ঐতিহাসিক প্রতিবেদন পরিবর্তন ও আওতাভুক্ত নিরীক্ষা
জুলাই 2015-এ জারি উন্নত মানদণ্ড 15 ডিসেম্বর 2016 বা তার পরে শেষ হওয়া সময়ের নিরীক্ষায় প্রযোজ্য হয়। প্যাকেজে সংশোধিত SSA 700, 705, 706, 570 ও 260, নতুন SSA 701 এবং সামঞ্জস্যপূর্ণ সংশোধন ছিল। SSA 701 তালিকাভুক্ত সত্তার প্রতিবেদনে বর্তমান সময়ের নিরীক্ষার সর্বাধিক গুরুত্বপূর্ণ বিষয় জানাতে বলেছিল। উৎসের সংজ্ঞায় স্বীকৃত এক্সচেঞ্জে দর উদ্ধৃত বা তালিকাভুক্ত শেয়ার, স্টক বা ঋণ অথবা এক্সচেঞ্জ বা সমতুল্য সংস্থার প্রবিধানে বাজারজাত সিকিউরিটিজ রয়েছে। অল্পের জন্য চলমান-প্রতিষ্ঠানের অনিশ্চয়তা এড়ানোর আলোচনা সব নিরীক্ষায় প্রযোজ্য। বুলেটিনে ACRA-র 2017-এর পর্যালোচনার মনোযোগ আগাম বলা হয়েছিল; এটি মানদণ্ডের সম্পূরক, বিকল্প নয়।
শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্তদের যোগাযোগ দিয়ে শুরু করে চূড়ান্ত সিদ্ধান্ত হালনাগাদ করুন
শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্তদের সঙ্গে আলোচিত বিষয় থেকে KAM বাছা হয়; পরিকল্পিত পরিধি ও সময়সংক্রান্ত যোগাযোগে গুরুত্বপূর্ণ ঝুঁকিও থাকে। নিরীক্ষা কমিটির কাছে দেওয়া পরিকল্পনা ও সারসংক্ষেপ স্মারক সাধারণ প্রাথমিক রেকর্ড ছিল। পুনরাবৃত্ত নিরীক্ষায় আগের বছরের অভিজ্ঞতা নিয়ে বর্তমান পরিবর্তন অনুযায়ী হালনাগাদ করে অস্থায়ী KAM আগে আলোচনায় উৎসাহ দিয়েছিল ACRA। খসড়া বর্ণনায় শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্তরা ভিত্তি বুঝতে, মতামত দিতে এবং শেষ মুহূর্তের বিস্ময় এড়াতে পারেন। অস্থায়ী নির্বাচন চূড়ান্ত নয়: প্রকৃত ফল ও প্রমাণ চূড়ান্ত তালিকা, বর্ণনা এবং পরিবর্তনের নথিভুক্ত কারণ স্থির করে।
প্রথম ছাঁকনি: নিরীক্ষকের উল্লেখযোগ্য মনোযোগ
প্রথম ছাঁকনিতে বেশি মূল্যায়িত গুরুত্বপূর্ণ ভুল বিবৃতির ঝুঁকি বা গুরুত্বপূর্ণ ঝুঁকি; ব্যবস্থাপনার বড় বিচারপ্রয়োজনীয় ক্ষেত্র, অত্যন্ত অনিশ্চিত প্রাক্কলনসহ, নিয়ে নিরীক্ষকের গুরুত্বপূর্ণ বিচার; এবং নিরীক্ষায় প্রভাব ফেলা গুরুত্বপূর্ণ ঘটনা বা লেনদেন বিবেচ্য। এগুলো স্পষ্ট বিবেচনা, একমাত্র তালিকা নয়। স্বাভাবিক লেনদেনের পরিমাণ, ভৌগোলিক বিস্তার বা ব্যবসার স্বাভাবিক আকারে সময় বেশি লাগলেই গুরুত্ব প্রতিষ্ঠিত হয় না। সংক্ষিপ্ত তালিকার বিষয় নথিতে রাখতে হবে। প্রতিটি প্রাথমিক বিষয়ের কারণ লেখা মানদণ্ডে আবশ্যক না হলেও ওই তিন শ্রেণির কোনো বিষয় সংক্ষিপ্ত তালিকায় না নিলে তার কারণ লেখার জোর সুপারিশ করেছে ACRA। এতে পরিদর্শনে ব্যাখ্যা ও পরের বছর পুনর্মূল্যায়নে সহায়তা হয়।
দ্বিতীয় ছাঁকনি: সর্বাধিক গুরুত্বপূর্ণ বিষয়
এই নির্দিষ্ট বর্তমান সময়ের নিরীক্ষায় সর্বাধিক গুরুত্বপূর্ণ বিষয় চিহ্নিত করতে সংক্ষিপ্ত তালিকার আপেক্ষিক গুরুত্ব তুলনা করুন। প্রত্যেকটির ক্ষেত্রে কেন KAM বা কেন নয় তা নথিবদ্ধ করুন। আর্থিক বিবরণীর ব্যবহারকারীর কাছে গুরুত্ব, একই শিল্পের অন্য সত্তার তুলনায় হিসাবনীতি বাছার জটিলতা বা বিষয়নিষ্ঠতা এবং প্রয়োজনীয় নিরীক্ষাপ্রচেষ্টা সহায়ক বিবেচনা। চূড়ান্ত সংখ্যা যৌক্তিকতা যাচাই, কোটা নয়। উদ্ধৃত ঐতিহাসিক UK অভিজ্ঞতায় গড় 3.1 থেকে 4.4 ঝুঁকি এবং সর্বোচ্চ আটের বেশি নয়; ACRA স্পষ্টভাবে KAM-এর সংখ্যা নির্ধারণ করেনি। ওই পরিসংখ্যান সিঙ্গাপুরের ন্যূনতম বা সীমা নয়।
গুরুত্ব, প্রকৃত কাজ ও সংশ্লিষ্ট তথ্য প্রকাশ বর্ণনা করুন
প্রতিটি KAM-এ কেন বিষয়টি সর্বাধিক গুরুত্বপূর্ণ বিষয়গুলোর একটি এবং নিরীক্ষায় কীভাবে তা মোকাবিলা করা হয়েছে তা বর্ণনা করতে হবে; আর্থিক বিবরণীতে সংশ্লিষ্ট প্রকাশ থাকলে তার উল্লেখও করতে হবে। কারণ ও পদ্ধতি নিরীক্ষা নথির সঙ্গে মিলতে হবে। যেমন প্রকৃত কাজে চুক্তি ও পরবর্তী প্রাপ্তি পরীক্ষা করলে পাওনার নিশ্চিতকরণপত্র পাঠানো হয়েছে বলা যাবে না। KAM জানালে নিরীক্ষার পরিধি বদলায় না বা ত্রুটিপূর্ণ পদ্ধতির দায়মুক্তি হয় না। সত্তানির্দিষ্ট ভাষা, শুধু পদ্ধতির তালিকা না দিয়ে বিষয়ের ব্যাখ্যা এবং সংক্ষিপ্ত বোধগম্য শব্দে উৎসাহ দিয়েছিল ACRA। গুরুত্বপূর্ণ প্রতিবেদনসমস্যা কীভাবে তদারক করা হয়েছে তা শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্তদের জানাতে উৎসাহ দেওয়া হয়; নিরীক্ষকও AGM-এ অংশীজনের প্রশ্নের উত্তর দিতে প্রস্তুত থাকবেন।
সম্পত্তি-গোষ্ঠীর উদাহরণ: শুরুতে সাত বিষয়, সংক্ষিপ্ত তালিকায় ছয়
উদাহরণের গোষ্ঠী দেশে ও বিদেশে সম্পত্তি উন্নয়ন ও বিনিয়োগ করে, X দেশে আবাসিক যৌথ উদ্যোগ করে এবং গোষ্ঠীর হিসাবব্যবস্থা বদলায়। শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্তদের সঙ্গে আলোচিত সাত বিষয় হলো রাজস্ব স্বীকৃতি, অনুমেয় লোকসানের সঞ্চিতি, বিনিয়োগসম্পত্তির মূল্যায়ন, ব্যবস্থাপনার নিয়ন্ত্রণ অগ্রাহ্য করা, নতুন উদ্যোগ, বিক্রয়ের জন্য রাখা সম্পত্তির আদায়যোগ্য মূল্য এবং নতুন ব্যবস্থা। প্রথম তিনটিতে গুরুত্বপূর্ণ ঝুঁকি ও বিচার; নিয়ন্ত্রণ অগ্রাহ্য করা গুরুত্বপূর্ণ ঝুঁকি; উদ্যোগে বিচার ও গুরুত্বপূর্ণ লেনদেন; বিক্রয়সম্পত্তির মূল্যে বিচার আছে। ওই তিন স্পষ্ট শ্রেণির বাইরে হলেও তথ্যপ্রবাহের কাজের কারণে ব্যবস্থা উল্লেখযোগ্য মনোযোগ পায়। বিক্রয়সম্পত্তির মূল্য বাদ যায়: নতুন মজুত নেই, পুরোনোর অধিকাংশ বিক্রি, অবশিষ্ট গুরুত্বমাত্রার 5%-এর নিচে এবং বছরশেষের কাছাকাছি তুলনীয় বিক্রির ভিত্তিতে মূল্য কমানো হয়েছে। ওই 5% শুধু এই উদাহরণের ভিত্তি; সাধারণ KAM সীমা নয়।
উদাহরণে চারটি KAM বাছার কারণ
চূড়ান্ত চারটি হলো প্রকল্পের রাজস্ব, অনুমেয় লোকসানের সঞ্চিতি, বিনিয়োগসম্পত্তির মূল্যায়ন ও X দেশের উদ্যোগ। উৎসে শুধু মূল্যায়নের বিস্তারিত নির্বাচন-কারণ আছে: সম্পত্তি গোষ্ঠীর মোট সম্পদের 40%-এর বেশি; নতুন মূল্যায়নকারীর নিরপেক্ষতা, যোগ্যতা, পরিধি ও পদ্ধতি যাচাই লাগে; বিদেশি অংশ ও স্থানীয় মূল্যায়নবিশেষজ্ঞ জড়িত; অনুমানে উল্লেখযোগ্য সংশয়ী মনোভাব দরকার; X, Y ও Z-তে স্বাধীন বিশেষজ্ঞ সাহায্য করেন; এবং ব্যবস্থাপনা ও শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্তদের সঙ্গে ব্যাপক আলোচনা হয়। নিয়ন্ত্রণ অগ্রাহ্য করা বাছা হয়নি, কারণ এমন ঘটনা বা জার্নাল পরীক্ষায় ব্যতিক্রম মেলেনি, X দেশ পরিচিত এবং কঠোর যৌথ-উদ্যোগ চুক্তিতে একতরফা নিয়ন্ত্রণ রোধ হয়। উল্লেখযোগ্য IT প্রচেষ্টা সত্ত্বেও ব্যবস্থা বাছা হয়নি: বহিরাগত পরামর্শক, কর্মী প্রশিক্ষণ, মসৃণ পরিবর্তন, পরীক্ষায় বড় ঘাটতি না পাওয়া এবং অর্থ দলের সাড়া আপেক্ষিক গুরুত্ব কমিয়েছিল। কোনোটিকে বাদ দেওয়াই সেই ক্ষেত্র নিরীক্ষার প্রয়োজন দূর করে না।
মূল্যায়ন প্রকাশের উদাহরণটি নির্দিষ্ট, সাধারণ ছক নয়
উদাহরণের বর্ণনায় গুরুত্বপূর্ণ বহনমূল্য, মোট সম্পদের 40%-এর বেশি অংশ এবং বিচারনির্ভর ন্যায্যমূল্যের উপকরণের সঙ্গে গুরুত্ব যুক্ত করে সংশ্লিষ্ট নোটের উল্লেখ আছে। এতে নতুন মূল্যায়নকারীর নিরপেক্ষতা, যোগ্যতা, নিয়োগের শর্ত, কাজের পরিধি ও পদ্ধতি মূল্যায়ন; X, Y ও Z-তে স্বাধীন সম্পত্তিবিশেষজ্ঞ নিয়োগ; স্বাধীনভাবে পাওয়া তথ্যের সঙ্গে অনুমান তুলনা; এবং অমিল ও প্রয়োজনীয় সমন্বয় পরীক্ষা বর্ণিত। উৎসের yy অঙ্ক ও bb/zz নোটচিহ্ন স্থানধারক, প্রকৃত সংখ্যা নয়। অন্য তিন চূড়ান্ত KAM-এর বর্ণনা বা সম্পূর্ণ নির্বাচননথি উৎসে নেই, তাই সেগুলো উদ্ভাবন করা উচিত নয়।
অল্পের জন্য চলমান-প্রতিষ্ঠানের অনিশ্চয়তা এড়ালেও তথ্য প্রকাশ দরকার
ঘটনা বা অবস্থায় উল্লেখযোগ্য সন্দেহ তৈরি হতে পারে, কিন্তু ব্যবস্থাপনার পরিকল্পনা বিবেচনার পর ব্যবস্থাপনা ও নিরীক্ষক উভয়ে গুরুত্বপূর্ণ অনিশ্চয়তা নেই বললে অল্পের জন্য তা এড়ানো বা close-call পরিস্থিতি হয়। সংশোধিত SSA 570 প্রতিবেদন কাঠামো অনুযায়ী সংশ্লিষ্ট প্রকাশ পর্যাপ্ত কি না মূল্যায়ন চাইত। FRS 1-এর অনুচ্ছেদ 122 স্বীকৃত অঙ্কে সর্বাধিক প্রভাব ফেলা ব্যবস্থাপনার বিচার প্রকাশ চাইত; উৎস এটি জুলাই 2014-এর IFRIC আলোচ্য সিদ্ধান্তের সঙ্গে যুক্ত করে। মূল্যায়ন ও যোগাযোগের প্রাথমিক দায়িত্ব ব্যবস্থাপনা ও শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্তদের; নিরীক্ষক প্রকাশের গুণমানকে চ্যালেঞ্জ করেন। গুরুত্বপূর্ণ অনিশ্চয়তা নেই—এই সিদ্ধান্তে মূল ঘটনা ও বিচার অপ্রাসঙ্গিক হয় না।
সরবরাহকারী হারানোর উদাহরণ ও প্রতিবেদনের ফল
একটি সত্তা প্রধান সরবরাহকারী হারায়। মূল কোম্পানি সংশ্লিষ্ট কোম্পানি থেকে সাময়িক সামঞ্জস্যপূর্ণ সরবরাহের ব্যবস্থা করে, বদলানো পণ্যের বৈশিষ্ট্য মেনে নিতে গ্রাহকের সঙ্গে আলোচনা করে এবং স্থায়ী বিকল্প খোঁজে। কার্যকারিতা ও বাস্তবসম্ভাব্যতা মূল্যায়নের পর ব্যবস্থাপনা ও নিরীক্ষক গুরুত্বপূর্ণ অনিশ্চয়তা নেই বলেন। তবু আর্থিক বিবরণীতে ক্ষতি, প্রশমনমূলক কাজ ও ব্যবস্থাপনার বিচার বর্ণনা করা উচিত। প্রকাশ না থাকলে বা অপ্রতুল হলে নিরীক্ষক প্রতিবেদনে প্রভাব, প্রয়োজনে মতামত পরিবর্তনসহ, বিবেচনা করেন। এই উদাহরণ close-call-এ পর্যাপ্ত প্রকাশ বোঝায়; মূল কোম্পানির সহায়তা প্রতিটি ক্ষেত্রে অনিশ্চয়তা দূর করে—এমন স্বয়ংক্রিয় নিশ্চয়তা নয়।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনী অন্তর্ভুক্ত। মূল ভাষ্যের প্রামাণিক উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗