জানুয়ারি 2025-এর সীমাবদ্ধতার উদ্দেশ্য
13 জানুয়ারি 2025 অনুমোদিত OECD-এর পনেরো পৃষ্ঠার এই নির্দেশনা GloBE-পূর্ব বিলম্বিত করসংক্রান্ত বৈশিষ্ট্যের জন্য অনুচ্ছেদ 9.1-এর অন্তর্বর্তী বিধান ব্যাখ্যা করে। লোকসানসহ প্রকৃত ঐতিহাসিক বৈশিষ্ট্য প্রয়োগ শুরুর বিকৃতি ঠেকাতে পারে; কিন্তু নতুন তৈরি সরকারি সুবিধা দিয়ে ভবিষ্যতের কম করযুক্ত আয় আড়াল করা এই ব্যবস্থার উদ্দেশ্য ছিল না। নির্দেশনাটি 30 নভেম্বর 2021-এর পরের ব্যবস্থা, পূর্বপ্রভাবী পছন্দ এবং নতুন কর্পোরেট আয়কর চালুর সময় সম্পদের ভিত্তিমূল্যের পার্থক্য নিয়ে। এটি Commentary, অন্তর্বর্তী CbCR ও QDMTT safe harbour-এর বিধান সংশোধন করে এবং দুটি পূর্ণ উদাহরণ দেয়। প্রয়োগের সময় নির্দিষ্ট তারিখ ও অবকাশকাল বজায় রাখুন; সব পুরোনো DTA গ্রহণযোগ্য—এমন সাধারণ দাবিতে প্রতিস্থাপন করবেন না।
হিসাবরক্ষণে স্বীকৃতি প্রয়োজনীয়, কিন্তু যথেষ্ট নয়
সংশোধিত অনুচ্ছেদ 9.1.1-এ ভবিষ্যতে যথেষ্ট করযোগ্য আয় না-হওয়ার প্রত্যাশায় স্বীকৃতি না-পাওয়া বিলম্বিত কর সম্পদ (DTA) অন্তর্ভুক্ত, হিসাবনীতি ব্যবহার করার সংক্ষিপ্ত সময়সীমা ধরলেও। অন্য স্বীকৃতির শর্ত পূরণ না-হওয়ায় অনুমোদিত হিসাবমান অনুযায়ী হিসাবভুক্ত বা প্রকাশ করা যায় না এমন বৈশিষ্ট্য এতে অন্তর্ভুক্ত নয়; তবে উল্লিখিত অনুচ্ছেদ 6.2.1 ও 9.1.3-এর ব্যতিক্রম রয়েছে। অনুচ্ছেদ 9.1.2 আবার নির্দিষ্ট সম্পদ বাদ দেয়, অন্তর্বর্তী বছরের হিসাবে দেখানো থাকলেও। তাই বিলম্বিত করের হিসাব সূচনাবিন্দু দেয়; GloBE-তে স্বীকৃতির নিশ্চয়তা নয়।
বাদ দেওয়া বিষয় ও লেনদেনের ব্যাপক অর্থ
অনুচ্ছেদ 9.1.2-এর জন্য GloBE আয় থেকে বাদ দেওয়া কোনো বিষয়ের সঙ্গে যুক্ত সম্পদ এবং 30 নভেম্বর 2021-এর পরের লেনদেন থাকতে হয়। বাদ দেওয়া বিষয়ে করের জন্য প্রকৃত অর্থনৈতিক ব্যয় নয় এমন ব্যয় বা লোকসান অন্তর্ভুক্ত, যেমন সম্পদের প্রকৃত খরচের বেশি অবচয়, GloBE আয়ের ওপর অগ্রিম কর নয় এমন অঙ্ক এবং ভবিষ্যৎ কার্যক্রমভিত্তিক অনুরূপ ক্রেডিট। লেনদেন শুধু বাণিজ্যিক লেনদেন নয়: সরকারি চুক্তি, রুলিং, ডিক্রি, অনুদান ও সংশোধনও অন্তর্ভুক্ত হতে পারে। DTA অন্তর্বর্তী বছরের হিসাবে দেখানো বা প্রকাশ করা থাকলে ওই বছরের পরের লেনদেনও ধরা পড়তে পারে। এটি GloBE প্রযোজ্য বছরে বৈশিষ্ট্য ব্যবহারের নিয়ম; পুরোনো লেনদেনে পূর্বপ্রভাবীভাবে কর আরোপ নয়।
বিধিবদ্ধ অধিকার আলোচনার মাধ্যমে পাওয়া ছাড় থেকে আলাদা
সরকারি ব্যবস্থা এমন নির্দিষ্ট করক্রেডিট, ছাড় বা ভিত্তিমূল্য বৃদ্ধি তৈরি করলে তা আওতাভুক্ত হয়, যা ওই ব্যবস্থা ছাড়া স্বাধীনভাবে পাওয়া যেত না। যোগ্যতা বা অঙ্কের মতো কোনো গুরুত্বপূর্ণ বিষয় সরকারি কর্তৃপক্ষের বিবেচনার ওপর নির্ভর না-করলে ছাড় স্বাধীনভাবে সৃষ্টি হয়। কর্তৃপক্ষকে বিধিবদ্ধ শর্ত পূরণ হয়েছে বলে সিদ্ধান্ত দিতে বা স্বীকার করতে হয় বলেই বিধিবদ্ধ ব্যয়ভিত্তিক করক্রেডিট এই বিধানে ধরা পড়ে না। এটি নির্দিষ্ট প্রাক্-অন্তর্বর্তী অনুচ্ছেদ 6.2.1(c)/Commentary 51.2-এর বৈশিষ্ট্যও স্বয়ংক্রিয়ভাবে বাদ দেয় না। অধিকারের আইনি উৎস ও বিবেচনাধিকার বিশ্লেষণ করুন; সরকারি কর্মকর্তার সম্পৃক্ততাই একমাত্র নির্ণায়ক নয়।
বাদ দেওয়া সুবিধার তিন শ্রেণি ও পুরোনো লোকসান
শ্রেণি (a) হলো 30 নভেম্বর 2021-এর পরে সম্পাদিত বা সংশোধিত সরকারি বিবেচনাধীন ব্যবস্থা, যা স্বাধীনভাবে প্রাপ্য নয় এমন ক্রেডিট বা ছাড় তৈরি করে। শ্রেণি (b) হলো ওই তারিখের পরে করা বা বদলানো পছন্দ, যা আগেই কর নির্ধারণ বা রিটার্ন দাখিল হওয়া বছরের কোনো লেনদেনের করব্যবস্থা পূর্বপ্রভাবীভাবে বদলায়। শ্রেণি (c) হলো আগে কর্পোরেট আয়কর না-থাকা অধিক্ষেত্রে ওই তারিখের পরে কিন্তু অন্তর্বর্তী বছরের আগে প্রণীত নতুন করের কারণে তৈরি করভিত্তি ও হিসাবভিত্তির পার্থক্য; সংশ্লিষ্ট DTA ও DTL উভয়ই অন্তর্ভুক্ত। সীমিত DTA অবকাশের শর্তসাপেক্ষে, বিপরীতায়নের করব্যয় পূর্ণ GloBE-এর বিলম্বিত কর সমন্বয় ও সরলীকৃত আওতাভুক্ত কর—দুটি থেকেই বাদ যায়। নতুন প্রণীত করের কার্যকারিতার তারিখের আগের পাঁচ অর্থবছরেরও বেশি পুরোনো লোকসান বাদ; পাঁচ বছরের ভেতরের লোকসান স্বয়ংক্রিয়ভাবে বাদ নয়, তবে সাধারণ অনুচ্ছেদ 9.1.2-এর পরীক্ষা প্রযোজ্য থাকে।
অবকাশকাল ও একক ক্রমপুঞ্জিত 20% সীমা
শ্রেণি (a) ও (b)-এর যোগ্য অবকাশের অর্থবছর 1 জানুয়ারি 2024 বা তার পরে এবং 1 জানুয়ারি 2026-এর আগে শুরু হতে হবে; 30 জুন 2027-এর পরে শেষ হওয়া বছর বাদ। শ্রেণি (c)-এর ক্ষেত্রে 1 জানুয়ারি 2025 বা তার পরে এবং 1 জানুয়ারি 2027-এর আগে শুরু হতে হবে; 30 জুন 2028-এর পরে শেষ হওয়া বছর বাদ। সর্বোচ্চ অঙ্ক হলো মূল হিসাবে দেখানো প্রত্যেক যোগ্য DTA-এর 20%-এর যোগফল; DTA মাপতে 15% ও দেশীয় হারের মধ্যে কমটি নিতে হবে। এটি পূর্ণ অনুচ্ছেদ 4.4 এবং অন্তর্বর্তী CbCR গণনা মিলিয়ে একটিই ক্রমপুঞ্জিত সীমা; প্রতি বছর বা প্রতি পদ্ধতিতে নতুন সীমা নয়। অবকাশের ব্যতিক্রম DTA বিপরীতায়নের জন্য; বাদ দেওয়া সব DTL-এর সাধারণ অনুমোদন নয়। 18 নভেম্বর 2024-এর পরে সম্পাদিত ব্যবস্থা, পূর্বপ্রভাবী পছন্দ বা নতুন কর প্রণয়ন যোগ্য নয় এবং সীমা বাড়াতেও গণ্য হয় না।
আগাম বিপরীতায়ন বন্ধ; হস্তান্তরের ছাড়ে বাদ দেওয়া সম্পদ পুনরায় ব্যবহার করা যায় না
প্রত্যেক বছরের অবকাশের অনুমোদিত অঙ্ক আবার 18 নভেম্বর 2024-এ কার্যকর আইন, পছন্দ, হিসাবপদ্ধতি ও ব্যবস্থার শর্ত অনুযায়ী যতটা বিপরীতায়িত হতো, ততটাতেই সীমিত। পরের পরিবর্তনে বিপরীতায়ন এগিয়ে আনলে অনুমোদিত ব্যয় বাড়ানো যায় না। সম্পদ হস্তান্তরে অনুচ্ছেদ 9.1.3-এর অন্যান্য কর-প্রভাবের ছাড়ে বাদ দেওয়া অনুচ্ছেদ 8.5-এর এমন বৈশিষ্ট্য অন্তর্ভুক্ত হতে পারে না, যা বিপরীতায়িত হয়েছে বা তৈরি হয়নি। এতে হস্তান্তরের মাধ্যমে বাদ দেওয়া DTA আবার তৈরি করা ঠেকে। মূল অঙ্ক, অনুমোদিত হার, প্রারম্ভিক স্থিতি, প্রকৃত ও ভিত্তিগত বিপরীতায়ন এবং উভয় কর গণনায় ব্যবহৃত ক্রমপুঞ্জিত অঙ্কের হিসাব রাখুন।
QDMTT-এর যোগ্যতা, switch-off ও তথ্য
সংশ্লিষ্ট সুবিধা যোগ্য IIR/UTPR/QDMTT মর্যাদা ক্ষুণ্ণ করতে পারে। সরকারি ব্যবস্থাসংক্রান্ত অধিক্ষেত্রের জন্য প্যাকেজটি ব্যতিক্রমী অন্তর্বর্তী স্ব-প্রত্যয়নের সুযোগ দেয়, এই বোঝাপড়ায় যে নির্দেশনাটি সংশ্লিষ্ট ব্যয়ের প্রভাব নিষ্ক্রিয় করবে, অথবা QDMTT safe harbour-এর switch-off অন্য কর-অধিকারযুক্ত অধিক্ষেত্রকে তা করতে দেবে। অনুমোদিত অবকাশ ছাড়া বাদ দেওয়া ব্যয় গণনার অনুমতি দিলে সেখানকার গোষ্ঠীভুক্ত সত্তাগুলোর জন্য switch-off প্রযোজ্য হতে পারে; QDMTT তখন অনুচ্ছেদ 5.2.3(d)-এর করক্রেডিট পদ্ধতিতে গণ্য হয়। switch-off প্রযোজ্য হলে ওই QDMTT safe harbour নির্বাচন করবেন না। GIR-এর অংশ 3 Model Rules/Commentary অনুযায়ী পূরণ করুন; প্রযোজ্য হলে অন্য একমাত্র কর-অধিকারযুক্ত অধিক্ষেত্রের আইন ব্যবহার করুন। switch-off, কর ও CbCR যোগ্যতা, মূল সম্পদ, স্থিতি ও অবকাশের সীমা পরীক্ষা করার প্রয়োজনীয় তথ্য দিন। প্রকাশের সময় সংশ্লিষ্ট সুবিধা/কর ফেরত নিয়ে আরও নির্দেশনা ও পর্যবেক্ষণের কাজ চলছিল বলেও সূত্রে বলা হয়েছে; জাতীয় স্তরের নিচের আঞ্চলিক ও স্থানীয় কর্তৃপক্ষ ও বিনিয়োগ উন্নয়ন সংস্থাও এর অন্তর্ভুক্ত।
উদাহরণ 1: দুটি বার্ষিক বিপরীতায়নের পর অবকাশকাল শেষ
2023 সালের 1,000 DTA 2024 থেকে 2033 পর্যন্ত বছরে 100 করে বিপরীতায়িত হয়; স্থিতি 1,000 থেকে শূন্যে নামে। হার ইতিমধ্যে ন্যূনতম হারের সমান বা কম, তাই পুনর্গণনা দরকার নেই। 2024–2026-এ কর-পূর্ব মুনাফা 2,000; চলতি কর 200/220/240 এবং প্রত্যেক বছর বিলম্বিত করব্যয় 100, ফলে সমন্বয়ের আগের আওতাভুক্ত কর 300/320/340 ও ETR 15%/16%/17%। অবকাশ 2024–2025 এবং সীমা 200। উভয় বছরের 100 বিপরীতায়ন অনুমোদিত, তাই বছর দুটি উল্লিখিত অন্তর্বর্তী ETR পরীক্ষায় উত্তীর্ণ। 2026-এ অবকাশ শেষ: 100 বাদ দিলে 240/2,000 = 12%, ফলে অধিক্ষেত্রটি ওই safe harbour-এর যোগ্য নয়। তার অন্তর্বর্তী বছর 2026 এবং একই 100 অনুচ্ছেদ 4.4 থেকেও বাদ। হিসাবে DTA থেকে যায়, কিন্তু তার বিপরীতায়ন আর GloBE আওতাভুক্ত কর জোগায় না।
উদাহরণ 2: পুরো সীমা ব্যবহার করলে পরের বছরের জন্য কিছু থাকে না
দ্বিতীয় উদাহরণ একই 1,000 DTA দিয়ে শুরু, কিন্তু 2024-এ 200 এবং 2025 থেকে 2032 পর্যন্ত বছরে 100 বিপরীতায়িত হয়ে শেষে শূন্য হয়। 2024-এ মুনাফা 2,000, চলতি কর 100 ও বিলম্বিত করব্যয় 200 মিলে আওতাভুক্ত কর 300 ও ETR 15%: পুরো 200 সীমা ব্যবহৃত হয়। 2025-এ সমন্বয়ের আগে চলতি কর 100 ও বিলম্বিত কর 100 মিলে 200 ও 10% হয়। 2025 অবকাশের মধ্যেই থাকলেও ক্রমপুঞ্জিত সীমায় আগেই পৌঁছানোর কারণে বাকি 100 বিপরীতায়ন অনুমোদিত নয়। আওতাভুক্ত কর 100 ও ETR 5% হয়; safe harbour ব্যর্থ এবং অন্তর্বর্তী প্রয়োগ 2025-এ শুরু হয়। উভয় পদ্ধতির একই সীমা থাকায় পূর্ণ GloBE গণনাতেও অতিরিক্ত 100 নেওয়া যায় না। উদাহরণটি বর্ণিত বিপরীতায়নের ঘটনা ধরে; নির্ধারিত তারিখের পর প্রকৃত পরিবর্তনে পৃথক আগাম বিপরীতায়নবিরোধী শর্তও প্রযোজ্য।
সরকারি সূত্র
এই প্রবন্ধে সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, প্রক্রিয়া ও সংযোজনীসহ মূল বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য সূত্র হিসেবে সংযুক্ত নথিই বহাল থাকে; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করা উচিত।
সরকারি PDF পড়ুন ↗