2 অক্টোবর 2025-এর গোষ্ঠীভিত্তিক সমাধানসহ উদাহরণ
IRAS-এর কর্মশালার অংশ 2-তে সিঙ্গাপুরে সদর দপ্তর থাকা একটি গোষ্ঠী নিয়ে চারটি প্রশ্নের সমাধান করা হয়েছে: কোথায় IIR ও QDMTT প্রযোজ্য হয়, UPE-এর সিঙ্গাপুর MTT, সিঙ্গাপুর DTT এবং section 45 অনুযায়ী বরাদ্দ। আগের চার বছরের প্রতিটিতে এর একত্রীকৃত রাজস্ব EUR 750 মিলিয়নের বেশি। হিসাবগুলো 31 ডিসেম্বর 2025-এ শেষ হওয়া বছরের এবং সিঙ্গাপুর ডলারে করা। এগুলো উদাহরণের তথ্য ও পূর্ণসংখ্যায় প্রকাশিত সমাধান; কোনো প্রকৃত গোষ্ঠীর কর নির্ধারণ নয়।
গোষ্ঠীর কাঠামো ও ভৌগোলিক অনুমান
সিঙ্গাপুরের UPE অধিক্ষেত্র B-তে B Co-এর 70% এবং C1 Co-এর সরাসরি 70% ধারণ করে; B Co C1 Co-এর 20% ধারণ করে, আর 10% গোষ্ঠীর বাইরে রয়েছে। অধিক্ষেত্র C-তে UPE-এর C2 Co-তে সম্পূর্ণ এবং C3 Co-তে 90% মালিকানা। তার W Hold Co-তে 90% মালিকানা, আর W Hold Co সম্পূর্ণ X Op Co-এর মালিক; Y Hold Co-তে 40%, যার Z Op Co-তে 60% মালিকানা; JV Hold Co-তে 50%, যার দুটি পরিচালনাকারী অধীনস্থ কোম্পানিতে যথাক্রমে 90% ও 70%; IE Co-তে 90%; এবং অধিক্ষেত্র A-তে A Co-তে সম্পূর্ণ মালিকানা, যার LP-তে 90% মালিকানা। সিঙ্গাপুর, A ও B 2025 সালে যোগ্য IIR ও QDMTT বাস্তবায়ন করে; C কোনোটি করে না, আর এই উদাহরণে UTPR নেই বলে ধরা হয়েছে।
একত্রীকরণ ও বাদপ্রাপ্ত সত্তা
নামযুক্ত সব সাধারণ অধীনস্থ কোম্পানি, হোল্ডিং ও পরিচালনাকারী কোম্পানি, IE Co ও LP-এর হিসাব প্রতিটি খাত ধরে একত্রীকরণ করা হয়। UPE-এর বিবরণীতে JV Hold Co-এর জন্য ইকুইটি পদ্ধতি ব্যবহৃত হয় এবং JV Hold Co নিজে তার দুটি অধীনস্থ কোম্পানি একত্রীকরণ করে। তার নিজস্ব রাজস্ব EUR 750 মিলিয়নের কম বলে সংযুক্ত JV গোষ্ঠী এই উদাহরণের বাইরে যায় না। কোনো বাদপ্রাপ্ত সত্তা নেই। IE Co একটি বিনিয়োগ তহবিল হলেও UPE নয়, তাই তহবিল পরিচয় তাকে বাদপ্রাপ্ত UPE-তহবিল করে না। Y Hold Co-তে মালিকানা 40% হলেও একত্রীকৃত হওয়ায় সেটি CE।
POPE, সংখ্যালঘু মালিকানা ও যৌথ উদ্যোগ
B Co একটি POPE, কারণ তা অন্য একটি CE-এর মালিক এবং তার মুনাফায় মালিকানাস্বত্বের 30% বাইরের হাতে। Z Op Co সংখ্যালঘু মালিকানাধীন CE, কারণ UPE-এর পরোক্ষ মালিকানা 40% গুণ 60% অর্থাৎ 24%, যা 30% সীমার মধ্যে। JV Hold Co ইকুইটি পদ্ধতি ও অন্তত 50% মালিকানার পরীক্ষা পূরণ করে; তার একত্রীকৃত অধীনস্থ কোম্পানিগুলো JV-গোষ্ঠীর বিধান অনুসরণ করে। এই শ্রেণিগুলোর নিজস্ব বিধান রয়েছে; সবগুলোকে সাধারণ সিঙ্গাপুর CE-সমষ্টিতে মেশানো যাবে না।
LP, তার PE এবং অবস্থানের বিধান
LP-কে সিঙ্গাপুরে করের দৃষ্টিতে স্বচ্ছ ধরা হয়, অধিক্ষেত্র A-তে হয় না; এটি কোথাও কর-বাসিন্দা নয় এবং সিঙ্গাপুরে করচুক্তিভিত্তিক PE আছে। এটি একটি flow-through সত্তা এবং সংশ্লিষ্ট মালিকের অধিক্ষেত্রে reverse hybrid হিসেবে বিবেচিত, section 29(b)-এর আওতায় পড়ে; নিজস্ব অবস্থান অধিক্ষেত্রবিহীন, কিন্তু PE সিঙ্গাপুরে অবস্থিত। অবস্থান বিশ্লেষণে সাধারণ সত্তার কর-বাসিন্দা পরিচয়, বিশেষ flow-through বিধান এবং PE-এর করচুক্তি বা নিট আয়ভিত্তিক করের পরীক্ষা ব্যবহার করা হয়; প্রয়োজনে দ্বৈত অবস্থানের নিষ্পত্তিবিধানও প্রয়োগ হয়। এই উদাহরণে MTT-এর দায়িত্বশীল সদস্য UPE ও B Co।
কর প্রযোজ্যতা ও IIR অফসেট
সাধারণ সিঙ্গাপুর CE, Z Op Co, JV গোষ্ঠী এবং সিঙ্গাপুরে গঠিত অধিক্ষেত্রবিহীন LP-এর জন্য নির্দিষ্ট DTT প্রযোজ্যতা রয়েছে; IE Co-এর DTT শূন্য ধরা হয়। অনুমিত ETR 15%-এর বেশি হলেও A Co ও B Co-এর দেশীয় QDMTT প্রযোজ্যতা রয়েছে; নিবন্ধন ও শূন্য রিটার্ন দাখিলের দায় থেকে যেতে পারে। C1–C3-এর জন্য সিঙ্গাপুরের MTT প্রযোজ্য; অধিক্ষেত্র B-এর IIR গোষ্ঠীর ক্ষেত্রে প্রযোজ্য হয় B Co-এর C1 Co-তে থাকা মালিকানার বরাদ্দযোগ্য অংশের ভিত্তিতে। B Co-এর POPE অবস্থানের কারণে তার বরাদ্দযোগ্য IIR অংশ প্রয়োগ করতে হয়; UPE-ও IIR প্রয়োগ করে, তবে ওই মধ্যবর্তী মালিকানার মাধ্যমে কর আরোপিত অঙ্কের জন্য অফসেট পায়।
অধিক্ষেত্র C-এর আয় ও ETR
C1 Co-এর GloBE আয় 5,000 ও আওতাভুক্ত কর 500; C2 Co-এর ক্ষতি 1,000 ও ঋণাত্মক কর 100; C3 Co-এর আয় 4,000 ও কর 400। একত্র হিসাবে আয় 8,000 ও কর 800 হয়, ফলে ETR 10%। অধিক্ষেত্রের ETR-এ ক্ষতি অংশ নেয়, তবে ক্ষতিগ্রস্ত সত্তাকে কর-অধিক্ষেত্রের সম্পূরক কর বরাদ্দ করা হয় না।
অধিক্ষেত্র C-এর SBIE ও সম্পূরক কর
যোগ্য দৃশ্যমান সম্পদ মোট 6,500 এবং বেতনব্যয় 5,270। এই উদাহরণের 2025 সালের অন্তর্বর্তী 7.6% ও 9.6% হার ব্যবহার করে পূর্ণসংখ্যায় প্রকাশিত বর্জন হয় 494 ও 506, ফলে SBIE 1,000। অতিরিক্ত মুনাফা 8,000 থেকে 1,000 বাদ দিয়ে 7,000। করহারের ব্যবধান 5%; অনুমিত চলতি বছরের অতিরিক্ত সম্পূরক কর 550 যোগ হয় এবং কোনো QDMTT নেই: 5% গুণ 7,000 যোগ 550 সমান 900। অতিরিক্ত অঙ্কটি চলতি বছরের সাধারণ ETR গুণের ফলে তৈরি না হলেও অন্তর্ভুক্ত হয়।
বরাদ্দ ও সিঙ্গাপুরের MTT 710
শুধু ধনাত্মক আয় ব্যবহার করে 900 বরাদ্দ করুন: C1 পায় 900 গুণ 5,000/9,000 অর্থাৎ 500; C3 পায় 400; C2 পায় শূন্য। UPE-এর অন্তর্ভুক্তি অনুপাত C1-এর জন্য 84% ও C3-এর জন্য 90%, ফলে অঙ্ক হয় 420 ও 360। B Co-এর মাধ্যমে পরোক্ষ C1 মালিকানার 14% থেকে 70 অফসেট হয়, হিসাব 500 গুণ 14%। তাই সিঙ্গাপুরের MTT হলো 420 যোগ 360 বিয়োগ 70, অর্থাৎ 710। বরাদ্দের জন্য ব্যবহৃত হর 9,000, আর ETR-এর জন্য ব্যবহৃত নিট আয় 8,000—দুটি আলাদা।
DTT-এর আগে LP-এর আয় বরাদ্দ
LP-এর আর্থিক হিসাবের নিট আয় বা ক্ষতি (FANIL) 100,000। প্রথমে বাইরের 10% মালিকের জন্য 10,000 বাদ দিন, তারপর PE-তে 9,000 বরাদ্দ করুন। বাকি 81,000 LP-তেই থাকে, কারণ অধিক্ষেত্র A সংশ্লিষ্ট মালিকানাকে করের দৃষ্টিতে স্বচ্ছ হিসেবে গণ্য করে না। এই ক্রম PE-এর যে অঙ্ক সাধারণ সিঙ্গাপুর CE-এর সঙ্গে একত্র হয়, তা থেকে আলাদা করে অধিক্ষেত্রবিহীন reverse-hybrid অঙ্ক, যার স্বতন্ত্র হিসাব প্রয়োজন।
X Op Co-এর প্রারম্ভিক অঙ্ক ও লভ্যাংশ
X Op Co-এর হিসাব শুরু হয় কর-পরবর্তী FANIL 200,000 দিয়ে। এর লাভ-ক্ষতি হিসাবে করব্যয় 30,000, আর নিজ আয়ের ওপর সুদসংক্রান্ত উৎসে কর 1,800 কর-পূর্ব মুনাফার মধ্যে ব্যয় হিসেবে নথিভুক্ত। লভ্যাংশ মোট 11,000: ছয় মাস ধরে রাখা 10% স্বার্থ থেকে 5,000 এবং 18 মাস ধরে রাখা 5% স্বার্থ থেকে 6,000। উভয় লভ্যাংশ বাদ যায়, কারণ কোনোটিই স্বল্পমেয়াদি ও পোর্টফোলিও—দুই শর্ত একসঙ্গে পূরণ করে না। 5% ধারণের বিক্রয়লাভ 7,000 অন্তর্ভুক্তই থাকে: লভ্যাংশের এক বছরের ব্যতিক্রম মালিকানাস্বত্ব বিক্রয়ের পোর্টফোলিও বিধানে প্রযোজ্য নয়।
X Op Co-এর GloBE আয় 224,300
করব্যয় 30,000 ও নিজ আয়ের উৎসে কর 1,800 আবার যোগ করুন। OCI-তে স্বীকৃত PPE পুনর্মূল্যায়ন লাভ 3,000 যোগ করুন, যা পরে লাভ-ক্ষতি হিসাবে যাবে না। প্রাপ্যভিত্তিক CPF ব্যয় 2,500 প্রকৃত অবদান 2,000-এর বেশি, ফলে ধনাত্মক সমন্বয় 500। বাদযোগ্য লভ্যাংশ 11,000 বিয়োগ করুন। হিসাব হলো 200,000 যোগ 30,000 যোগ 1,800 যোগ 3,000 যোগ 500 বিয়োগ 11,000, অর্থাৎ 224,300।
X Op Co-এর সমন্বিত আওতাভুক্ত কর 30,430
কর রিটার্নের প্রদেয় 18,000 নয়, চলতি করব্যয় 28,300 দিয়ে শুরু করুন। বাদযোগ্য লভ্যাংশের কর 1,870 এবং এ বছরে প্রাপ্যভিত্তিতে ধরা অনিশ্চিত কর 1,500 বাদ দিন; আগের বছরে ধরা, এখন পরিশোধিত অনিশ্চিত কর 1,000 যোগ করুন এবং আগের অনিশ্চিত করের বিপরীত নথিভুক্ত ক্রেডিট 1,200 সমন্বয় করে আবার যোগ করুন। নিজ আয়ের উৎসে কর 1,800 যোগ করুন। প্রাপকের পক্ষে বহন করা উৎসে কর 800 X-এর আয়ের কর নয়, তাই অন্তর্ভুক্ত নয়। 17% হারে ধরা বিলম্বিত কর 1,700-কে 15% হারে 1,500 হিসেবে পুনর্গণনা করুন। এসব অঙ্ক থেকে ফল হয় 30,430।
বিলম্বিত করদায় ও পুনরুদ্ধার-সমন্বয়ের সীমা
প্রাপ্যভিত্তিতে ধরা বিলম্বিত করের মধ্যে দেশে না আনা বিদেশি আয়ের ওপর 500 রয়েছে। উদাহরণে এটিকে পুনরুদ্ধার-সমন্বয় থেকে অব্যাহতিপ্রাপ্ত accrual ধরা হয় না এবং দাবি না-করা accrual-এর নির্বাচন প্রযোজ্য না হলে সঙ্গে সঙ্গে বাদও দেওয়া হয় না। 2030 সালের শেষেও তা উল্টে না গেলে নির্ধারিত পুনরুদ্ধার-সমন্বয় করতে হবে। তাই হিসাবের অঙ্ক থেকে করের অঙ্ক গণনায় দায়ের একটি অনুসরণযোগ্য তালিকা প্রয়োজন; সব বিলম্বিত কর স্থায়ীভাবে যোগ্য বলে ধরে নেওয়া যায় না।
সিঙ্গাপুরের সাধারণ সমষ্টি ও ETR
সাধারণ সমষ্টিতে রয়েছে UPE-এর আয় 54,000/কর 9,180, W Hold-এর 15,000/750, X Op-এর 224,300/30,430, Y Hold-এর 18,000/2,250 এবং PE-এর 9,000/1,530। মোট আয় 320,300 ও কর 44,140। দশমিকের পর চার ঘরে ETR 13.7808%, ফলে সম্পূরক করহার 1.2192%। Z Op, JV গোষ্ঠী, IE এবং LP এই সাধারণ সমষ্টির বাইরে থাকে।
সাধারণ সিঙ্গাপুর সমষ্টির SBIE ও কর 3,852
এই সমষ্টিতে দৃশ্যমান সম্পদ 30,800 ও বেতনব্যয় 20,800। 7.6% ও 9.6% হারে পূর্ণসংখ্যায় প্রকাশিত বর্জন 2,341 ও 1,997, ফলে SBIE 4,338। অতিরিক্ত মুনাফা 320,300 বিয়োগ 4,338, অর্থাৎ 315,962। এটিকে 1.2192% দিয়ে গুণ করে চলতি বছরের অতিরিক্ত অঙ্ক শূন্য যোগ করলে পূর্ণসংখ্যায় DTT 3,852। 2025 সালের এই অন্তর্বর্তী বর্জনহার শেষপর্যন্ত প্রযোজ্য 5% হার থেকে আলাদা।
সংখ্যালঘু মালিকানা, JV, বিনিয়োগ ও অধিক্ষেত্রবিহীন সত্তার পৃথক হিসাব
Z Op-এর আয় 150,000 ও কর 7,500 থেকে ETR 5%; SBIE 2,200 বাদে অতিরিক্ত মুনাফা 147,800 এবং সম্পূরক কর 14,780। JV গোষ্ঠীতে আয় 120,000 ও 80,000-এর বিপরীতে ক্ষতি 10,000 সমন্বয় করলে আয় 190,000 ও কর 19,300 হয়, ETR 10.1579%; SBIE 4,696 বাদে অতিরিক্ত মুনাফা 185,304 ও সম্পূরক কর 8,973। IE Co-এর DTT শূন্য। অধিক্ষেত্রবিহীন LP-এর আয় 81,000 ও কর শূন্য হওয়ায় সম্পূরক করহার 15%, অঙ্ক 12,150। সত্তাগুলোর ভৌত সংশ্লেষ সিঙ্গাপুরের সঙ্গে থাকলেও এসব পৃথক হিসাব প্রয়োজন।
সিঙ্গাপুরের মোট DTT 39,755
সাধারণ সমষ্টির 3,852, সংখ্যালঘু মালিকানার 14,780, JV-এর 8,973, বিনিয়োগের শূন্য ও অধিক্ষেত্রবিহীন সত্তার 12,150 যোগ করলে মোট 39,755। সত্তা বা সংযুক্ত JV গোষ্ঠীতে UPE-এর মালিকানার শতাংশ যাই হোক, সংশ্লিষ্ট সম্পূরক করের 100%-এর ওপর DTT প্রযোজ্য। MTT-তে ব্যবহৃত অন্তর্ভুক্তি অনুপাত ও মধ্যবর্তী মূল সত্তার অফসেট থেকে এটি আলাদা। PE সাধারণ সিঙ্গাপুর সত্তার সঙ্গে একত্র থাকে, কিন্তু LP নিজে স্বতন্ত্র।
Section 45-এর নির্বাচনের শর্ত
গোষ্ঠী নির্বাচন করতে পারে যে কোনো নির্দিষ্ট CE, JV বা JV-এর অধীনস্থ সত্তার জন্য বরাদ্দ অংশ সেই সত্তাই পরিশোধ করবে। ঋণাত্মক GloBE আয় থাকা সত্তা, কোনো প্রাসঙ্গিক আইটেমের ক্ষেত্রেই reverse hybrid নয় এমন flow-through সত্তা, ETR অন্তত 15% থাকা সত্তা, অথবা রিটার্নের তারিখের আগে গোষ্ঠী ছেড়েছে বা JV-সংযোগ শেষ হয়েছে এমন সত্তার জন্য নির্বাচন করা যায় না। X Op, Z Op ও JV Op 1 উদাহরণের শর্ত পূরণ করে। নির্বাচন গণনাকৃত DTT কমায় না; বরাদ্দ অঙ্কটি কে পরিশোধ করবে তা বদলায়।
বরাদ্দের সূত্র ও চূড়ান্ত পরিশোধকারীর অঙ্ক
সাধারণ CE-গুলোর ক্ষেত্রে কোনো সত্তার আয়কে সাধারণ সিঙ্গাপুর CE-গুলোর মোট ধনাত্মক আয় দিয়ে ভাগ করে সমষ্টির সম্পূরক কর বরাদ্দ করা হয়। স্বতন্ত্র MOCE, যোগ্য section 29(b) reverse hybrid বা স্বতন্ত্র JV নিজস্ব অঙ্ক ব্যবহার করে; সংখ্যালঘু মালিকানাধীন উপগোষ্ঠী বা JV গোষ্ঠী সংশ্লিষ্ট গোষ্ঠীর ধনাত্মক আয়ের সমষ্টি ব্যবহার করে। X Op পরিশোধ করে 224,300/320,300 গুণ 3,852, পূর্ণসংখ্যায় 2,697। Z Op পরিশোধ করে 14,780। JV Op 1 পরিশোধ করে 120,000/200,000 গুণ 8,973, পূর্ণসংখ্যায় 5,384; বরাদ্দের হর থেকে JV-এর ক্ষতি বাদ থাকে। নির্ধারিত স্থানীয় DTT দাখিলকারী সত্তা অবশিষ্ট 16,894 পরিশোধ করে।
সরকারি উৎস
এই প্রবন্ধে সরকারি PDF-এর মূল বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনী রয়েছে। সংযুক্ত নথির মূল ভাষ্যের ক্ষেত্রে সেই নথিই কর্তৃত্বপূর্ণ উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করা উচিত।
সরকারি PDF পড়ুন ↗