এটিকে জুলাই 2023-এর সংস্করণ হিসেবেই পড়ুন
13 জুলাই 2023 অনুমোদিত এই 91 পৃষ্ঠার প্রকাশনায় মুদ্রা রূপান্তর, কর-ক্রেডিট, বাস্তব কার্যক্রমভিত্তিক আয়-বর্জন (SBIE), যোগ্য দেশীয় ন্যূনতম অতিরিক্ত কর (QDMTT) ও দুটি safe harbour ব্যাখ্যা করা হয়েছে। নিবন্ধটি সেই মূল সংস্করণ অনুসরণ করে। এর অন্তর্বর্তী তারিখ ও ভবিষ্যৎ নির্দেশনা-সংক্রান্ত বক্তব্য জুলাই 2023-এর অবস্থা বর্ণনা করে; পরবর্তী OECD সংশোধন বা বাস্তবায়নকারী অধিক্ষেত্রের আইনের বিকল্প নয়।
GloBE গণনায় একটি উপস্থাপন-মুদ্রা ব্যবহার করুন
আন্তঃগোষ্ঠী লেনদেন বাদ দেওয়ার আগের অঙ্ক ব্যবহার করে একত্রীকৃত আর্থিক বিবরণীর উপস্থাপন-মুদ্রায় GloBE ফল গণনা ও GIR পূরণ করুন। একত্রীকরণের জন্য ইতিমধ্যে রূপান্তরিত তথ্য আবার রূপান্তর করা হয় না। সহায়ক বিস্তারিত তথ্য রূপান্তরিত না থাকলে প্রযোজ্য অনুমোদিত হিসাবমান এবং অতিমুদ্রাস্ফীতি সম্পর্কে তার বিধি ব্যবহার করুন। প্রতিটি লেনদেনভিত্তিক রূপান্তর বাস্তবসম্মত না হলে যুক্তিসংগত গড় হার উপযোগী হতে পারে; কিন্তু অতিমুদ্রাস্ফীতির অর্থনীতিকে সাধারণ বার্ষিক গড় রূপান্তর হিসেবে ধরা যায় না। সামঞ্জস্য ও স্বচ্ছ নথি গুরুত্বপূর্ণ; প্রত্যেক সত্তাকে অভিন্ন কার্যকরী রূপান্তর-ব্যবস্থা ব্যবহার করতে নির্দেশনাটি বলে না।
মুদ্রার পাঁচটি উদাহরণ ও স্থানীয় কর পরিশোধ
পাঁচটি উদাহরণে জাপানি বা মার্কিন হিসাব থেকে আগে রূপান্তরিত স্থিতি, বার্ষিক গড়ে যুক্তিসংগতভাবে রূপান্তরিত মাসিক তথ্য, একত্রীকরণ-ব্যবস্থায় অন্তর্ভুক্ত না করার সিদ্ধান্ত নেওয়া সদ্য অধিগৃহীত সত্তা, তিন বছরের একীভূতকরণে নিজস্ব পদ্ধতি রাখা অধিগৃহীত গোষ্ঠী এবং আর্জেন্টিনার অতিমুদ্রাস্ফীতির মুদ্রা আলাদা করা হয়েছে। তাই একই অধিক্ষেত্রের মধ্যেও গোষ্ঠীর বিভিন্ন উপযুক্ত রূপান্তর-পদ্ধতি থাকতে পারে। দেশীয় মুদ্রায় IIR বা UTPR করদায় পরিশোধ পৃথক ধাপ: দেশীয় আইন যথেষ্ট নিশ্চিততা দিয়ে যুক্তিসংগত বার্ষিক গড়, বছরশেষের বা পরিশোধের তারিখের রূপান্তর নির্ধারণ করতে পারে।
সীমার জন্য মুদ্রা রূপান্তর ও আর্থিক হিসাবের রূপান্তর ভিন্ন
প্রকৃত অঙ্ক ও আইনগত সীমা ভিন্ন মুদ্রায় হলে সীমার সঙ্গে তুলনার জন্য আগের ক্যালেন্ডার বছরের ডিসেম্বরের গড় হার ব্যবহার করুন। ইউরোভিত্তিক সীমায় ECB-এর হার এবং নির্দিষ্ট বিকল্প কেন্দ্রীয় ব্যাংকের হার; অ-ইউরো তুলনায় সংশ্লিষ্ট কেন্দ্রীয় ব্যাংকের হার নিন। প্রত্যেক পূর্ববর্তী রাজস্ব-বছর তার নিজস্ব হার রাখে; চলতি বছরের হারে নতুন করে রূপান্তর হয় না। জুলাই 2024-এ শুরু হওয়া অর্থবছর ডিসেম্বর 2023 ব্যবহার করে। পরে সম্মত সীমাতেও এই পদ্ধতি প্রযোজ্য, যেমন CbCR safe harbour-এর EUR 10 মিলিয়ন রাজস্ব ও EUR 1 মিলিয়ন মুনাফার পরীক্ষা। সীমা অতিক্রান্ত হলে সংশ্লিষ্ট হিসাব-সমন্বয় সাধারণ হিসাববিধিতে রূপান্তর করুন, ডিসেম্বরের সীমা-পরীক্ষার হারে নয়।
অসম বৈদেশিক মুদ্রা-পার্থক্য দূর করুন
হিসাব ও করের কার্যকরী মুদ্রা এক হলে কেবল স্থানীয় কর আইনে লাভ করমুক্ত বলেই অসম বৈদেশিক মুদ্রা-সমন্বয় হয় না। মুদ্রা দুটি ভিন্ন হলে হিসাবের কার্যকরী মুদ্রার তুলনায় মাপা কর-সংক্রান্ত FX অন্তর্ভুক্ত করুন, করের কার্যকরী মুদ্রার তুলনায় মাপা হিসাবগত FX বাদ দিন এবং তৃতীয় মুদ্রার হিসাবগত FX বাদ দিয়ে সংশ্লিষ্ট কর-সংক্রান্ত FX অন্তর্ভুক্ত করুন। করমুক্ত FX অঙ্কও প্রাসঙ্গিক হিসাব-পদ্ধতিতে স্বীকৃত হয়েছে ধরে গণনা করতে হতে পারে। প্রাপ্ত সমন্বয় উপস্থাপন-মুদ্রায় রূপান্তর করুন। FX-এর বিলম্বিত করদায় পুনরুদ্ধারের ব্যতিক্রম গোষ্ঠীর উপস্থাপন-মুদ্রা নয়, গোষ্ঠীভুক্ত সত্তার কার্যকরী মুদ্রা ব্যবহার করে।
হস্তান্তরযোগ্যতার আগে ফেরতযোগ্যতা দিয়ে ক্রেডিট শ্রেণিবিন্যাস করুন
যোগ্য ফেরতযোগ্য কর-ক্রেডিট (QRTC) চার বছরের মধ্যে নগদ বা নগদসমতুল্যে ফেরতযোগ্য এবং আয় হিসেবে গণ্য। প্রথমে ফেরতযোগ্যতা পরীক্ষা করুন: হস্তান্তরযোগ্য হলেও QRTC-ই থাকে। ফেরতযোগ্যতার পরীক্ষা ব্যর্থ হলে বাজারে লেনদেনযোগ্য হস্তান্তরযোগ্য কর-ক্রেডিট (MTTC) কি না পরীক্ষা করুন; এটিও আয়ের আচরণ পায়। বাজারে লেনদেনযোগ্য নয় এমন হস্তান্তরযোগ্য ক্রেডিট ও অন্যান্য ক্রেডিট আওতাভুক্ত কর কমায়। আংশিক ফেরতযোগ্য বা হস্তান্তরযোগ্য ক্রেডিট প্রাসঙ্গিক অংশে ভাগ করুন। কেবল আওতাভুক্ত করদায়ের বিপরীতে ব্যবহারযোগ্য ক্রেডিট করের বিপরীতে ব্যবহার করা যায় বলেই ফেরতযোগ্য হয় না।
MTTC-এর আইনি হস্তান্তরযোগ্যতার পরীক্ষা বিক্রেতা ও ক্রেতার জন্য ভিন্ন
ক্রেডিট সৃষ্টিকারীকে সৃষ্টির অর্থবছরে বা সেই বছরশেষের 15 মাসের মধ্যে অসংশ্লিষ্ট ব্যক্তির কাছে হস্তান্তর করতে আইনগতভাবে সক্ষম হতে হবে। ক্রেতাকে কেনার অর্থবছরেই অসংশ্লিষ্ট ব্যক্তির কাছে আবার হস্তান্তর করতে সক্ষম হতে হবে; সৃষ্টিকারীর অতিরিক্ত 15 মাস ক্রেতার জন্য নয়। বাজারযোগ্যতা আলাদাভাবে পরীক্ষা করুন: সৃষ্টিকারীর যোগ্য প্রকৃত বিক্রয়, অথবা রেখে দেওয়া বা সংশ্লিষ্ট পক্ষকে দেওয়া ক্রেডিটের অনুরূপ অসংশ্লিষ্ট লেনদেনের প্রমাণ, নির্দিষ্ট সময়ের মধ্যে বাজারযোগ্য মূল্যের নিম্নসীমা পূরণ করতে হবে। ক্রেতাকে অসংশ্লিষ্ট ব্যক্তির কাছ থেকে ওই নিম্নসীমা বা তার বেশি দামে কিনতে হবে। সংশ্লিষ্টতার মধ্যে অন্তত 50% সুবিধাভোগী স্বার্থ, অথবা কোম্পানির মোট ভোটাধিকার ও শেয়ারমূল্যের অন্তত 50%, অভিন্ন নিয়ন্ত্রণ এবং প্রাসঙ্গিক বাস্তব নিয়ন্ত্রণ পড়ে। ইংরেজি কাজের খসড়ার “50%-এর বেশি” কথাটি এখানে সরকারি অনুচ্ছেদ 112.1 অনুযায়ী “অন্তত 50%” করা হয়েছে; সমান 50%-ও অন্তর্ভুক্ত।
বাট্টাকৃত মূল্য দিয়ে বাজারযোগ্য মূল্যের নিম্নসীমা গণনা করুন
নিম্নসীমা হলো ক্রেডিটের নিট বর্তমান মূল্যের 80%। আইনগতভাবে প্রতিবছর ব্যবহারযোগ্য সর্বোচ্চ অঙ্ক উপযুক্ত সরকারি ঋণপত্রের সমান বা কাছাকাছি মেয়াদের ফলন দিয়ে বাট্টা করুন; মেয়াদ সর্বোচ্চ পাঁচ বছর। হস্তান্তরের বছর, অথবা রেখে দেওয়া ক্রেডিটের ক্ষেত্রে প্রয়োজনমতো সৃষ্টির বছর ব্যবহার করুন। নামমাত্র 100 পাঁচ বছরে বছরে 20 করে ব্যবহারযোগ্য এবং হার 4% হলে বর্তমান মূল্য 89.04 ও নিম্নসীমা 71.23। প্রতিটি হস্তান্তরযোগ্য উপকরণকে স্বয়ংক্রিয়ভাবে বাজারযোগ্য না ধরে প্রাসঙ্গিক ন্যায্যমূল্য নীতিতে বেসরকারি বাজারের প্রমাণ সমর্থনযোগ্য হতে হবে।
সৃষ্টিকারীর আয় এবং পরবর্তী বিক্রয় বা মেয়াদপূর্তি
QRTC বা MTTC সাধারণত সৃষ্টির সময় নামমাত্র মূল্যে আয়ে ঢোকে। হিসাবনীতিতে সম্পদ-সংশ্লিষ্ট ক্রেডিট সম্পদের খরচ হ্রাস বা বিলম্বিত আয় হিসেবে ধরা হলে সেই নীতিতে উৎপাদনক্ষম জীবনজুড়ে ভাগ করুন। 15 মাসের সময়ের মধ্যে বিক্রি হওয়া MTTC সৃষ্টির বছরেই বিক্রয়মূল্যে স্বীকৃত হয়। পরের বিক্রয়ে চলতি পার্থক্য, অথবা সম্পদ-সংশ্লিষ্ট ক্রেডিটে অবশিষ্ট জীবনকালের সমন্বয় হয়; মেয়াদ ফুরোলে সংশ্লিষ্ট লোকসান বা সম্পদ-সমন্বয় হয়। সম্পদের উদাহরণে পাঁচ বছরে ছড়ানো নামমাত্র 100 ক্রেডিট দ্বিতীয় বছরে 90-এ বিক্রি হয় এবং পার্থক্য বাকি চার বছরে বরাদ্দ হয়।
ক্রেতা ক্রেডিট ব্যবহারের অনুপাতে ক্রয়-ছাড় স্বীকৃতি দেন
কেনা MTTC এবং একই পদ্ধতির কেনা QRTC-তে ব্যবহারের অনুপাতে ক্রয়-ছাড় আয় হিসেবে স্বীকৃতি দিন। নামমাত্র 100-এর ক্রেডিট 90-এ কিনে 70 কর মেটালে আয় হয় 7। পরের হস্তান্তরে সমন্বিত ভিত্তি দিয়ে পার্থক্য স্বীকৃত হয়; মেয়াদ ফুরোলে উদ্ধার না-হওয়া বিনিয়োগে লোকসান হয়: ওই ব্যবহারের পরে 90 যোগ 7 বিয়োগ 70 = 27 থাকে। QRTC বা MTTC করব্যয় হ্রাস হিসেবে নথিভুক্ত হলে আওতাভুক্ত কর পুনঃস্থাপন করে তার বদলে প্রয়োজনীয় GloBE আয় স্বীকৃতি দিন।
ফেরতসহ অন্যান্য ক্রেডিট আওতাভুক্ত কর কমায়
অ-MTTC বা অন্য ক্রেডিটের সৃষ্টিকারী অর্থবছরের মধ্যে শেষ হওয়া করসময়ের দায় মেটাতে ব্যবহারের সময়, অথবা বিক্রয়ের বছরে বিক্রয়লব্ধ অর্থের পরিমাণে আওতাভুক্ত কর কমান। ক্রেতা ব্যবহারের সময় আনুপাতিক ছাড় দিয়ে কর কমান; পুনর্বিক্রয়ের লাভ আওতাভুক্ত কর কমায়, লোকসান GloBE আয় কমায়। আর্থিক হিসাবে ভিন্ন উপস্থাপন থাকলেও এই ফল প্রযোজ্য। আগে দাবি করা আওতাভুক্ত কর ফেরত পেলে সাধারণত EUR 1 মিলিয়ন সীমায় অনুচ্ছেদ 4.6.1-এর পূর্ববর্ষের ব্যবস্থা দরকার; অন্যথায় চলতি সঞ্চিত কর কমান, এমনকি অন্য গোষ্ঠীভুক্ত সত্তা ফেরত পেলেও।
যোগ্য প্রবাহিত কর-সুবিধার আনুপাতিক অবলোপন
হিসাব-পদ্ধতিতে আনুপাতিক অবলোপন ব্যবহার করা হলে সেটিই ব্যবহার করুন। হিসাবের জন্য এই পদ্ধতি ব্যবহার না করলে গোষ্ঠী GloBE-এর জন্য তা বেছে নিতে পারে; সে ক্ষেত্রে স্বার্থ অর্জনের বছর বা প্রথম GloBE বছরে অপরিবর্তনীয় নির্বাচন করতে হবে। বার্ষিক বিনিয়োগ পুনরুদ্ধার = বিনিয়োগ × ওই বছরের প্রত্যাশিত ক্রেডিট ও লোকসান-সংশ্লিষ্ট করসুবিধা ÷ অবসায়ন বা flip পর্যন্ত প্রাসঙ্গিক সময়ের মোট প্রত্যাশিত সুবিধা। আনুপাতিক পুনরুদ্ধারের অতিরিক্ত সুবিধা আওতাভুক্ত কর কমায়; অতিরিক্ত ধনাত্মক আওতাভুক্ত কর তৈরি করে না। উদাহরণে 90 বিনিয়োগ থেকে মোট প্রত্যাশিত সুবিধা 100: বার্ষিক সুবিধা 25, 25, 16.67, 16.67 ও 16.67 হলে অবলোপন 22.50, 22.50, 15, 15 ও 15 এবং নিট করসুবিধা 2.50, 2.50, 1.67, 1.67 ও 1.67। মূল সারণির গোল করা কলামে মোট যথাক্রমে 100 ও 90 দেখানো আছে।
যোগ্য মালিকানা IFRS-এ উপস্থাপন থেকে ভিন্ন হতে পারে
যোগ্য মালিকানাস্বার্থ হলো কর-স্বচ্ছ সত্তায় বিনিয়োগ; বিনিয়োগকারীর একত্রীকৃত হিসাবে ইকুইটির খাত হওয়া আবশ্যক নয়। স্থানীয় করের জন্য ইকুইটি এবং স্বচ্ছ সত্তার অধিক্ষেত্রের অনুমোদিত মানে ইকুইটি বলে গণ্য হওয়ার যোগ্য হতে হবে। সেই কর-স্বচ্ছ সত্তার সম্পদ, দায়, আয়, ব্যয় ও নগদপ্রবাহ বহুজাতিক গোষ্ঠীর একত্রীকৃত আর্থিক বিবরণীতে খাত ধরে একত্রীকৃত হতে পারবে না। এতে IFRS-এ বিনিয়োগকারীর ঋণ হিসেবে দেখানো tax-equity ব্যবস্থা অন্তর্ভুক্ত হয়। শুরুতে বণ্টন, লোকসানের সুবিধা ও QRTC-সহ, কিন্তু অন্য ক্রেডিট বাদ দিয়ে, প্রত্যাশিত ফেরত বিনিয়োগ-খরচের কম হতে হবে। প্রকৃত অর্থনৈতিক ঝুঁকি থাকতে হবে; ব্যবস্থা ওই ঝুঁকি থেকে সুরক্ষিত হতে পারবে না বা কেবল GloBE-অধীন গোষ্ঠীতে সীমিত হতে পারবে না। ক্রেডিট ব্যবহার করা হয় না হস্তান্তর করা হয়—সেটি নির্ধারক নয়।
SBIE অবস্থান ও কর্মসময়ের পরীক্ষা অনুসরণ করে
যোগ্য বেতনব্যয়ে গোষ্ঠীর নির্দেশনা ও নিয়ন্ত্রণে সাধারণ কার্যক্রমে কাজ করা সংশ্লিষ্ট খণ্ডকালীন কর্মী ও স্বাধীন ঠিকাদার অন্তর্ভুক্ত। নিয়োগকর্তার অধিক্ষেত্রে কর্মসময়ের 50%-এর বেশি ব্যয় করলে কর্মীর পুরো যোগ্য খরচ নেওয়া যায়; 50% বা কম হলে কেবল স্থানীয় অনুপাত নিন। যোগ্য দৃশ্যমান সম্পদেও সংশ্লিষ্ট 50%-এর বেশি বনাম আনুপাতিক ব্যবহারের পদ্ধতি প্রযোজ্য। প্রয়োজনীয় ভিত্তি ছাড়া দাবি না-করা বিদেশি অংশ অন্য সত্তায় বরাদ্দ করবেন না, বা শুধু আনুষ্ঠানিক নিবন্ধন দিয়ে আন্তর্জাতিক জলসীমা বা মহাকাশকে দেশীয় বলে ধরবেন না। আগে মূল সত্তা ও PE-এর মধ্যে স্থায়ী প্রতিষ্ঠানের বেতন ও সম্পদ বরাদ্দ করুন।
প্রমাণ, আংশিক দাবি ও শেয়ারভিত্তিক পারিশ্রমিক
বাস্তবে কার্যকর সপ্তাহে দুই দিন দূর থেকে ও তিন দিন অফিসে কাজের নীতি প্রতিদিনের অবস্থান না-ট্র্যাক করেও কর্মসময়ের পরীক্ষা সমর্থন করতে পারে। অন্যথায় নিরীক্ষাযোগ্য প্রমাণ রাখুন, অথবা অসমর্থিত দাবি ছেড়ে দিন। সর্বোচ্চ সম্ভাব্য SBIE গণনা না করেই গোষ্ঠী যোগ্য বেতন বা সম্পদের কেবল একটি অংশ দাবি করতে পারে। অনুচ্ছেদ 3.2.2-এর নির্বাচনে GloBE আয় গণনায় কর-কর্তন প্রতিস্থাপিত হলেও SBIE-তে শেয়ারভিত্তিক পারিশ্রমিকের হিসাবগত বেতন-অঙ্ক ব্যবহার হয়।
পরিচালন লিজে লিজদাতার সীমিত সম্পদমূল্য নেওয়া যায়
অর্থায়ন লিজে লিজদাতার কাছে প্রাপ্য থাকে, আর লিজগ্রহীতা তার স্বীকৃত দৃশ্যমান ব্যবহারাধিকার-সম্পদ নিতে পারে। হিসাব স্বীকৃতি না দিলে, যেমন গুরুত্বহীন বা স্বল্পমেয়াদি লিজে, লিজগ্রহীতা কল্পিত সম্পদ বানাতে পারে না। পরিচালন লিজে স্থানীয় লিজদাতা নিজের গড় বহনমূল্য থেকে লিজগ্রহীতার গড় ব্যবহারাধিকার-অঙ্কের অতিরিক্ত অংশ নিতে পারে। গোষ্ঠীভুক্ত সত্তার কাঠামোর বাইরের লিজগ্রহীতার ক্ষেত্রে প্রাসঙ্গিক মেয়াদবৃদ্ধিসহ অবশিষ্ট অর্থপ্রদানের অবাট্টাকৃত অঙ্ক নিন। বিভিন্ন লিজগ্রহীতাকে নিয়মিত বারবার ভাড়া দেওয়া এবং প্রত্যেকের গড় মেয়াদ সর্বোচ্চ 30 দিন হলে লিজগ্রহীতার অঙ্ক শূন্য ধরা হয়। মিশ্র ব্যবহারের সম্পত্তি যুক্তিসংগতভাবে, যেমন মেঝের ক্ষেত্রফল দিয়ে, ভাগ করতে হবে। একই অধিক্ষেত্রের আন্তঃগোষ্ঠী লিজ বাদ দেওয়া দ্বৈত স্বীকৃতি ঠেকায়।
যন্ত্রের উদাহরণে পৃথক গোষ্ঠী ও স্থানীয় একত্রীকরণের পার্থক্য
একটি যন্ত্রের খরচ 1,200,000, বার্ষিক অবচয় 80,000 এবং তিন বছরে বছরে 100,000 পরিশোধের লিজ রয়েছে। 5% হারে লিজগ্রহীতার ব্যবহারাধিকার-স্থিতি 272,325, 181,500, 90,775 ও শূন্য; বার্ষিক গড় 226,912.5, 136,137.5 ও 45,387.5। লিজদাতা ও লিজগ্রহীতা ভিন্ন বহুজাতিক গোষ্ঠীর। লিজদাতার কাছে লিজগ্রহীতা তার গোষ্ঠীভুক্ত সত্তার বাইরে, তাই লিজদাতা অবশিষ্ট অবাট্টাকৃত অর্থপ্রদানের গড় 250,000, 150,000 ও 50,000 বাদ দিয়ে 910,000, 930,000 ও 950,000 পায়। ফলে লিজগ্রহীতার নিজস্ব স্বীকৃত ব্যবহারাধিকার-মূল্য লিজদাতার এই গণনা নির্ধারণ করে না। বিদেশি লিজদাতা বিদেশে অবস্থিত যন্ত্র দাবি করতে পারে না। উভয় পক্ষ একই গোষ্ঠী ও অধিক্ষেত্রে হলে একত্রীকরণে সম্পদের গড় থাকে 1,160,000, 1,080,000 ও 1,000,000।
মূল্যহানি ও UPE-এর বাদ দেওয়া আয় SBIE কমায়
স্বীকৃত মূল্যহানি শেষের যোগ্য সম্পদমূল্য কমায়; স্বীকৃত বিপরীতায়ন কেবল মূল্যহানি না হলে স্বাভাবিক অবচয় বা অবলোপনের পরে যতটুকু থাকত ততটুকু পর্যন্ত বাড়ায়। সত্তা-স্তরের সহায়ক হিসাবে না থাকলেও সমন্বয় করুন। অনুচ্ছেদ 7.1 বা 7.2 অনুযায়ী প্রবাহিত UPE-এর আয় বা কর্তনযোগ্য লভ্যাংশের আয় বাদ গেলে, বাদ দেওয়া আয় ও বর্জনের আগের আয়ের একই অনুপাতে যোগ্য বেতন ও সম্পদ কমান। সমতুল্য আচরণ প্রাসঙ্গিক অন্য সত্তা ও বরাদ্দকৃত UPE বৈশিষ্ট্যেও প্রযোজ্য; আয় বাদ দিলেও বাস্তব কার্যক্রমের ছাড় অপরিবর্তিত থাকে না।
QDMTT পুরো অঙ্কে আরোপিত হয়, শুধু গোষ্ঠীর অংশে নয়
সংখ্যালঘু মালিকানার সত্তা, যৌথ উদ্যোগ ও JV-এর অধীনস্থ সত্তার পৃথক গণনা বহাল রেখেই QDMTT সাধারণত পুরো অতিরিক্ত করের ওপর প্রযোজ্য। 50%-মালিকানার JV-এর অতিরিক্ত কর 100 হলে IIR-এর বরাদ্দযোগ্য অংশ 50, কিন্তু QDMTT 100। JV-এর ওপর আরোপ করলে মালিক পরোক্ষভাবে 50 বহন করেন। দেশীয় আইন JV সদস্য, সংখ্যালঘু উপগোষ্ঠীর সদস্য বা স্থানীয় মূল গোষ্ঠীর সত্তাকে দায় দিতে পারে; তবে উভয় যৌথ উদ্যোগকারী আওতাভুক্ত গোষ্ঠী হলে দ্বৈত আরোপ এড়াতে হবে। কেবল সম্পূর্ণ শতভাগ মালিকানার গোষ্ঠীতে সীমিত QDMTT-তে সংশ্লিষ্ট JV ও সংখ্যালঘু শ্রেণিও একইভাবে বাদ দিতে হবে; সেই বিকল্পের safe harbour ফল পৃথক।
মিশ্রণ ও করদায় বরাদ্দ পৃথক নকশাগত সিদ্ধান্ত
সংশ্লিষ্ট কর্তৃপক্ষ কর আরোপ করলে QDMTT জাতীয় স্তরের নিচের আঞ্চলিক স্তরে, অথবা একক সত্তাসহ দেশীয় করযোগ্য একক স্তরে আয় ও কর মেশাতে পারে। এই নকশা যোগ্য মর্যাদার জন্য কার্যগতভাবে সমতুল্য থাকতে পারে। অন্তত একটি স্থানীয় গোষ্ঠীভুক্ত সত্তার বিরুদ্ধে করদায় আইনগতভাবে বলবৎযোগ্য হতে হবে। সম্ভাব্য পদ্ধতি হলো যৌথ দায়, কম-করযুক্ত এককে বরাদ্দ, অতিরিক্ত মুনাফার অনুপাত বা শতভাগ মালিকানার সত্তায় বরাদ্দ। এগুলো বিকল্প, বাধ্যতামূলক সূত্র নয়; অন্য অধিক্ষেত্রের CFC আইনকেও বাঁধে না। মোট GloBE অতিরিক্ত কর 100 যদি 70/30-এ বরাদ্দ হয় এবং QDMTT 90 বাদে 10 থাকে, অবশিষ্ট GloBE বরাদ্দ 7/3; QDMTT-কে নিজেকেও 70/30-এ ভাগ করতে হয় না।
অধিক্ষেত্রহীন ও প্রবাহিত সত্তার জন্য বিশেষ ব্যবস্থা দরকার
অধিক্ষেত্র তার আইনে সৃষ্ট অধিক্ষেত্রহীন প্রবাহিত সত্তা, অথবা চুক্তির কর-অধিকার অনুমতি দিলে সেখানে অবস্থিত অধিক্ষেত্রহীন PE-এর ওপর পৃথক ETR ও অতিরিক্ত কর গণনায় কর আরোপ করতে পারে; সত্তাটি অধিক্ষেত্রহীনই থাকে। প্রবাহিত UPE বা IIR প্রয়োগে বাধ্য সত্তা সংশ্লিষ্ট বিধিতে সৃষ্টির অধিক্ষেত্রে অবস্থিত, এবং তার বরাদ্দকৃত আয় ও কর স্থানীয় QDMTT গণনায় ঢুকতে হবে। বলবৎযোগ্য ব্যবস্থায় অধিক্ষেত্রটি সত্তা, মালিক বা অন্য স্থানীয় সত্তার ওপর কর বসাতে পারে, অথবা সত্তাটি সেখানে কর-নিবাসী না হলে সরাসরি আরোপ না-ও করতে পারে। একমাত্র প্রবাহিত UPE-এর আয় পুরো বাদ না গেলে এবং দেশীয়ভাবে কর আদায় না হলে UTPR প্রযোজ্য থাকার ঝুঁকি থাকে।
কর-নিরপেক্ষ ও বণ্টনভিত্তিক ব্যবস্থা সমন্বিত হতে হবে
অনুচ্ছেদ 7.1 ও 7.2-এর সমতুল্য বিধান রাখুন, যাতে যোগ্য প্রবাহিত বা কর্তনযোগ্য লভ্যাংশের আয়ে আবার কর না লাগে। দেশীয় প্রবাহিত সত্তা নেই এমন অধিক্ষেত্রেও প্রযোজ্য PE বিধি দরকার; কর্তনযোগ্য লভ্যাংশের ব্যবস্থা নেই এমন অধিক্ষেত্রকে অকার্যকর সমতুল্য বিধান বসাতে হয় না। 1 জুলাই 2021 বা তার আগে কার্যকর যোগ্য বণ্টন-কর ব্যবস্থায় বার্ষিক অনুমিত কর ও চার বছর পরে পুনর্গণনাসহ অনুচ্ছেদ 7.3-এর প্রতিরূপ থাকতে হবে। এমন ব্যবস্থা না থাকলে ওই বিধান যোগ করা লাগে না।
বিনিয়োগ সত্তার বিশেষ গণনা ও নির্বাচন বহাল থাকে
QDMTT বিনিয়োগ ও বিমা-বিনিয়োগ সত্তা বাদ দিতে পারে, ফলে IIR বা UTPR প্রযোজ্য হতে পারে। অন্তর্ভুক্ত করলে কেবল বহুজাতিক গোষ্ঠীর আয়, কর ও SBIE অংশের জন্য অনুচ্ছেদ 7.4 ব্যবহার করুন; নির্দিষ্ট মালিক-স্তরের CFC ও হাইব্রিড বরাদ্দ বাদ দিন, এবং নিরপেক্ষতা রাখতে সাধারণত স্থানীয় সত্তা-মালিকের ওপর কর আরোপ করুন। সংখ্যালঘুর অংশ ইতিমধ্যে বাদ বলে মূল সত্তার অন্তর্ভুক্তি-অনুপাত 100% ধরা হয়। মালিকানার অনুপাতে অনুচ্ছেদ 7.5-এর পাঁচ বছরের কর-স্বচ্ছতার নির্বাচন মানুন এবং সংশ্লিষ্ট আয় ও কর মালিকে স্থানান্তর করুন। কমপক্ষে 15% করের প্রত্যাশাযুক্ত যোগ্য অ-বিনিয়োগ মালিকের জন্য অনুচ্ছেদ 7.6-এর করযোগ্য বণ্টন-নির্বাচনের প্রতিরূপ রাখুন এবং প্রাসঙ্গিক চার বছরের বণ্টন-ব্যবস্থার পরে অবণ্টিত নিট আয়ে অতিরিক্ত কর আরোপ করুন।
আন্তঃসীমান্ত মালিক-স্তরের কর দেশীয় করের অগ্রাধিকার কমায় না
বিদেশি মূল সত্তার CFC কর, দেশীয় PE-কে বরাদ্দ মূল সত্তার কর, দেশীয় হাইব্রিডের মালিকের কর এবং দেশীয় সত্তার বণ্টনে মালিকের নিট-ভিত্তিক কর বাদ দিন। এতে দেশীয় অধিক্ষেত্রের প্রথম কর আরোপের অধিকার থাকে এবং চক্রাকার credit গণনা এড়ানো যায়। স্থানীয় গোষ্ঠীভুক্ত সত্তার বণ্টনে QDMTT অধিক্ষেত্রের নিজের আরোপিত উৎসে কর ভিন্ন: সেই দেশীয় উৎসে কর বণ্টনকারী সত্তাকে বরাদ্দ করুন।
GloBE পরে শুরু হলে QDMTT-এর অন্তর্বর্তী বৈশিষ্ট্য নতুন করে নির্ধারণ করুন
অধিক্ষেত্রে GloBE-এর আগে QDMTT প্রযোজ্য হলে পরের GloBE শুরুকে নতুন QDMTT অন্তর্বর্তী বছর ধরুন। বিদ্যমান অতিরিক্ত ঋণাত্মক করের carry-forward ও GloBE-লোকসানের DTA বাতিল করুন, নতুন লোকসান-নির্বাচন দিন, আগের নির্ধারিত বিলম্বিত করের খাত বাতিল করে অনুচ্ছেদ 9.1.1 আবার প্রয়োগ করুন। পুনর্নির্ধারণের আগের যে DTL ইতিমধ্যে recapture হয়নি, তাতে পরে recapture বিধি প্রযোজ্য নয়; নতুন DTL-তে প্রযোজ্য। 30 নভেম্বর 2021-এর পরে থেকে নতুন অন্তর্বর্তী বছর পর্যন্ত অনুচ্ছেদ 9.1.2 প্রয়োগ করুন; কর-লোকসানের DTA-তে অনুচ্ছেদ 4.1.5 অনুযায়ী QDMTT প্রদেয় হয়ে থাকলে নির্দিষ্ট ব্যতিক্রম আছে। নইলে আগে চালু ব্যবস্থাকে স্থায়ী ভিত্তি ধরলে দুটি ব্যবস্থার মাঝখানে সৃষ্ট বৈধ কর-বৈশিষ্ট্য হারিয়ে যেতে পারে।
সম্পদ হস্তান্তরের অন্তর্বর্তী বিধি হস্তান্তরকারী সত্তার অবস্থার ওপর নির্ভর করে
অনুচ্ছেদ 9.1.3-এর জন্য হস্তান্তরকারী প্রথম কখন কম-করযুক্ত আয়ে GloBE কর বা QDMTT-এর অধীন হয় তা দেখুন। গ্রহীতা আগে থেকেই আওতায় থাকা যথেষ্ট নয়। হস্তান্তরকারী করের বাইরে থাকা অবস্থায়, safe harbour ব্যবহারের কারণেও, 30 নভেম্বর 2021-এর পরের হস্তান্তরে বিধিটি প্রযোজ্য হতে পারে। অন্তর্বর্তী CbCR safe harbour ব্যবহারের বছর এই উদ্দেশ্যে হস্তান্তরকারীর অন্তর্বর্তী বছর নয়। হস্তান্তরকারী আগেই GloBE বা QDMTT-এর অধীন হলে কম কর দিয়ে সম্পদের ভিত্তি বাড়ানোর উদ্বেগ থাকে না।
আন্তর্জাতিক কার্যক্রমের প্রাথমিক পর্যায়, মুদ্রা ও একাধিক মূল সত্তা
আন্তর্জাতিক কার্যক্রমের প্রাথমিক পর্যায়ের বর্জনের জন্য QDMTT অনুচ্ছেদ 9.3 বাদ দিতে পারে, কেবল কোনো যোগ্য IIR-অধীন মালিক প্রাসঙ্গিক স্বার্থ না রাখলে প্রয়োগ করতে পারে, অথবা ওই সীমা ছাড়াই নিতে পারে। তিনটিতেই QDMTT-এর যোগ্য মর্যাদা থাকতে পারে, কিন্তু safe harbour ফল ভিন্ন। গোষ্ঠীর হিসাব ব্যবহারকারী QDMTT গোষ্ঠীর উপস্থাপন-মুদ্রা নেয়। সব স্থানীয় সত্তার কার্যকরী মুদ্রা স্থানীয় হলে স্থানীয়-মানভিত্তিক গণনায় স্থানীয় মুদ্রা হয়; অন্যথায় সব সত্তার জন্য পাঁচ বছরের নির্বাচনে স্থানীয় বা গোষ্ঠীর উপস্থাপন-মুদ্রা বেছে নেওয়া হয়। ETR ও অতিরিক্ত করের ফল সমতুল্য রাখতে একাধিক মূল সত্তাযুক্ত গোষ্ঠীর প্রয়োজনীয় বিধি এবং পুনর্গঠনে ঐতিহাসিক ভিত্তি ও হস্তান্তরলাভের আবশ্যক বিধি রাখুন।
দাখিল, সংজ্ঞা ও বিতর্কিত QDMTT অঙ্ক
QDMTT রিটার্নের বিন্যাস GIR থেকে ভিন্ন হতে পারে, কিন্তু সমতুল্য তথ্যবিন্দু ব্যবহার করা উচিত। স্পষ্ট অনুমোদিত QDMTT পরিবর্তন ছাড়া অধ্যায় 10-এর সংজ্ঞা ও অবস্থানগত ফল অন্তর্ভুক্ত করতে হবে। সঞ্চিত QDMTT সাধারণত প্রদেয়, কিন্তু সাংবিধানিক, উচ্চতর আইন বা কর-স্থিতিশীলতা চুক্তির ভিত্তিতে চ্যালেঞ্জ করা, অথবা ওই ভিত্তিতে নির্ধারণ বা আদায় অযোগ্য বলে নির্ধারিত অঙ্ক বাদ যায়। ঘটনা, ব্যাখ্যা, বাদ-পড়া সত্তার মর্যাদা বা পোর্টফোলিও শ্রেণিবিন্যাস নিয়ে সাধারণ বিরোধ ভিন্ন। গণনা করা QDMTT 120-এর মধ্যে স্থিতিশীল সীমা 100-এর অতিরিক্ত অংশ বিতর্কিত হলে কেবল 100 প্রদেয়; পুরো 120 চ্যালেঞ্জ করলে শূন্য। বাদ দেওয়া অঙ্ক পরিশোধিত ও আর বিতর্কিত না হলেই তার মূল বছরের জন্য অন্তর্ভুক্ত করুন। চার বছর অপরিশোধিত থাকার বিষয়ে আরও নির্দেশনাকে সূত্র ভবিষ্যৎ কাজ বলেছে; সার্বজনীন চূড়ান্ত বিধি ঘোষণা করেনি।
QDMTT-এর যোগ্য মর্যাদা ও safe harbour মর্যাদা পৃথক
আগে যোগ্য মর্যাদা লাগবে। Safe harbour যোগ্যতায় অতিরিক্তভাবে সমকক্ষ পর্যালোচনায় প্রতিষ্ঠিত হিসাবমান, সামঞ্জস্যের মানদণ্ড ও প্রশাসনিক মানদণ্ড দরকার। দাখিলকারী সত্তা নিজস্ব QDMTT গণনাযুক্ত প্রতিটি উপগোষ্ঠী বা একক সত্তার জন্য পৃথক নির্বাচন করে, যেমন মূল গোষ্ঠী, JV গোষ্ঠী ও বিনিয়োগ সত্তা। যোগ্য নির্বাচনে দ্বিতীয় GloBE গণনা ছাড়াই GloBE অতিরিক্ত কর শূন্য ধরা হয়। নির্দিষ্ট আইনি চ্যালেঞ্জ বা সীমাবদ্ধতায় অঙ্ক প্রদেয় না হলে গোষ্ঠী safe harbour নিতে পারে না; credit পদ্ধতি ব্যবহার করে। অধিক্ষেত্রজুড়ে স্বীকৃতি গোষ্ঠীবিশেষের switch-off পরিস্থিতি দূর করে না।
Safe harbour-এ স্থানীয় হিসাবমানের ব্যবহার শর্তসাপেক্ষ, ইচ্ছাধীন নয়
অনুচ্ছেদ 3.1.2 ও 3.1.3-এর গোষ্ঠী-মানের সমতুল্য বিধান অথবা নির্ধারিত স্থানীয়-মানের বিধি ব্যবহার করুন। স্থানীয় হিসাবের জন্য সংশ্লিষ্ট সব স্থানীয় সত্তাকে ওই মানে হিসাব করতে হবে এবং কোম্পানি বা কর আইনে তা রাখতে বা ব্যবহার করতে হবে, অথবা বাহ্যিক নিরীক্ষা থাকতে হবে। মান গ্রহণযোগ্য, অথবা উল্লেখযোগ্য বিকৃতি দূর করার সমন্বয়সহ অনুমোদিত হতে হবে এবং অর্থবছর গোষ্ঠীর একত্রীকরণের বছরের সঙ্গে মিলতে হবে। নইলে গোষ্ঠী-মানের বিধিতে ফিরুন। JV গোষ্ঠী পৃথকভাবে পরীক্ষা করুন; পূর্ণ পৃথক বিবরণী ছাড়াও যোগ্য PE তথ্য যথেষ্ট হতে পারে। স্থানীয় শর্ত পূরণ হলে ওই নকশায় তার ব্যবহার বাধ্যতামূলক, গোষ্ঠীর ইচ্ছাধীন নয়। একাধিক যোগ্য মানের প্রতিযোগিতা দেশীয় আইনকে নির্ধারক বিধি দিয়ে মেটাতে হবে।
সামঞ্জস্যের মানদণ্ডে কেবল নির্দিষ্ট ঐচ্ছিক পার্থক্য অনুমোদিত
আবশ্যক QDMTT পার্থক্য বা স্পষ্টভাবে গৃহীত বিকল্প না থাকলে safe harbour-এ GloBE-এর সব গণনাগত সমন্বয় লাগে। বাধ্যতামূলক পার্থক্যের মধ্যে আন্তঃসীমান্ত বরাদ্দকৃত কর বাদ দেওয়া ও নির্দিষ্ট স্থানীয়-মুদ্রার বিধি আছে। গৃহীত ঐচ্ছিক পার্থক্য হলো SBIE না থাকা বা সংকীর্ণ হওয়া, de minimis বর্জন না থাকা বা সংকীর্ণ হওয়া এবং ন্যূনতম হার 15%-এর বেশি। অন্য নকশার গ্রহণযোগ্যতা চাই; যোগ্য মর্যাদা মানেই safe harbour ধরে নেওয়া যায় না। সত্তাভিত্তিক নকশা কেবল সমান বা বেশি অধিক্ষেত্রীয় ফলের প্রমাণে বিবেচিত হতে পারে। উল্লিখিত উদাহরণে আংশিক মালিকানার সত্তা বাদ দেওয়া, অধ্যায় 3-এর আবশ্যক সমন্বয় না রাখা বা JV গোষ্ঠী বাদ দেওয়া এই মানদণ্ডে ব্যর্থ।
নয়টি উদাহরণে safe harbour কখন বন্ধ হয় তার ব্যাখ্যা
Switch-off পরিস্থিতিতে কর না-আরোপিত স্থানীয় প্রবাহিত সত্তা, বাদ-পড়া বিনিয়োগ সত্তা, সীমাহীন অনুচ্ছেদ 9.3 সুবিধা এবং মূল গোষ্ঠীর সত্তায় JV করদায় আরোপ অন্তর্ভুক্ত। অধিক্ষেত্রহীন প্রবাহিত সত্তা নিজের পৃথক GloBE গণনায় ফিরে যায়। কর না-আরোপিত প্রবাহিত UPE বা IIR সত্তা পুরো অধিক্ষেত্রের safe harbour বন্ধ করে, কর অন্য স্থানীয় সত্তায় বরাদ্দ হলেও। সীমাহীন প্রাথমিক-কার্যক্রম সুবিধায় সব প্রাসঙ্গিক স্থানীয় সত্তার জন্য বন্ধ হয়; অনুচ্ছেদ 9.3-এর অন্য দুটি বিকল্পে হয় না। বাদ-পড়া বিনিয়োগ সত্তা ও মূল গোষ্ঠীতে করদায়যুক্ত JV গোষ্ঠীর ক্ষেত্রে কেবল সংশ্লিষ্ট অংশে বন্ধ হয়। শতভাগের কম মালিকানার সত্তা বা JV গোষ্ঠী বাদ দেওয়া এবং আবশ্যক আয়-সমন্বয় না রাখা বরং safe harbour-এর যোগ্যতাই অর্জন করতে দেয় না। 1 জুলাই 2021-এর মধ্যে যোগ্য ব্যবস্থা না থাকলে অপ্রাসঙ্গিক বণ্টন-কর বিধান বাদ রাখা যায়।
প্রশাসন ও দুই ধাপের পর্যালোচনা
চলমান পর্যবেক্ষণে কার্যকর প্রশাসন, তথ্য সংগ্রহ ও প্রতিবেদন থাকতে হবে। যোগ্য QDMTT অধিক্ষেত্রে অতিরিক্ত কর সৃষ্টি হলে, অথবা আর্থিক তথ্য ও স্থানীয় কর-অনুসরণ আগে থেকেই সত্তাভিত্তিক হলে, GIR-এর সরলীকৃত অধিক্ষেত্রীয় প্রতিবেদন গ্রহণ না করে পৃথক সত্তার সমন্বয় চাওয়া যেতে পারে। পর্যালোচনায় আগে QDMTT-এর যোগ্য মর্যাদা, তারপর safe harbour-এর তিন মানদণ্ড নির্ধারিত হয়। জুলাই 2023-এর নথিতে অন্তর্বর্তী ও স্থায়ী পর্যালোচনা-পদ্ধতিকে ভবিষ্যতে তৈরি করার কাজ বলা হয়েছে; বর্তমান অনুমোদিত অধিক্ষেত্রের তালিকা দেওয়া হয়নি।
মূল অন্তর্বর্তী UTPR safe harbour
জুলাই 2023-এর বিধিতে UPE-এর অধিক্ষেত্রের ব্যাপক আয়ভিত্তির ওপর সাধারণভাবে প্রযোজ্য নামমাত্র কোম্পানি আয়কর হার অন্তত 20% হলে সেই অধিক্ষেত্রের UTPR অতিরিক্ত কর শূন্য ধরা হয়। জাতীয় স্তরের নিচের কর কেবল তখন গণ্য, যখন সব প্রাসঙ্গিক আঞ্চলিক অধিক্ষেত্রে সাধারণভাবে প্রযোজ্য মিলিত হার 20% পূরণ করে। মূল সময়কাল সর্বোচ্চ 12 মাসের অর্থবছর, যা 31 ডিসেম্বর 2025 বা তার আগে শুরু এবং 31 ডিসেম্বর 2026-এর আগে শেষ হয়। এটি UPE-এর অধিক্ষেত্রে প্রযোজ্য, প্রত্যেক বিদেশি কার্যক্রমে নয়; কার্যকর করহারের পরীক্ষা বা IIR বর্জনও নয়। অন্তর্বর্তী CbCR ও UTPR উভয় safe harbour-এর যোগ্য গোষ্ঠী CbCR বেছে নিয়ে তার একবার বের হলে আর ফেরা যায় না বিধিতে ভবিষ্যৎ যোগ্যতা বজায় রাখতে পারে। এই মূল তারিখের সীমাকে সর্বশেষ অবস্থা না ধরে পরবর্তী নির্দেশনা আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি সূত্র
এই প্রবন্ধে সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, প্রক্রিয়া ও সংযোজনীসহ মূল বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য সূত্র হিসেবে সংযুক্ত নথিই বহাল থাকে; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করা উচিত।
সরকারি PDF পড়ুন ↗