধ্যে নিম্নতর অঙ্ক, 15%-এ পুনর্গণিত। ক্রেডিট যতটা GloBE আয়ের কর সমন্বয়ে ব্যবহৃত হয়, ততটাই সৃষ্টি ও বিপরীত সমন্বয়ের সময় বিলম্বিত ব্যয় অন্তর্ভুক্ত করুন। সমতুল্য লোকসান পুনর্দখল/আয়ের উৎস পুনঃনির্ধারণের পদ্ধতিও যোগ্য হতে পারে, তবে তা 15% লোকসান DTA-এর চেয়ে বেশি সুবিধা দিতে পারে না। এই সংস্করণ পদ্ধতিটিকে স্বয়ংক্রিয়ভাবে PE-এর লোকসানে প্রসারিত করে না।
CFC-তে বিকল্প লোকসানের উদাহরণ
স্থানীয় করহার 17.5% হলে বিদেশে 20 কর দেওয়া CFC আয় 100 দিয়ে স্থানীয় লোকসান 100 সমন্বয় করলে কোনো স্থানীয় লোকসান অবশিষ্ট থাকে না এবং ক্রেডিট 20 পরের বছরে বহন হয়। বিকল্প DTA হয় 15। দ্বিতীয় বছরে স্থানীয় আয় 100-এর বিপরীতে ক্রেডিট 17.5 ব্যবহার করলে 2.5 অবশিষ্ট থাকে; DTA-এর বিপরীত সমন্বয়ে অন্তর্ভুক্ত কর 15 যোগ হয় এবং সম্পূরক কর আসে না। ক্রেডিট বহনের সুযোগ নেই এমন লোকসান-পুনর্দখল ব্যবস্থায় প্রথম বছরের বিদেশি কর 30 ও স্থানীয় লোকসান 100 থেকেও একইভাবে DTA 15 হয়। দ্বিতীয় বছরে বিদেশি আয় 200 ও স্থানীয় আয় 100 থেকে মোট কর 52.5 হয়; সাধারণ বিদেশি ক্রেডিট 35 এবং অতিরিক্ত পুনর্দখল ক্রেডিট 17.5 নগদ কর দূর করে, আর DTA-এর বিপরীত সমন্বয়ে 15 যোগ হয়। পুনর্দখলে অতিরিক্ত ক্রেডিট তৈরি না হলে অন্তর্ভুক্ত করেও সংশ্লিষ্ট কোনো অঙ্ক যোগ হয় না।
ইকুইটি বিনিয়োগ অন্তর্ভুক্তির নির্বাচন
পাঁচ বছরের এখতিয়ারভিত্তিক নির্বাচন পোর্টফোলিও নয় এমন সব মালিকানা স্বার্থকে অন্তর্ভুক্ত করে। নির্বাচন প্রযোজ্য থাকাকালে কোনো স্বার্থের লোকসান অন্তর্ভুক্ত হয়ে থাকলে সেই স্বার্থের জন্য নির্বাচন প্রত্যাহার করা যায় না। এতে প্রাসঙ্গিক করযোগ্য ন্যায্যমূল্যের পরিবর্তন বা অবমূল্যায়ন, ইকুইটি পদ্ধতিতে হিসাব করা কর-স্বচ্ছ সত্তার লাভ/লোকসান এবং করযোগ্য হস্তান্তর লাভ/লোকসান সংশ্লিষ্ট চলতি ও বিলম্বিত করসহ অন্তর্ভুক্ত হয়। অংশগ্রহণ-ছাড়ে সুবিধা পাওয়া হস্তান্তর লাভ সুবিধাপ্রাপ্ত অংশ পর্যন্ত বাদ যায়। নির্বাচনটি বাদ দেওয়া লোকসানের জন্য কাল্পনিক কর-ক্রেডিট না দিয়ে লব ও হরের সামঞ্জস্য ফিরিয়ে আনে। যোগ্য মালিকানা স্বার্থ এই সাধারণ অন্তর্ভুক্তি-পদ্ধতির বদলে পৃথক প্রবাহিত-কর বিধি অনুসরণ করে।
যোগ্য প্রবাহিত করসুবিধা ও বিনিয়োগের সীমা
কর-স্বচ্ছ সত্তার মধ্য দিয়ে আসা ক্রেডিট নিজের চরিত্র ধরে রাখে: QRTC আয় হিসেবে গণ্য হয়, অন্য ক্রেডিট সাধারণত কর কমায়। বিশেষ যোগ্য-স্বার্থের বিধিতে এমন কর-স্বচ্ছ বিনিয়োগ দরকার যা সারি ধরে একত্রীকৃত নয় এবং শুরুতে যার প্রত্যাশিত রিটার্ন—QRTC নয় এমন ক্রেডিট বাদ দিয়ে—বিনিয়োগ ব্যয়ের নিচে। মূলধন ফেরত দেয় এমন যোগ্য ফেরত-অযোগ্য ক্রেডিট ও কর-লোকসানের সুবিধা হিসাবগত করহ্রাসের বিপরীতে করের সঙ্গে ফেরত যোগ করা যায়, তবে বিনিয়োগের স্থিতি শূন্যে নামা পর্যন্তই। ক্রেডিট, কর্তনযোগ্য লোকসান গুণ মালিকের বিধিবদ্ধ করহার, বণ্টন এবং বিক্রয়লব্ধ অর্থ দিয়ে সীমা কমান। সীমা শেষ হওয়ার পরের প্রাপ্তি অন্তর্ভুক্ত কর কমায়; বণ্টন, বিক্রয়লব্ধ অর্থ ও QRTC কেবল আগে ধনাত্মক হিসেবে অন্তর্ভুক্ত প্রবাহিত সুবিধার অঙ্ক পর্যন্ত তা করে। প্রত্যাশিত রিটার্নের মূল্যায়ন এবং প্রতিবছর সীমা ব্যবহারের রেকর্ড রাখুন।
মূল মিশ্রিত CFC করবণ্টন পদ্ধতি ও দুটি উদাহরণ
এই সংস্করণের বিশেষ পদ্ধতি সেই ব্যবস্থায় প্রযোজ্য যেখানে সব CFC-এর আয়, লোকসান ও ক্রেডিট মেশানো হয় এবং প্রযোজ্য হার 15%-এর নিচে; স্থানীয় আয়ও মেশায় এমন ব্যবস্থা বাদ পড়ে। 31 ডিসেম্বর 2025-এর মধ্যে শুরু এবং 30 জুন 2027-এর মধ্যে শেষ হওয়া বছরের জন্য মোট CFC কর বণ্টন করা হয় আনুপাতিক আয় × (প্রযোজ্য হার − GloBE ETR) দিয়ে; ETR প্রযোজ্য বা ন্যূনতম হারে পৌঁছালে বণ্টনের সূচক শূন্য হয়। CFC কর ছাড়া ETR গণনা করুন এবং QDMTT-কে কেবল তখন অন্তর্ভুক্ত করুন যখন অন্য অন্তর্ভুক্ত করের একই শর্তে তার ক্রেডিট পাওয়া যায়। 13.125% হারে আয় 100/50/25 এবং ETR 10%/20%/5% হলে সূচক 3.125/0/2.031 হয়, ফলে কর 20 বণ্টিত হয় 12.12/0/7.88 হিসেবে। A-কে আনুপাতিক আয় 25-সহ গোষ্ঠীভুক্ত নয় এমন সত্তা এবং আয় 75-সহ গোষ্ঠীভুক্ত সত্তায় ভাগ করলে প্রথমটির 3.03 বাদ যায়, গোষ্ঠীভুক্ত সত্তা পায় 9.09 এবং C পায় 7.88। পরবর্তী নির্দেশনায় বিকল্প ETR ও মিশ্রণ-গোষ্ঠী আরও পরিমার্জিত হয়েছে।
বীমা বিনিয়োগ সত্তা: বণ্টনপদ্ধতি ও মূল সত্তার মর্যাদা
বীমা বিনিয়োগ সত্তা Article 7.6-এর করযোগ্য-বণ্টন পদ্ধতি নির্বাচন করতে পারে; এতে চার বছরের মধ্যে সময়মতো বণ্টন করলে সম্পূরক করের ঝুঁকি কমে। যুক্তিসঙ্গতভাবে প্রত্যাশিত ন্যূনতম করের পরীক্ষায় মালিকের বণ্টনের ওপর কর এবং বণ্টিত আয়ের ওপর বিনিয়োগ সত্তার দেওয়া কর উভয়ই গণনা হয়। একই বছরে মালিকের পর্যায়ে বাস্তবায়িত হিসেবে কর আরোপিত আয় ধরে নেওয়া বণ্টন হতে পারে। নিরপেক্ষতা বজায় রাখতে মধ্যবর্তী বিনিয়োগ-সত্তা মালিক বণ্টনটি আয়ে অন্তর্ভুক্ত করে না। সাধারণ বিনিয়োগ সত্তার মতো বীমা বিনিয়োগ সত্তাও মধ্যবর্তী মূল সত্তা এবং আংশিক-মালিকানাধীন মূল সত্তার সংজ্ঞা থেকে বাদ; শুধু মালিকানার শৃঙ্খলে থাকার কারণে তারা IIR প্রয়োগকারী মূল সত্তা হয়ে যায় না।
Restricted Tier One মূলধন ও পলিসিধারীর প্রতি দায়
বিচক্ষণতামূলক নিয়ন্ত্রক শর্তের উপকরণ নির্দিষ্ট সংকেতে ইকুইটিতে রূপান্তরিত বা মূল্যহ্রাসপ্রাপ্ত হয় এবং সংকটের লোকসান শোষণ করে এমন ক্ষেত্রে বীমার Restricted Tier One মূলধন ব্যাংকের Additional Tier One মূলধনের মতো Article 3.2.10-এর ব্যবস্থা পায়। বণ্টন জারিকারীর ব্যয় ও ধারীর আয়। ইউনিট-সংযুক্ত সিকিউরিটিজের লভ্যাংশ বা ইকুইটি লাভ/লোকসান বাদ দেওয়া হলে ব্যবস্থাপনা ফি বাদ দিয়ে তার সঙ্গে অর্থনৈতিকভাবে মিলে যাওয়া পলিসিধারীর রিজার্ভের পরিবর্তনও ব্যয় হিসেবে বাদ যায়। তা না হলে গোষ্ঠী বিনিয়োগ আয় সরিয়েও তার বিপরীত দায়ের ব্যয় রেখে দিত এবং কৃত্রিমভাবে ETR বাড়াত। অন্যান্য সাধারণ সংশ্লিষ্ট ব্যয় প্রচলিত সরলীকৃত বিধির অধীন থাকে।
পোর্টফোলিও লভ্যাংশের নির্বাচন ও পারস্পরিক বীমাকারী
শুধু বীমাকারী নয়, যেকোনো গোষ্ঠীভুক্ত সত্তা পাঁচ বছরের জন্য সব পোর্টফোলিও শেয়ারধারণের লভ্যাংশ অন্তর্ভুক্তির নির্বাচন করতে পারে; এতে স্বল্প/দীর্ঘ ধারণকালের পার্থক্য এবং সংশ্লিষ্ট বীমা রিজার্ভ সমন্বয় এড়ানো যায়। সম্পূর্ণ পলিসিধারী-মালিকানাধীন নিয়ন্ত্রিত পারস্পরিক বীমাকারীকে তার নিয়ন্ত্রিত বিনিয়োগ বা বীমা বিনিয়োগ সত্তার Article 7.5-এর কর-স্বচ্ছতার জন্য মার্ক-টু-মার্কেট ও ন্যূনতম-হারের শর্ত পূরণকারী ধরা হয়। নির্বাচিত সত্তায় ওই মালিকের সব স্বার্থে নির্বাচন প্রযোজ্য হয়। উদাহরণে তহবিলের আয় 100 ও সমপরিমাণ পলিসিধারীর দায় 100 অন্যথায় আলাদা GloBE সত্তায় থাকত। কর-স্বচ্ছতার ফলে তহবিলের 100 বীমাকারীর কাছে বরাদ্দ হয়, দায়ের ব্যয়ের সঙ্গে সমন্বিত হয় এবং উভয় সত্তার GloBE আয় শূন্য হয়।
রূপান্তরের সময় বিদ্যমান কর-ক্রেডিট DTA
Article 9.1-এর বিধিনিষেধ সাপেক্ষে, সাধারণ Article 4.4.1(e) বর্জন সত্ত্বেও আর্থিক বিবরণীতে প্রতিফলিত বা প্রকাশিত বহনযোগ্য কর-ক্রেডিট DTA গ্রহণ করা হয়। স্থানীয় হার অন্তত 15% হলে DTA পুনর্গণনা হয় হিসাবগত DTA ÷ স্থানীয় হার × 15%; হার 15%-এর নিচে হলে তা বাড়াবেন না। রূপান্তরের আগের হার ব্যবহার করুন এবং পরে হার বদলালে অবশিষ্ট ক্রেডিটে সূত্রটি পুনরায় প্রয়োগ করুন; পুনর্মূল্যায়নের অঙ্ক নিজে অন্তর্ভুক্ত বিলম্বিত করব্যয় নয়। আগে আয় হিসেবে নথিভুক্ত ফেরতযোগ্য ক্রেডিট নিষ্পত্তির সময় সাধারণত অন্তর্ভুক্ত কর কমায় না, তা QRTC হোক বা না হোক। গ্রহণ করা কর-অধিকার নির্দিষ্ট সাধারণ বিলম্বিত-কর সমন্বয় বা পুনর্দখলের অধীন নয় এবং স্বীকৃত হয়নি এমন DTA-ও অন্তর্ভুক্ত হতে পারে। নির্দিষ্ট রূপান্তর-পূর্ব ব্যবস্থার ওপর পরবর্তী বিধিনিষেধ আলাদাভাবে বিবেচ্য।
কর-ক্রেডিট DTA-এর উদাহরণ ও সীমা
স্থানীয় হার 20% হলে রূপান্তরের আগের ক্রেডিট 10 থেকে GloBE DTA 7.5 হয়, তা বিদেশি উৎসে কর বা যোগ্য বিনিয়োগ ব্যয় যেখান থেকেই তৈরি হোক। রূপান্তরের আগের non-QRTC ক্রেডিট 10 DTA-এর বদলে আয় হিসেবে স্বীকৃত হয়ে থাকলে এই নির্দেশনা অনুযায়ী 2027-এ নগদ করের বিপরীতে তা নিষ্পত্তি করলে অন্তর্ভুক্ত কর কমে না। এগুলি বিদ্যমান কর-অধিকারের রূপান্তরকালীন সুরক্ষা; নতুন non-QRTC কখনো কর কমায় না এমন নিয়ম নয়। উৎসের দ্বিতীয় উদাহরণে নিজের নম্বরকেই উল্লেখ করার মুদ্রণভুল আছে; মূল তুলনাটি আগের DTA উদাহরণের সঙ্গে।
রূপান্তরের আগের সম্পদ হস্তান্তরের বিস্তৃত অর্থ
Article 9.1.3 সেই গোষ্ঠীর মধ্যেই আগে থেকে থাকা সত্তাগুলির মধ্যে 30 নভেম্বর 2021-এর পরে এবং রূপান্তরের আগে মজুতপণ্য ছাড়া সম্পদের হস্তান্তর নিয়ে। কোনো সত্তা প্রথমবার গোষ্ঠীতে যোগ দেয় এমন অধিগ্রহণ এর লক্ষ্য নয়। সম্পদ হস্তান্তরের মধ্যে বিক্রয়, মূলধনি ইজারা, বিক্রয়সদৃশ লাইসেন্স, নিয়ন্ত্রণমূলক স্বার্থের বিক্রয়, আয় আগে স্বীকার করা রয়্যালটি/ভাড়ার অগ্রিম, হিসাবগত সম্পদ হস্তান্তরকারী total-return swap, সত্তার স্থানান্তর এবং ন্যায্যমূল্যের হিসাবপদ্ধতিতে পরিবর্তন অন্তর্ভুক্ত; একই সত্তার মধ্যে ধরে নেওয়া হস্তান্তরও এর মধ্যে পড়ে। আইনি হস্তান্তর বা ক্রেতার স্বীকৃতি পরে হলেও হস্তান্তরকারী সত্তার রূপান্তর-পূর্ব হিসাবগত স্বীকৃতিই নির্ণায়ক। একই বছরগুলিতে আয় ও ব্যয় সমান সময়ে স্বীকার করা ইজারা, লাইসেন্স বা swap এই বিধির বাইরে।
আগের বহনমূল্য বজায় রাখা ও লাভের ওপর করের প্রমাণ
বিক্রেতার বহনমূল্য থেকে শুরু করে রূপান্তরের আগের পরবর্তী মূলধনি ব্যয়, অবচয় ও পরিশোধন দিয়ে সমন্বয় করুন; হস্তান্তরের দিনের অঙ্কে মূল্য স্থির রাখবেন না। সাধারণত আগে বিদ্যমান DTA/DTL যথাযথ হারে পুনর্গণনা করে বহন করুন এবং হস্তান্তর থেকে নতুন তৈরি অঙ্ক উপেক্ষা করুন। লাভের কারণে বিপরীত সমন্বয় হওয়া বা তৈরি না হওয়া লোকসান DTA-সহ প্রমাণিত কর প্রদান বা প্রাসঙ্গিক অন্যান্য কর-প্রভাব এবং বরাদ্দযোগ্য অন্তর্ভুক্ত করের জন্য ক্রেতা DTA স্বীকার করতে পারে। সীমা হলো করভিত্তি ও GloBE মূল্যের পার্থক্যের 15%। এই DTA তৈরি করায় চলতি অন্তর্ভুক্ত কর কমে না; সম্পদের মূল্য কমার অনুপাতে DTA বিপরীত সমন্বয় করুন। অন্যথায় সম্পূর্ণ 15% DTA পাওয়ার অধিকার থাকলে পরবর্তী GloBE গণনায় পরিবর্তে ন্যায্যমূল্যে হিসাবগত বহনমূল্য ব্যবহার করা যায়।
সম্পদ হস্তান্তরের সাতটি উদাহরণে করের ইতিহাস সংরক্ষণ
উদাহরণগুলিতে হিসাবমূল্য EUR 10 million এবং মূল্য/করভিত্তি EUR 110 million-এর একটি অদৃশ্য সম্পদ হস্তান্তর করা হয়। বিক্রেতার কর না থাকলে নতুন DTA টিকে থাকে না। লাভ 100-এর ওপর কর 20 million হলে DTA 15 million সমর্থিত হয়। পুরোনো করভিত্তি শূন্য ও পুরোনো DTL 2 million হলে DTL 1.5 million বহন করে নতুন DTA 16.5 million স্বীকার করা হয়, নিট 15 million; কর না থাকলে শুধু পুরোনো DTL থাকে। লাভে 10% কর হলে DTA 10 million সমর্থিত হয়। কর 8 million এবং না-তৈরি-হওয়া লোকসান DTA 2 million মিলেও 10 million সমর্থিত হয়; পরে 110-তে বিক্রয়ে GloBE লাভ 100 ও কর 10 হয়, ETR 10%। বিদ্যমান লোকসান 100 million-এর DTA 20 million থেকে 15 million-এ পুনর্গণনা করলে নগদ কর না দিলেও DTA 15 million সমর্থিত হতে পারে। ন্যায্যমূল্যের ক্ষেত্রে দশ বছরের পরিশোধন 11 million থেকে 1 million-এ সমন্বয় করা হয় এবং প্রতিবছর DTA 1.5 million বিপরীত সমন্বয় হয়। দুই বছর পরে 100-তে বিক্রয় করলে GloBE মূল্য 8, লাভ 92, হিসাবগত লাভ 12 এবং অবশিষ্ট DTA 12 million হয়; লাভের পার্থক্য 80 million-এ 15% করের সমতুল্য অঙ্ক থাকে।
QDMTT হিসেবে যোগ্য হতে কার্যগত সমতুল্যতা দরকার
অভ্যন্তরীণ ন্যূনতম করকে GloBE-এর কাঠামো অনুসরণ করে নির্ভরযোগ্যভাবে সামঞ্জস্যপূর্ণ ফল দিতে হবে এবং পদ্ধতিগতভাবে অতিরিক্ত কর কমানো চলবে না; বেশি কঠোর বিধিও যোগ্য হতে পারে। সংশ্লিষ্ট দেশের করব্যবস্থা ও বহুপক্ষীয় পর্যালোচনার ভিত্তিতে যোগ্যতা মূল্যায়িত হয়। GloBE/QDMTT-সংক্রান্ত সুবিধা দিয়ে প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষভাবে ধার্য কর ফেরত দেওয়া যায় না। যোগ্য imputation-tax ক্রেডিটের ব্যবস্থা আলাদাভাবে চিহ্নিত। ব্যবস্থাকে আওতাভুক্ত গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ GloBE সত্তাগুলি ধরতে হবে; গণনায় স্থানীয়ভাবে করমুক্ত সত্তাও থাকবে। তবে ছোট বা সম্পূর্ণ অভ্যন্তরীণ গোষ্ঠীতেও প্রয়োগ বাড়ানো যায়। আইনি করদায় এক স্থানীয় করযোগ্য সত্তার ওপর বা যৌথভাবে আরোপ করা যায়, যদি তা কার্যকরভাবে আদায়যোগ্য হয়। ফেব্রুয়ারির এই সংস্করণে আরও পর্যালোচনা ও QDMTT নিরাপদ আশ্রয়ব্যবস্থা নিয়ে কাজের কথা ছিল; পরবর্তীকালের নিরাপদ আশ্রয়ব্যবস্থা তখন প্রতিষ্ঠা করা হয়নি।
QDMTT-এর প্রয়োগক্ষেত্র, মালিকানা ও পৃথক গণনা
QDMTT সাধারণত এখতিয়ারের সম্পূর্ণ সম্পূরক কর আরোপ করে, শুধু বিদেশি মূল সত্তার মালিকানার অংশে নয়। এই সংস্করণ এমন গোষ্ঠীতে সীমিত ব্যবস্থাও অনুমোদন করে যার স্থানীয় সব সত্তা পুরো বছর সম্পূর্ণ UPE/POPE-মালিকানাধীন। সংখ্যালঘু মালিকানাধীন গোষ্ঠীভুক্ত সত্তা, যৌথ উদ্যোগ/JV-এর সহায়ক সত্তা এবং বিনিয়োগ সত্তার পৃথক ETR/সম্পূরক কর গণনা দরকার। এখতিয়ার JV-এর ওপর QDMTT না দিয়ে তার কর GloBE-তে রাখতে পারে, অথবা JV-এর অঙ্কের জন্য স্থানীয় গোষ্ঠীভুক্ত সত্তাকে দায়ী করতে পারে। সত্তা-অনুযায়ী দায় মেলানোর বদলে অবশিষ্ট GloBE কর বরাদ্দের আগে এখতিয়ার-পর্যায়ে QDMTT বাদ দিন। বিদেশি PE-এর আয় বাদ যায় এবং কর-স্বচ্ছ সত্তার আয় বিদেশি মালিকের কাছে বরাদ্দসহ GloBE-এর বণ্টনবিধি অনুসরণ করে।
QDMTT-এর হিসাবমান, মুদ্রা ও অন্তর্ভুক্ত কর
অনুমোদিত স্থানীয় হিসাবমান গোষ্ঠীর মান থেকে ভিন্ন হতে পারে, তবে উল্লেখযোগ্য বিকৃতি ঠেকাতে হবে। গোটা গোষ্ঠীর জন্য নির্ধারিত EUR 75 million বিকৃতির সীমা একটি স্থানীয় এখতিয়ারের জন্য স্বয়ংক্রিয়ভাবে উপযুক্ত নয়। অন্তর্নিহিত গণনায় GloBE Information Return বা GIR-এর মুদ্রা-রূপান্তরের পদ্ধতি ব্যবহার করুন; তবে GIR-এর চূড়ান্ত অঙ্ক এক হারে স্থানীয় দাখিলের মুদ্রায় রূপান্তর করা যেতে পারে। সাধারণত আয় ও করসমন্বয় GloBE অনুসরণ করে; আরও কঠোর ব্যয়-বর্জন বা স্থানীয়ভাবে অপ্রাসঙ্গিক বিধি বাদ দেওয়া অনুমোদিত। স্থানীয় করের অগ্রাধিকার বজায় রাখতে বিদেশে বরাদ্দ হওয়া স্থানীয় মূল/প্রধান সত্তার কর এবং স্থানীয় সত্তায় বরাদ্দ হওয়া বিদেশি মালিকের CFC বা বিদেশি প্রধান সত্তার PE কর বাদ দিন। Article 4.3.3-এ অনুমোদিত অতিরিক্ত অংশ রাখার বদলে কোনো ব্যবস্থা বিদেশি নিষ্ক্রিয় আয়ের ওপর সব স্থানীয় কর বাদ দিতে পারে। IIR ও UTPR কর দিয়ে QDMTT-এর অন্তর্ভুক্ত কর বাড়ানো যায় না।
QDMTT-এর করসূত্র, বর্জন ও রূপান্তরকালীন প্রশাসন
QDMTT-তে ঋণাত্মক করের ব্যবস্থা GloBE-এর সঙ্গে সমন্বিত হতে হবে এবং নিজস্ব সূত্রে নিজের কর বাদ দেওয়া চলবে না। এর হার অন্তত 15% হতে হবে। অর্থনৈতিক কার্যক্রমভিত্তিক আয়-বর্জন বা ন্যূনতম-পরিমাণ বর্জন ঐচ্ছিক, কিন্তু GloBE-এর চেয়ে বেশি সুবিধাজনক হতে পারে না; বেতন/সম্পদের সংকীর্ণ আওতা, কম শতাংশ এবং রূপান্তরকালীন বাড়তি সুবিধা না রাখা সম্ভব। ন্যূনতম-পরিমাণ নির্বাচনে গড় রাজস্ব/মুনাফা এবং সমান বা কম সীমা ব্যবহার করতে হয়। স্থানীয়ভাবে প্রাসঙ্গিক হলে লক্ষ্য সত্তার আগের বহনমূল্য ও গোষ্ঠীর অভ্যন্তরীণ লাভসহ পুনর্গঠনের বিধি দরকার। Article 9.1-এর একই বিলম্বিত করের প্রারম্ভিক ভিত্তি ও অপব্যবহার-রোধী বিধি গ্রহণ করুন। আন্তর্জাতিক কার্যক্রমের প্রাথমিক পর্যায়ের UTPR বর্জন এবং প্রথম বছরের GIR-এর বাড়তি সময়সীমা QDMTT-তে প্রযোজ্য করতেই হবে না। অনুমোদিত কঠোর ব্যতিক্রম—যেমন লোকসানের নির্বাচন না রাখা—সাপেক্ষে নির্বাচনগুলি সাধারণত মিলতে হবে। অপ্রয়োজনীয় দ্বিগুণ গণনা এড়াতে স্থানীয় দাখিলের সঙ্গে GIR এবং তখন সম্মত নিরাপদ আশ্রয়ব্যবস্থার সমন্বয় থাকা উচিত।
সরকারি উৎস
এই প্রবন্ধে প্রাসঙ্গিক শর্ত, প্রক্রিয়া ও সংযোজনীসহ সরকারি PDF-এর মূল বিষয়বস্তুর স্বতন্ত্র ব্যাখ্যা দেওয়া হয়েছে। মূল ভাষার জন্য সংযুক্ত নথিই প্রামাণ্য উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করা উচিত।
সরকারি PDF পড়ুন ↗