ঐতিহাসিক প্রেক্ষাপট ও স্পষ্টীকৃত মান
বিশ্বব্যাপী অনিশ্চয়তার মধ্যে আসন্ন বর্ষশেষ নিরীক্ষার জন্য 13 ডিসেম্বর 2011-এ Audit Practice Bulletin 2 of 2011 প্রকাশিত হয়। এটি 16 মার্চ 2009-এর মন্দা-সংক্রান্ত বুলেটিনের পরিপূরক; আগের বুলেটিনে ব্যবহৃত মানের বদলে 15 ডিসেম্বর 2009 বা তার পরে শুরু হওয়া সময়কালের জন্য স্পষ্টীকৃত SSA কার্যকর হয়। বহু বিধান বহাল থাকে এবং কিছু আরও জোরদার হয়; তাই আগের নির্দেশিকা ব্যবহারকারীকে স্পষ্টীকৃত শর্ত দেখতে হবে। প্রতিটি মন্দায় একটিমাত্র সাধারণ প্রতিক্রিয়া নির্ধারণ না-করে সূত্রটি অতিরিক্ত আলোচনা সাতটি নির্দিষ্ট ক্ষেত্রে ভাগ করেছে।
ব্যবস্থাপনা ও পরিচালন তদারকির দায়িত্বপ্রাপ্তদের সঙ্গে আগেই যোগাযোগ করুন
পুরো নিরীক্ষাজুড়ে ব্যবস্থাপনা, পরিচালক ও নিরীক্ষা কমিটির সঙ্গে নিয়মিত যোগাযোগ রাখুন। পরিস্থিতি সত্তাটিকে কীভাবে প্রভাবিত করছে এবং সত্তাটি কীভাবে সাড়া দিচ্ছে তা বুঝুন, যাতে সময়মতো ঝুঁকিভিত্তিক পরিকল্পনা করা যায়। SSA 265 অনুযায়ী অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণের গুরুত্বপূর্ণ ঘাটতি—বিশেষত গুরুত্বপূর্ণ ভুল বিবৃতি বা কার্যক্রম চালু রাখার সক্ষমতাকে প্রভাবিত করে এমন ঘাটতি—জানান, যাতে সংশোধনমূলক ব্যবস্থা নেওয়া যায়। গুরুত্বপূর্ণ হিসাবগত প্রাক্কলন আলোচনা করুন এবং ব্যবস্থাপনার প্রতিবেদন প্রক্রিয়া সম্পর্কে পরিচালন তদারকির দায়িত্বপ্রাপ্তরা সামঞ্জস্যপূর্ণ তথ্য পাচ্ছেন কি না নিশ্চিত করুন। SSA 260 যোগাযোগের বিস্তৃত কাঠামো দেয়।
চাপ, ব্যবস্থাপনার নিয়ন্ত্রণ অগ্রাহ্য করা ও জালিয়াতি যাচাইয়ের পদ্ধতি
লক্ষ্যমাত্রা পূরণের চাপ জালিয়াতিপূর্ণ প্রতিবেদনের ঝুঁকি বাড়াতে পারে, এমনকি স্বাভাবিক নিয়ন্ত্রণ কার্যকর মনে হলেও। নিয়ন্ত্রণ অগ্রাহ্য করে সাধারণ জার্নাল এন্ট্রির বাইরেও অনুমান, প্রাক্কলনের বিচার, সমন্বিত হিসাবের সমন্বয় বা পুনঃশ্রেণিবিন্যাস বদলানো হতে পারে। ব্যবস্থাপনার সততার পূর্ব ইতিহাস থাকলেও SSA 240 পেশাগত সংশয় বজায় রাখতে বলে। নিয়ন্ত্রণ অগ্রাহ্য করার ঝুঁকির মূল্যায়ন যাই হোক, জার্নাল এন্ট্রি ও অন্যান্য প্রতিবেদন-সমন্বয় পরীক্ষা করুন, প্রাক্কলনে পক্ষপাত যাচাই করুন এবং স্বাভাবিক ব্যবসার বাইরের গুরুত্বপূর্ণ বা অস্বাভাবিক লেনদেনের ব্যবসায়িক যুক্তি মূল্যায়ন করুন।
অ-আর্থিক সম্পদের মূল্যহানি ও বাস্তবসম্মত পূর্বাভাস
মুনাফা ও নগদ সৃষ্টি কমে গেলে মূল্যহানির সূচক তৈরি হতে পারে; তখন সূচক নেই এমন প্রমাণহীন দাবি না-করে বিস্তারিত পরীক্ষা প্রয়োজন। সমর্থনযোগ্য বাজার-প্রমাণের সঙ্গে রাজস্ব বৃদ্ধির হার, মার্জিন, চূড়ান্ত মূল্য ও বাট্টার হার সমালোচনামূলকভাবে যাচাই করুন এবং মূল্যায়ন নথিবদ্ধ করুন। মন্দার প্রভাব প্রতিফলিত সর্বশেষ ব্যবসায়িক পরিকল্পনা ব্যবহার করুন এবং মূল্যহানির পূর্বাভাস ব্যবস্থাপনা ও পরিচালন তদারকির দায়িত্বপ্রাপ্তদের দেওয়া বাজেটের সঙ্গে মেলে কি না দেখুন। বুলেটিনে ACRA-এর অ-আর্থিক সম্পদের মূল্যহানি-সংক্রান্ত 2010 সালের বুলেটিনও দেখতে বলা হয়েছে।
আর্থিক বিবরণীতে গুণগত ও পরিমাণগত তথ্য প্রকাশ
FRS 107 অনুযায়ী এমন তথ্য দিতে হয়, যাতে ব্যবহারকারী আর্থিক অবস্থান/ফলাফলে আর্থিক উপকরণের গুরুত্ব, সময়কালজুড়ে ও বর্ষশেষে সংশ্লিষ্ট ঝুঁকির ধরন ও ব্যাপ্তি এবং সত্তা সেগুলো কীভাবে পরিচালনা করে তা মূল্যায়ন করতে পারেন। আলোচনায় অনিশ্চয়তা, ঋণঝুঁকির কেন্দ্রীভবন ও সম্ভাব্য দায় অন্তর্ভুক্ত। গুণগত ও পরিমাণগত উভয় তথ্যের পর্যাপ্ততা নিরীক্ষা করুন; বিচারনির্ভর, জটিল বা গুণগত তথ্য প্রকাশে বাড়তি তদারকি দিন। অর্থনৈতিক অনিশ্চয়তায় এসব ক্ষেত্রে অসম্পূর্ণ বা ভুল প্রতিবেদনের ঝুঁকি বাড়তে পারে।
পরবর্তী ঘটনা: তিনটি পৃথক সময়পর্ব
বিবরণীর তারিখের পরে দ্রুত পরিবর্তন অঙ্গীকার, ঋণ, ঋণমান, মূলধন বৃদ্ধি, ঋণপত্র ইস্যু, সম্ভাব্য দায় বা মূল ঝুঁকিকে প্রভাবিত করতে পারে। SSA 560.6 অনুযায়ী বিবরণীর তারিখ থেকে নিরীক্ষা প্রতিবেদনের তারিখ পর্যন্ত সমন্বয় বা প্রকাশ প্রয়োজন এমন সব ঘটনা শনাক্ত হয়েছে কি না, সে বিষয়ে পর্যাপ্ত উপযুক্ত প্রমাণ সংগ্রহ করুন। প্রতিবেদন দেওয়ার পরে কিন্তু বিবরণী প্রকাশের আগে এবং বিবরণী প্রকাশের পরে জানা তথ্যের জন্য SSA 560-এর পৃথক শর্তও বিবেচনা করুন। বুলেটিনে প্রতিবেদন স্বাক্ষর করাকেই সব সম্ভাব্য দায়িত্বের সমাপ্তি ধরা হয়নি।
পরিবর্তিত মতামত ও পরিচালন তদারকির দায়িত্বপ্রাপ্তদের সঙ্গে যোগাযোগ
মন্দায় কার্যক্রম চালু থাকবে এমন অনুমান অনুপযুক্ত হতে পারে অথবা গুরুত্বপূর্ণ অনিশ্চয়তা প্রকাশ না-পাওয়া অবস্থায় সামনে আসতে পারে। এসব পরিস্থিতিতে পরিবর্তিত মতামত প্রয়োজন হতে পারে; সুনির্দিষ্ট প্রতিবেদন-ফলাফল প্রকৃত হিসাবের ভিত্তি ও প্রমাণের ওপর নির্ভর করে। মতামত পরিবর্তনের প্রত্যাশা থাকলে SSA 705.28 অনুযায়ী কারণ ও প্রস্তাবিত ভাষ্য পরিচালন তদারকির দায়িত্বপ্রাপ্তদের জানাতে হয়। এতে ঘটনার তথ্য সম্পর্কে একমত হওয়ার সুযোগ এবং অনুচ্ছেদ A25 অনুযায়ী অতিরিক্ত তথ্য ও ব্যাখ্যা দেওয়ার সুযোগ হয়; নিরীক্ষকের স্বাধীন সিদ্ধান্তের জন্য তাঁদের সম্মতিকে পূর্বশর্ত করা হয় না।
জ্যেষ্ঠদের কার্যকর অংশগ্রহণ ও নির্দেশিকার মর্যাদা
নিরীক্ষার দায়িত্বপ্রাপ্ত অংশীদারকে পুরো নিরীক্ষাজুড়ে কার্যকরভাবে ও সময়মতো কাজ পরিচালনা, তদারকি ও পর্যালোচনা করতে হয়। গুণমান পর্যালোচকদেরও সময়মতো অংশ নিতে হয়, যাতে প্রতিবেদনের তারিখের আগে গুরুত্বপূর্ণ বিষয় নিষ্পত্তি হয়; সূত্রে 2011 সালের গুণমান পর্যালোচনা বুলেটিনের উল্লেখ আছে। অর্থনৈতিক অনিশ্চয়তা গুরুত্বপূর্ণ ভুল বিবৃতির ঝুঁকি বাড়াতে পারে, যার জন্য সতর্কতা, পেশাগত বিচার ও সংশয় দরকার। এই বুলেটিন পেশাগত মানের পরিপূরক এবং পরিদর্শনের বিবেচনা ব্যাখ্যা করে; এটি ACRA-এর বিধি বা নির্ধারিত নিরীক্ষা মান ও পদ্ধতির বিকল্প নয়।
সরকারি মূল সূত্র
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, প্রক্রিয়া ও পরিশিষ্টসহ মূল বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের প্রামাণ্য সূত্র হিসেবে সংযুক্ত নথিই বহাল থাকে; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗