গোষ্ঠীর দায়িত্ব ও তিন পর্যায়
গোষ্ঠীতে অধীনস্থ সত্তা বা শাখা থাকতে পারে। উৎসের ঐতিহাসিক SSA600 অনুযায়ী গোষ্ঠীর অংশীদার কাজ পরিচালনা, তত্ত্বাবধান ও সম্পাদন করেন এবং উপযুক্ত প্রতিবেদনের জন্য দায়ী থাকেন। শুধু অংশের নিরীক্ষকের ছাড়পত্র বা স্বাক্ষরিত বিবরণী যথেষ্ট নয়। ACRA পরিকল্পনায় অংশ শনাক্তকরণ, গুরুত্বমাত্রা ও সময়মতো নির্দেশনার ব্যর্থতা; সম্পাদনে প্রমাণ সংগ্রহ ও মূল্যায়নের ব্যর্থতা; এবং সমাপ্তিতে সংরক্ষণের ব্যর্থতা চিহ্নিত করে। পরিকল্পনা শুরু হবে গোষ্ঠীর কার্যক্রমের হালনাগাদ বোঝাপড়া ও বর্তমান/আগের তথ্য তুলনায়, অপরিবর্তিত ধরে নয়। 2015-এর বুলেটিন মানদণ্ডের সম্পূরক; পরের সংশোধিত SSA600 বিধানের সঙ্গে গুলিয়ে ফেলা উচিত নয়।
প্রথম উদাহরণ: গোষ্ঠীর উপযোগী মাপকাঠি ব্যবহার করুন
বেশি পরিমাণে কম মার্জিনে চুক্তিভিত্তিক উৎপাদনকারীর ব্যবস্থাপনার ফল মাপতে রাজস্ব ব্যবহার হয় এবং মুনাফার মতোই প্রাসঙ্গিক হতে পারে। FY2014/FY2013 মুনাফার অবদান মূল কোম্পানি 21%/21%, X 42%/51%, Y 12%/11% এবং Z 25%/17%; রাজস্বের অবদান 13%/13%, 16%/30%, 58%/46% ও 13%/11%। ঐতিহাসিক প্রস্তাবিত 15% সীমা শুধু মুনাফায় লাগিয়ে মূল কোম্পানি, X ও Z বেছে নিলেও সংখ্যাগরিষ্ঠ রাজস্বধারী Y বাদ যায়। রাজস্ব ও মুনাফা উভয় এবং গুণগত ঝুঁকি, গুরুত্বপূর্ণ স্থিতি, লেনদেন ও প্রকাশ বিবেচনা করুন। 15% প্রস্তাব সর্বজনীন বিধিবদ্ধ নিয়ম বা গুণগত গুরুত্ব উপেক্ষার কারণ নয়।
দ্বিতীয় উদাহরণ: ভেবেচিন্তে অংশের গুরুত্বমাত্রা বরাদ্দ করুন
অংশের গুরুত্বমাত্রা আকার, গুরুত্ব, নিয়ন্ত্রণ ও ভুল বিবৃতির অভিজ্ঞতার ওপর নির্ভর করে। উৎসে পৃথক গুরুত্বমাত্রা গোষ্ঠীর চেয়ে বেশি না হতে বলা এবং উদাহরণে কম রাখতে বলা হয়েছে; অংশগুলোর অঙ্কের যোগফল গোষ্ঠীর গুরুত্বমাত্রা ছাড়াতে পারে। ত্রুটিপূর্ণ উদাহরণে শুধু গোষ্ঠীর 5 মিলিয়ন—মুদ্রা অনির্দিষ্ট—স্থির করে অংশকে বেছে নিতে দেওয়া হয়। এক বিধিবদ্ধ নিরীক্ষায় গোষ্ঠীর চেয়ে 20% বেশি ব্যবহার হয়। গোষ্ঠীদলকে উপযুক্ত অঙ্ক বরাদ্দ, স্থানীয় বিধিবদ্ধ গুরুত্বমাত্রা ব্যবহারের প্রস্তাব মূল্যায়ন এবং অংশের কার্যসম্পাদন-গুরুত্বমাত্রা মূল্যায়ন করতে হবে। যাচাই ছাড়া ছেড়ে দিলে কাজ বাদ, ভুল বিবৃতি না জানানো ও অসম্পূর্ণ একত্রিত মূল্যায়নের ঝুঁকি হয়।
কাজে নির্ভরের আগে নির্দেশনা, যোগ্যতা ও প্রবেশের পরিকল্পনা করুন
গোষ্ঠীদলের উচিত অংশের নিরীক্ষকের যোগ্যতা এবং ঝুঁকির অনুপাতে কাজ, অংশগ্রহণ ও নথি পর্যালোচনা ঠিক করা। সময়মতো নির্দেশনায় বর্তমান পরিবর্তন, গুরুত্বপূর্ণ ঝুঁকি, অংশের গুরুত্বমাত্রা, নির্দিষ্ট পদ্ধতি এবং প্রত্যাশিত যোগাযোগবিন্যাস থাকা উচিত। কাজ গ্রহণের আগে প্রবেশসুবিধা বিবেচনা করুন। উদ্ধৃত ঐতিহাসিক SSA210/600 অনুযায়ী ব্যবস্থাপনার বাধায় মতামত থেকে বিরত থাকতে হবে প্রত্যাশিত হলে আইন বাধা না দিলে কাজ প্রত্যাখ্যান করতে হয়; প্রত্যাখ্যান নিষিদ্ধ হলে যতটা সম্ভব নিরীক্ষা করে মতামত দেওয়া থেকে বিরত থাকতে হয়। পরের প্রবেশসমস্যায় ব্যবস্থাপনার সহায়তায় সরাসরি কাজ বা পরিবর্তিত মতামত লাগতে পারে। নিয়মটি যথেষ্ট প্রমাণ নিয়ে; অংশের নিরীক্ষক নামী বলেই স্বয়ংক্রিয় গ্রহণ নয়।
তৃতীয় উদাহরণ: দেরির নির্দেশনা ও উত্তরহীন অনুরোধ
তালিকাভুক্ত অধীনস্থ H গোষ্ঠীর রাজস্বের 85% ও মুনাফার 78% দিত, মূল X-এর মতো 31 ডিসেম্বর বছরশেষ ছিল এবং বিগ ফোর অংশ-নিরীক্ষক M ছিল। গোষ্ঠী নিরীক্ষক A 2008 থেকে থাকলেও কখনো চাওয়া প্রতিবেদন বা নথিতে প্রবেশ পাননি। H মার্চ 2015-এ প্রতিবেদন দেয়, গোষ্ঠীর প্রতিবেদন জুলাইয়ে। A গোষ্ঠী ও অংশ উভয়ের জন্য 6 মিলিয়ন ব্যবহার করেন, ফেব্রুয়ারি 2015-এ পাওয়া পুরোনো FY2013 নিরীক্ষা-কমিটি প্রতিবেদন ধরেন এবং 2 এপ্রিল নির্দেশ দিয়ে 28 এপ্রিল শেষ তারিখ দেন। জুনের কল, SGX ঘোষণা ও একীভূতকরণ মেলানো যথেষ্ট কাজ প্রতিষ্ঠা করেনি। সঠিক পদক্ষেপ ছিল অংশের কম গুরুত্বমাত্রা, বর্তমান ঝুঁকি আলোচনা, নির্দিষ্ট অতিরিক্ত কাজ, ব্যবস্থাপনার অনুসরণ, প্রবেশ ও প্রমাণ মূল্যায়ন অথবা পরিধিসীমার প্রতিবেদন। আগের উত্তরহীন অনুরোধ একই ত্রুটিপূর্ণ প্রক্রিয়া চালানোর ভিত্তি নয়।
চতুর্থ উদাহরণ: প্রমাণ ও গোষ্ঠীর সিদ্ধান্ত ব্যাখ্যা করুন
শুধু হ্যাঁ/না ছাড়পত্র অথবা পরিকল্পনা ও সারসংক্ষেপে অসংগত ঝুঁকিতে কাজের প্রকৃতি, সময়, পরিধি ও ফল বোঝা যায় না। মজুতের উদাহরণে সারসংক্ষেপে শুধু বয়স, খরচ পুনর্গণনা ও হিসাবকাল বিভাজন (cut-off) পরীক্ষায় ব্যতিক্রম নেই লেখা ছিল। পূর্ণ প্রমাণে বছরশেষের পর দুটি বড় অর্ডারের জন্য মজুত বাড়া, তিন বছরের সংরক্ষণমেয়াদ, 1.5 মিলিয়ন পুরোনো মজুত, 1.3 মিলিয়ন সঞ্চিতি এবং সমর্থিত ছাড়কৃত 0.2 মিলিয়ন আদায় ব্যাখ্যা করা হয়। গোষ্ঠীর সিদ্ধান্ত কাজের সঙ্গে যুক্তিসংগত মূল্যায়ন যুক্ত করে। অংশের নিরীক্ষক আগেই পর্যাপ্ত বিশ্লেষণী নথি দিলে পুনরাবৃত্তি অপ্রয়োজনীয়। উদ্দেশ্য যথেষ্ট মূল্যায়নপ্রমাণ, বারবার একই ব্যাখ্যা অনুলিপি নয়।
পঞ্চম উদাহরণ: মূল্যহানির সিদ্ধান্ত বদলানোর কারণ লিখুন
28 জানুয়ারি 2015-এর নথি পর্যালোচনায় PPE মূল্যহানি 10 মিলিয়ন সমর্থিত হলেও খসড়া বিবরণীতে 15 মিলিয়ন ছিল। 14 ফেব্রুয়ারির কলের পরে সব বিষয় নিষ্পত্তি লেখা যথেষ্ট নথি ছিল না। উদাহরণে প্রথম DCF খসড়া এবং পরে স্থান বন্ধের পরিকল্পনায় অতিরিক্ত 5 মিলিয়ন—মুদ্রা অনির্দিষ্ট—মূল্যহানি ব্যাখ্যা করা হয়। অংশের নিরীক্ষক শুরুর PPE, অবশিষ্ট আয়ু ও স্থাননির্দিষ্ট যন্ত্রতালিকা দিয়ে সম্পূর্ণতা দেখেন; গোষ্ঠীর CFO বন্ধের কথা নিশ্চিত করেন। শুধু সভার ফল নয়, অতিরিক্ত কাজ ও গোষ্ঠীর সম্মতির কারণ লিখুন। বন্ধের তারিখের স্থানধারক প্রকৃত তারিখ নয়; সারণিতে গোষ্ঠী নিরীক্ষকের সঙ্গে আলোচনার উল্লেখ আপাত সম্পাদনাগত অসংগতি, চারপাশের উদাহরণ অংশের নিরীক্ষকের সঙ্গে আলোচনা নিয়ে।
ষষ্ঠ উদাহরণ: সব বিদেশি নথি না চেয়েও অংশগ্রহণের প্রমাণ রাখুন
সিঙ্গাপুরের গোষ্ঠীনথিতে অংশের কাজ ও তার যথেষ্টতা নিয়ে গোষ্ঠীর মূল্যায়ন ব্যাখ্যা করা উচিত। বিদেশি আইনে অনুলিপি সীমিত হলেও প্রতিটি অংশের কাগজের অনুলিপি রাখা SSA600-এর শর্ত বা ACRA-র প্রত্যাশা নয়—পাদটীকায় স্পষ্ট। লোকসানি অংশের নথি দেখে শুধু মূল্যহানি নেই বলে সম্মতি লেখা অপর্যাপ্ত। উদাহরণের পাঁচ বছরের পূর্বাভাসে 2016-এ 3%, 2017/2018-এ 5% এবং বাকি বছরগুলোয় 3% বৃদ্ধি। প্রমাণে Q4 2015-এ নতুন তিন বছরের চুক্তি, মূল্য, মার্জিন, সরবরাহকারীর দর ও মাইলফলকভিত্তিক বরাদ্দ আছে; সক্ষমতার ব্যবহার 55% থেকে 72% হয় এবং তিন বছরের বাজেট সাধারণত প্রকৃত ফলের কাছাকাছি ছিল। বৃদ্ধি, ছাড়হার, শেষমূল্য ও সংবেদনশীলতার যুক্তি লিখুন। উদাহরণে বৃদ্ধির প্রমাণ বিস্তারিত হলেও ছাড়হারের লেখা অসম্পূর্ণ, তাই অনুপস্থিত সিদ্ধান্ত উদ্ভাবন করা উচিত নয়।
সপ্তম উদাহরণ: কম ছাড়হারকে চ্যালেঞ্জ করুন
অংশের বিস্তারিত প্রতিবেদনেও প্রাসঙ্গিকতা ও যথেষ্টতা মূল্যায়ন এবং দরকারে অতিরিক্ত পদ্ধতি নেওয়ার গোষ্ঠীর দায় শেষ হয় না। ব্যবস্থাপনার 3% হার পুনর্গণনা করে মূল্যহানি নেইতে সম্মতি যথেষ্ট নয়। অবনতি, গ্রাহক হারানো ও অব্যবহৃত সক্ষমতার সঙ্গে সিদ্ধান্ত তুলনা, স্থানীয় ঝুঁকিমুক্ত হার ও অনুরূপ ব্যবসার বিপরীতে হার পরীক্ষা এবং সংবেদনশীলতা বিশ্লেষণ করুন। বেশি হারে মূল্যহানি গুরুত্বপূর্ণভাবে বদলাতে পারে। অংশের বিশ্লেষণ না থাকলে চান বা গোষ্ঠী পর্যায়ে করুন। নতুন নিয়ন্ত্রণঘাটতিতেও ঝুঁকি ও কাজ পুনর্মূল্যায়ন লাগতে পারে। 3% উদাহরণমাত্র, সুপারিশকৃত হার নয়।
অষ্টম উদাহরণ: হিসাবনীতির পার্থক্য মূল্যায়ন করুন
গোষ্ঠীর নির্দেশনায় IFRS ছাড়পত্র এবং নির্মাণরাজস্ব সম্পূর্ণ-চুক্তি থেকে সম্পূর্ণতার শতাংশে রূপান্তর চাওয়া হয়। প্যাকেজে তখনো সম্পূর্ণ-চুক্তি পদ্ধতি ছিল এবং অংশের নিরীক্ষক IFRS কাজের আলাদা ফি চেয়েছিলেন। এক বছরের চুক্তি বলে গুরুত্বপূর্ণ পার্থক্য নেই ধরে নেওয়া অপর্যাপ্ত। ব্যবস্থাপনার সঙ্গে যথাযথ সমন্বয় আলোচনা, সম্ভব হলে অংশের ছাড়পত্রে সম্মতি অথবা GAAP পার্থক্য এবং গোষ্ঠীসমন্বয় ও নিরীক্ষার দরকার মূল্যায়ন করুন। এটি উৎসের ঐতিহাসিক হিসাবনীতির উদাহরণ, বর্তমান রাজস্বমানদণ্ড প্রয়োগের নির্দেশিকা নয়।
নবম উদাহরণ: স্বাক্ষরের আগে অসম্পূর্ণ বিষয় নিষ্পত্তি করুন
31 ডিসেম্বর 2014-এর প্রতিবেদনের অন্তর্বর্তী উপকরণের শেষ দিন ছিল 30 নভেম্বর 2014, চূড়ান্তের 25 ফেব্রুয়ারি 2015 এবং পরবর্তী ঘটনা পর্যালোচনা ও গোষ্ঠী স্বাক্ষরের 31 মার্চ 2015। স্মারক আসে 5 এপ্রিল। অসম্পূর্ণ বিষয়ে একটি ব্যাংক নিশ্চিতকরণ এবং মোট সম্পদের 15% প্রতিনিধিত্বকারী দুই দেনাদারের প্রাপ্তি ছিল। অংশটি রাজস্বের 20% দিত; অস্বাভাবিকতাহীন পার্থক্য বিশ্লেষণ বিকল্প ছিল না। দেরির স্মারকে 15 ডিসেম্বর 2014-এ বড় গ্রাহকের দেউলিয়াত্ব ধরা পড়ে, যা পাওনা আদায় ও মূল্যহানির রাজস্ব পূর্বাভাসে প্রভাব ফেলে। স্বাক্ষরের আগে সমাধানের হালনাগাদ স্মারক নিন অথবা আলোচনা ও যথেষ্টতা নথিবদ্ধ করুন; পরবর্তী ঘটনার কাজ পান অথবা দেরি ও সম্ভাব্য গুরুত্বপূর্ণ ঘটনা সরাসরি খতিয়ে দেখুন। সমাপ্তিতে যথেষ্ট প্রমাণ, গুরুত্বপূর্ণ বিষয় নিষ্পত্তি, সব উপকরণ এবং অসংশোধিত ভুল বিবৃতির একত্রিত মূল্যায়নও লাগে।
যৌথ নিরীক্ষায় প্রমাণের নীতি প্রয়োগ করুন
AGS10 যৌথ নিরীক্ষকের ভূমিকা, পদ্ধতি, গুণমান নিয়ন্ত্রণ, যোগাযোগ ও রেকর্ড নিয়ে ছিল। কাজ ভাগ হলেও যৌথ নিরীক্ষক নিরীক্ষা ও মতামতের জন্য যৌথ ও পৃথকভাবে দায়ী এবং নিজেদের নথিতে অন্য নিরীক্ষকের কাজের প্রমাণ রাখবেন। সময়মতো অংশগ্রহণ, সংশয়ী মূল্যায়ন, অনুসরণ এবং যথেষ্ট সংরক্ষিত প্রমাণের গোষ্ঠীনীতিও যৌথ কাজে সহায়ক। কাজ ভাগ করে দায়িত্ব দূর হয় না। উপসংহারে উৎস আবার অনুচ্ছেদ 19 ব্যবহার করেছে; সম্পাদনাগত নম্বরটি নতুন মূল শর্ত তৈরি করে না।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনী অন্তর্ভুক্ত। মূল ভাষ্যের প্রামাণিক উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗