ঐতিহাসিক প্রেক্ষাপট ও পুনরুদ্ধারযোগ্য মূল্য
30 নভেম্বর 2010 তারিখের Audit Practice Bulletin 2 of 2010, জুলাই 2010-এর চতুর্থ Practice Monitoring Programme-এর প্রকাশ্য প্রতিবেদনের একটি উদ্ধৃতাংশের পর আসে। অর্থনৈতিক অবনতিতে সম্পদের নগদ প্রবাহ কমে মূল্যহ্রাস পরীক্ষা দরকার হতে পারে। সুনামমূল্য ও অনির্দিষ্ট আয়ুষ্কালের অমূর্ত সম্পদের বার্ষিক পরীক্ষা চাই; অন্য সম্পদে নতুন মূল্যহ্রাসের সূচক দেখা দিতে পারে। ঐতিহাসিক FRS 36 পরিভাষায় উৎস পুনরুদ্ধারযোগ্য মূল্যকে বিক্রয়ব্যয় বাদে ন্যায্যমূল্য এবং ব্যবহারমূল্যের মধ্যে উচ্চতরটি বলে। পুরোনো পূর্বাভাস আবার ব্যবহার না করে ব্যবস্থাপনাকে বিক্রির পরিমাণ/দাম, মজুরি, কাঁচামালের ব্যয় এবং সামষ্টিক অর্থনীতি, মুদ্রা, অর্থায়ন ও দেশের ঝুঁকি পুনর্বিবেচনা করতে হবে।
উপযুক্ত ক্ষুদ্রতম নগদ-উৎপাদক একক চিহ্নিত করুন
CGU হলো বহুলাংশে স্বাধীন নগদ অন্তঃপ্রবাহ থাকা সম্পদের ক্ষুদ্রতম গোষ্ঠী; ব্যবস্থাপনা পণ্য, কার্যক্রম বা স্থান কীভাবে পর্যবেক্ষণ করে এবং চালিয়ে যাওয়া/নিষ্পত্তির সিদ্ধান্ত নেয় তা বিবেচ্য। একটি আইনি সত্তা স্বয়ংক্রিয়ভাবে একটি CGU নয়। উৎপাদন ও বিনিয়োগ একত্র করলে বিনিয়োগের আয় লোকসানি উৎপাদন-সম্পদের মূল্যহ্রাস আড়াল করতে পারে। গোষ্ঠী নির্ধারণ সমালোচনামূলকভাবে মূল্যায়ন ও নথিভুক্ত করুন, অতিরিক্ত উঁচু স্তরে একত্রীকরণ প্রশ্ন করুন এবং FRS 108 অনুযায়ী পরিচালন বিভাগ নির্ধারণের সঙ্গে সামঞ্জস্য দেখুন।
নতুন অধীনস্থ সত্তার মূল্যায়নে সমর্থনকারী প্রমাণ চাই
কার্যক্রম শুরুর আগের ব্যয় ও প্রাথমিক লোকসানে নতুন অধীনস্থ সত্তার নিট বাস্তব সম্পদ বিনিয়োগের ব্যয়ের নিচে নামতে পারে। শুধু ব্যবস্থাপনাকে জিজ্ঞেস করা যথেষ্ট নয়। পরিচালন পরিকল্পনা সংগ্রহ ও পর্যালোচনা করুন, প্রকৃত অগ্রগতির সঙ্গে পরিকল্পনা তুলনা করুন এবং বিনিয়োগের মূল্যহ্রাস হয়েছে কি না দেখুন। লোকসানি অধীনস্থ সত্তার অন্তর্নিহিত নিট সম্পদের মূল্যহ্রাস ও সমন্বিত বিবরণীতে তার প্রভাবও দেখুন। নতুন শুরু করেছে বলেই মূল্যহ্রাসের সূচক স্বয়ংক্রিয়ভাবে উপেক্ষাযোগ্য নয়।
নিট বাস্তব সম্পদের ওপর নির্ভর করার আগে অন্তর্নিহিত সম্পদ পরীক্ষা করুন
FRS 36.12 বাহ্যিক ও অভ্যন্তরীণ সূচক উভয় বিবেচনা করতে বলে। নিট বাস্তব সম্পদকেই একমাত্র প্রাথমিক পরীক্ষা হিসেবে ব্যবহার করলে অন্য সূচক কেন বিস্তারিত পর্যালোচনা চায় না তার যুক্তি দিন। আগে দেখুন অধীনস্থ সত্তার সম্পত্তি, স্থাপনা ও যন্ত্রপাতি বা লোকসানি কিংবা দেউলিয়া সহযোগী অধীনস্থ সত্তার কাছে প্রাপ্য কমিয়ে দেখাতে হবে কি না। নইলে অতিরঞ্জিত নিট সম্পদ মূল কোম্পানির বিনিয়োগের মূল্যহ্রাস সম্পর্কে ভুল সিদ্ধান্ত সমর্থন করতে পারে।
অব্যাখ্যাত মুনাফা-সূচকের বদলে নগদ প্রবাহ
ব্যবহারমূল্য অব্যাহত ব্যবহার ও চূড়ান্ত নিষ্পত্তির ভবিষ্যৎ নগদ প্রবাহ প্রতিফলিত করে। বুলেটিন কর-পূর্ব মুনাফাকে প্রাথমিক বিকল্প সূচক হিসেবে ব্যবহারের কথা পেয়েছিল এবং বিশেষত অ-নগদ আইটেমের প্রভাবসহ সেই ভিত্তি মূল্যায়ন ও নথিভুক্ত করতে বলে। তার অনুচ্ছেদ 15-এ নগদ প্রবাহ মুনাফার কাছাকাছি না হওয়া নিয়ে অস্বচ্ছ একটি বক্তব্য আছে; একে অপ্রতিনিধিত্বশীল মুনাফার পরিমাপ ব্যবহারের সাধারণ অনুমতি হিসেবে ধরা যাবে না। প্রাসঙ্গিক নগদ প্রবাহের সঙ্গে বিকল্প সূচক মিলিয়ে নিন এবং পূর্বাভাসের রাজস্ব বৃদ্ধির জন্য দরকারি ভবিষ্যৎ মূলধনি ব্যয় অন্তর্ভুক্ত করুন।
সুনামমূল্য ও মালিকানার তুলনার ভিত্তি মিলিয়ে নিন
CGU হিসেবে চিহ্নিত অধীনস্থ সত্তার পুনরুদ্ধারযোগ্য মূল্য শুধু সুনামমূল্যের সঙ্গে নয়, এককের নিট সম্পদ ও বরাদ্দকৃত সুনামমূল্যের যোগফলের সঙ্গে তুলনা করুন। সম্পূর্ণ মালিকানাধীন নয় এমন CGU-র পুরো এককের সঙ্গে তুলনার আগে অ-নিয়ন্ত্রণকারী স্বার্থের সুনামমূল্য অন্তর্ভুক্ত করে অঙ্ক মোটায়নের কথা উৎস বলে; উদ্ধৃত Appendix C4, অনুচ্ছেদ 92 প্রতিস্থাপন করে 1 জুলাই 2009 থেকে শুরু হওয়া সময়কালে প্রযোজ্য হয়। আলাদাভাবে, আংশিক মালিকানাধীন অধীনস্থ সত্তায় মূল কোম্পানির বিনিয়োগকে বিনিয়োগ-ব্যয়ের সঙ্গে মূল্যায়ন করার সময় মূল কোম্পানির কার্যকর ইকুইটি স্বার্থের অনুপাতে অধীনস্থ সত্তার বাট্টাকৃত নগদ প্রবাহ ব্যবহার করুন। এ দুটি তুলনার ভিত্তি আলাদা।
পূর্বাভাস প্রশ্ন করুন ও সংবেদনশীলতা বিশ্লেষণ করুন
বাদ পড়া মূলধনি ব্যয় ও নিষ্পত্তির নগদ প্রবাহ, বর্তমান মূল্যে বাট্টাকরণ, রাজস্ব/মুনাফা/চূড়ান্ত বৃদ্ধির অনুমান, ব্যয় ও রাজস্ব বৃদ্ধির সামঞ্জস্য এবং বাট্টার হার পরীক্ষা করুন। অভিজ্ঞ জ্যেষ্ঠ নিরীক্ষকদের প্রশ্ন তোলার নেতৃত্ব দেওয়া উচিত। বাজার, পরিমাণ, মূল্য ও ব্যয় কীভাবে এসেছে; ঐতিহাসিক মার্জিন বাস্তবসম্মত আছে কি না; ঋণচুক্তির শর্তে কতটা অবকাশ আছে; এবং প্রতিপক্ষ, ঋণ, তারল্য ও বাজারঝুঁকির সমন্বয় জানতে চান। পরিমাণ, মূল্য ও ব্যয়ের পরিবর্তন দিয়ে চাপ-পরীক্ষা করুন। অনিশ্চয়তায় বিক্রি 10–15% বা বেশি কমাকে উৎস সম্ভাব্য পরিস্থিতির উদাহরণ দিয়েছে, সবার জন্য বাধ্যতামূলক অভিন্ন চাপের হার নয়।
বিশেষজ্ঞ ও সামঞ্জস্যপূর্ণ সর্বশেষ পরিকল্পনা
বিশেষজ্ঞ ব্যবহারমূল্য থেকে পাওয়া অন্তর্নিহিত আয়-গুণিতককে সত্তার বাজার গুণিতক, তুলনাযোগ্য তালিকাভুক্ত কোম্পানি ও পাওয়া তুলনাযোগ্য লেনদেনের সঙ্গে মিলিয়ে ব্যবহারমূল্য যাচাই করতে পারেন। সংশোধিত SSA 620 অনুযায়ী বিশেষজ্ঞের যোগ্যতা ও নিরপেক্ষতা মূল্যায়ন ও নথিভুক্ত করুন। মন্দার প্রভাব প্রতিফলিত সর্বশেষ ব্যবসা পরিকল্পনা ব্যবহার এবং জ্যেষ্ঠ ব্যবস্থাপনা ও বোর্ডের কাছে উপস্থাপিত বাজেটের সঙ্গে মিল দেখুন। বিশেষজ্ঞের গণনা বা ব্যবস্থাপনার পরিকল্পনা অনুমান ও প্রমাণের বিষয়ে নিরীক্ষকের নিজস্ব মূল্যায়নের বিকল্প নয়।
বাট্টার হার সমর্থন করুন ও খেয়ালমতো মূল্য কমাবেন না
ভবিষ্যৎ নগদ প্রবাহ বর্তমান মূল্যে বাট্টা করুন এবং বাজারঝুঁকি, সরকারি হার, ঋণের হার ও মূলধনের ব্যয় বিবেচনায় হার মূল্যায়ন করুন। সমন্বয়হীন ঋণহার সম্পদ-নির্দিষ্ট সময়, দেশ, মুদ্রা বা মূল্যঝুঁকি বাদ দিতে পারে। FRS 36.55–57 অনুযায়ী মূল্যায়ন নথিভুক্ত করুন। সাধারণ অনিশ্চয়তার জন্য গণনাকৃত ব্যবহারমূল্য খেয়ালমতো অসমর্থিতভাবে কমানোও ACRA প্রত্যাখ্যান করে: অব্যাখ্যাত ছাঁটের বদলে নির্দিষ্ট অনুমান দেখুন এবং বৃদ্ধি, স্থূল মার্জিন ও বাট্টার হারে চাপ-পরীক্ষা করুন।
মূল্যহ্রাস প্রত্যাবর্তন ও বুলেটিনের পেশাগত মর্যাদা
সুনামমূল্য ছাড়া অন্য সম্পদের পুনরুদ্ধারযোগ্য মূল্যের প্রাসঙ্গিক অনুমান বদলালে FRS 36.114 মূল্যহ্রাস প্রত্যাবর্তন চায়—পরিমাপের ভিত্তি, নগদ প্রবাহের পরিমাণ/সময়, বাট্টার হার বা বিক্রয়ব্যয় বাদে ন্যায্যমূল্যের উপাদানসহ। উন্নত পরিস্থিতিতে তাই প্রাথমিক স্বীকৃতির মতো একই কঠোরতায় আগের লোকসান পুনর্মূল্যায়ন দরকার হতে পারে। সম্পদ ও CGU-র প্রত্যাবর্তনের অঙ্কে অনুচ্ছেদ 117 ও 122 প্রয়োগ করুন। বুলেটিন মানদণ্ড ও পরিদর্শনের বিবেচ্য বিষয়ের পরিপূরক; এটি ACRA-র বিধি নয় এবং প্রযোজ্য পেশাগত শর্তের বিকল্প নয়।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনী অন্তর্ভুক্ত। মূল ভাষ্যের প্রামাণিক উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗