1 জুলাই 2025 থেকে কার্যকর সংস্করণ
প্রচ্ছদে 1 জুন 2023-এর মূল প্রকাশের তারিখ থাকলেও, 322 পৃষ্ঠার এই PDF হলো 1 জুলাই 2025 থেকে কার্যকর অনানুষ্ঠানিক সমন্বিত পাঠ। এর সংশোধন-ইতিহাসে S 317/2025, S 958/2024 ও S 741/2023 অন্তর্ভুক্ত। এতে পেশাগত ও গুণমানের মানদণ্ডের তফসিল, সাধারণ নৈতিকতা, গোষ্ঠী নিরীক্ষা ও স্বাধীনতার নিয়ম, প্রযুক্তির সংশোধন এবং কর পরিকল্পনার নতুন ধারা 380 একত্র করা হয়েছে। প্রচ্ছদ দেখে অপরিবর্তিত 2023 সালের বিধি ধরে না নিয়ে সমন্বিত সংস্করণের কার্যকর তারিখ পড়ুন।
তফসিলের নিরীক্ষা ও মান-সংক্রান্ত মানদণ্ড
প্রথম তফসিলে সামগ্রিক উদ্দেশ্য ও কাজের শর্ত থেকে ঝুঁকি, প্রমাণ, প্রতিবেদন ও বিশেষ উদ্দেশ্যের কাজ পর্যন্ত সিঙ্গাপুর নিরীক্ষামান তালিকাভুক্ত। দ্বিতীয় তফসিল আদেশে নির্ধারিত পরিস্থিতিতে নির্দিষ্ট আন্তর্জাতিক নিরীক্ষামান ব্যবহারের অনুমতি দেয়, যার মধ্যে বিদেশে তালিকাভুক্ত সিঙ্গাপুরের প্রতিষ্ঠান এবং সিঙ্গাপুরে শেয়ারের দর ঘোষিত বা তালিকাভুক্ত বিদেশি প্রতিষ্ঠান অন্তর্ভুক্ত। তৃতীয় তফসিলে SSQC 1 এবং SSQM 1 ও 2 চিহ্নিত করা হয়েছে। আন্তর্জাতিক মান ব্যবহারের অনুমতি পরিস্থিতিনির্ভর; প্রতিটি গ্রাহকের জন্য সিঙ্গাপুরের মান বদলে নেওয়ার সাধারণ পছন্দ নয়।
নৈতিকতার বিধি পড়ার পদ্ধতি
চতুর্থ তফসিল পাবলিক অ্যাকাউন্ট্যান্সি সেবাদানকারী পাবলিক অ্যাকাউন্ট্যান্ট ও হিসাবসেবা প্রতিষ্ঠানের জন্য প্রযোজ্য। বিধিতে মৌলিক নীতি ও ধারণাগত কাঠামো, পেশাগত সেবার শর্ত, নিরীক্ষা ও পর্যালোচনার স্বাধীনতা এবং অন্যান্য নিশ্চয়তা কাজের স্বাধীনতা রয়েছে। Part 2 ইচ্ছাকৃতভাবে ফাঁকা। R দিয়ে শুরু অনুচ্ছেদে বাধ্যতামূলক শর্ত; A উপকরণে তার প্রয়োগের ব্যাখ্যা; SG বিধানে সিঙ্গাপুরের অতিরিক্ত শর্ত থাকে। এখানে may অনুমতি এবং might সম্ভাবনা বোঝায়। নির্দিষ্ট সেবা বা সম্পর্কের নিয়মের সঙ্গে প্রাসঙ্গিক সাধারণ কাঠামোও পড়তে হবে।
সততা, নিরপেক্ষতা ও দক্ষতার সঙ্গে কাজ
পাঁচটি নীতি হলো সততা, নিরপেক্ষতা, পেশাগত দক্ষতা ও যথাযথ যত্ন, গোপনীয়তা এবং পেশাগত আচরণ। সততার জন্য সরল ও সৎ আচরণ এবং গুরুত্বপূর্ণ মিথ্যা বা বিভ্রান্তিকর তথ্য, বিভ্রান্তিকরভাবে তথ্য বাদ দেওয়াসহ, এড়ানো প্রয়োজন। পক্ষপাত, স্বার্থসংঘাত, অনুচিত প্রভাব এবং প্রযুক্তির ওপর অযথা নির্ভরতার মধ্যেও নিরপেক্ষতা বজায় রাখতে হবে। দক্ষতার জন্য হালনাগাদ জ্ঞান, উপযুক্ত প্রশিক্ষণ, যত্নশীল কাজ ও তত্ত্বাবধান এবং প্রযোজ্য ক্ষেত্রে সেবার অন্তর্নিহিত সীমা ব্যাখ্যা প্রয়োজন। পেশাগত আচরণে আইন মানা, জনস্বার্থের দায়িত্ব এবং অতিরঞ্জিত দাবি বা অন্যকে হেয় করে তুলনা না করে সত্যনিষ্ঠ বিপণন অন্তর্ভুক্ত।
গোপনীয় তথ্য ও অনুমোদিত প্রকাশ
গোপনীয়তা সম্ভাব্য গ্রাহকের কাছ থেকে পাওয়া তথ্য, ফার্মের ভেতরের তথ্য এবং পেশাগত সম্পর্ক শেষ হওয়ার পরও প্রযোজ্য। ব্যক্তিগত বা তৃতীয় পক্ষের সুবিধার জন্য তথ্য ব্যবহার করা যাবে না। আইন অনুযায়ী প্রকাশ বাধ্যতামূলক হতে পারে, গ্রাহকের অনুমোদনে আইনসম্মতভাবে করা যেতে পারে, অথবা আইন নিষেধ না করলে নিয়ন্ত্রককে উত্তর দেওয়া বা পেশাগত স্বার্থ রক্ষার মতো পেশাগত দায়িত্ব বা অধিকার দ্বারা সমর্থিত হতে পারে। প্রকাশের আগে তথ্য, প্রাপক, প্রভাবিত স্বার্থ এবং তথ্য সম্পূর্ণ ও প্রমাণসমর্থিত কি না বিবেচনা করতে হবে। NOCLAR বিধান জনস্বার্থে নির্দিষ্ট পদ্ধতি দেয়, গ্রাহকের তথ্য ভাগ করার সাধারণ অনুমতি নয়।
তথ্যের পুরো জীবনচক্রে গোপনীয়তা
সংশোধিত নিয়ম তথ্য সংগ্রহ, ব্যবহার, স্থানান্তর, সংরক্ষণ, ধরে রাখা, ছড়ানো এবং আইনসম্মত ধ্বংস—সব পর্যায়ে স্পষ্ট সুরক্ষা দেয়। তথ্য পরে যথাযথ বা অনুচিতভাবে প্রকাশ্য হলেও এবং সম্পর্ক শেষ হলেও গোপনীয়তা বহাল থাকে। প্রকাশ বা ব্যবহারের জন্য আইনগত বা পেশাগত দায়িত্ব/অধিকার অথবা আইন অনুমতি দিলে অনুমোদিত সম্মতি প্রয়োজন। প্রশিক্ষণ, পণ্য বা প্রযুক্তি উন্নয়ন, গবেষণা ও তুলনামূলক মানদণ্ড তৈরির জন্য কোন তথ্য, কী উদ্দেশ্য, কারা কাজ করবে এবং পরিচয় চেনা যাবে কি না—সম্ভব হলে লিখিতভাবে ব্যাখ্যা করা উচিত। সীমান্তপারের গোপনীয়তা আইন ও তথ্য দেখার প্রাপক গুরুত্বপূর্ণ; প্রকাশ্যে পাওয়া গেলেই পুনর্ব্যবহারের অনুমতি হয় না।
দক্ষতা, জটিলতা ও প্রযুক্তির ফলাফল
পেশাগত দক্ষতায় প্রাসঙ্গিক প্রযুক্তিগত জ্ঞান এবং আন্তঃব্যক্তিক, যোগাযোগ ও সাংগঠনিক দক্ষতা অন্তর্ভুক্ত। জটিল পারস্পরিক সম্পর্ক, অনিশ্চিত অনুমান ও পরিবর্তনে অনুসন্ধান, সংশ্লিষ্ট পক্ষকে ব্যাখ্যা ও পুনর্মূল্যায়ন প্রয়োজন। বিশেষজ্ঞ বা প্রযুক্তির ফল ব্যবহার করার আগে উদ্দেশ্যের উপযোগিতা নির্ধারণ করতে হবে। প্রযুক্তির ক্ষেত্রে নির্ভরতার মাত্রা, বোঝার সক্ষমতা বা বিশেষজ্ঞের সহায়তা, পরীক্ষা, আগের গ্রহণযোগ্যতা, জীবনচক্রের তত্ত্বাবধান, প্রবেশাধিকার নিয়ন্ত্রণ ও ইনপুটের মান বিবেচ্য। অপর্যাপ্ত তথ্য, অনুপযুক্ত উপকরণ বা অপর্যাপ্ত দক্ষতা স্বার্থজনিত হুমকি সৃষ্টি করতে পারে; ফার্মের নিজস্ব বিচারবিবেচনায় তৈরি ব্যবস্থায় নিজের কাজ যাচাইজনিত হুমকি হতে পারে। নিয়মিত প্রশিক্ষণ, তত্ত্বাবধান ও স্বাধীন মূল্যায়ন সহায়ক, তবে হিসাববিদের বিচারবিবেচনার বিকল্প নয়।
জনস্বার্থসংশ্লিষ্ট প্রতিষ্ঠান ও সিঙ্গাপুরের নির্দিষ্ট শ্রেণি
সাধারণ শ্রেণি হলো প্রকাশ্যে লেনদেন হওয়া প্রতিষ্ঠান, জনসাধারণের আমানত গ্রহণ বা বীমা যাদের প্রধান কাজের অন্তর্ভুক্ত এবং বিধির জনস্বার্থের উদ্দেশ্যে আইন, বিধিমালা বা পেশাগত মানে নির্ধারিত প্রতিষ্ঠান। সিঙ্গাপুরে লেনদেনযোগ্য শ্রেণির সংজ্ঞায় যেকোনো স্থানে গঠিত তালিকাভুক্ত প্রতিষ্ঠান অন্তর্ভুক্ত, যার ঋণ বা ইকুইটি যেকোনো দেশের জনসাধারণের প্রবেশযোগ্য সিকিউরিটিজ এক্সচেঞ্জ ব্যবস্থায় লেনদেন হয়; আর্থিক প্রতিষ্ঠান ও সিঙ্গাপুরে সিকিউরিটিজ ইস্যুর প্রস্তুতিতে থাকা প্রতিষ্ঠানও অন্তর্ভুক্ত। বড় দাতব্য প্রতিষ্ঠান, বড় IPC-সহ, এবং যেকোনো স্থানে তালিকাভুক্ত ব্যবসায়িক ট্রাস্ট ও REIT-কে PIE স্বাধীনতার শর্ত মানতে হবে। প্রকাশ্যে লেনদেন হওয়া গ্রাহকের আওতায় সব সংশ্লিষ্ট প্রতিষ্ঠান থাকে; অন্য গ্রাহকের ক্ষেত্রে নিয়ন্ত্রিত প্রতিষ্ঠান এবং পরিচিত প্রাসঙ্গিক সম্পর্ক অন্তর্ভুক্ত।
ট্রাস্টের উল্লেখ ও PIE হিসেবে বিবেচনার প্রকাশ
তালিকাভুক্ত ব্যবসায়িক ট্রাস্টে শেয়ার বলতে ইউনিট, কর্মী বলতে ট্রাস্টি-ম্যানেজারের কর্মী, কাজ বলতে ট্রাস্টি-ম্যানেজার বা নির্দিষ্ট এজেন্টের কাজ এবং সম্পদ বলতে তার ধারণ করা ট্রাস্টের সম্পদ বোঝায়। REIT-এর উল্লেখও একইভাবে ইউনিট, ম্যানেজারের কর্মী, ট্রাস্টি বা ম্যানেজারের কাজ এবং ট্রাস্টির ধারণ করা সম্পদের সঙ্গে মেলানো হয়। ব্যবসা, তত্ত্বাবধান, আকার, ব্যবস্থাগত গুরুত্ব, সংশ্লিষ্ট পক্ষ ও পরিচালনব্যবস্থা বিবেচনা করে অন্য প্রতিষ্ঠানকেও PIE হিসেবে বিবেচনা করতে ফার্মকে উৎসাহ দেওয়া হয়। PIE স্বাধীনতা প্রয়োগের কথা উপযুক্ত সময়ে ও সহজলভ্যভাবে প্রকাশ করতে হবে, তবে তাতে গোপন ভবিষ্যৎ পরিকল্পনা প্রকাশ পেয়ে গেলে ব্যতিক্রম থাকে। সিঙ্গাপুরের 50% নিরীক্ষা-বহির্ভূত ফি নিয়মে প্রকাশ্যে লেনদেন হওয়া প্রতিষ্ঠান ও তালিকাভুক্ত ট্রাস্ট স্পষ্ট অন্তর্ভুক্ত; বড় দাতব্য প্রতিষ্ঠানের অবস্থান পৃথক।
প্রযুক্তি বিক্রি, লাইসেন্স দেওয়া ও যৌথ উন্নয়ন
প্রচলিত যৌথ উদ্যোগ না থাকলেও যৌথ উন্নয়ন, পুনর্বিক্রি বা লাইসেন্স ব্যবস্থায় ঘনিষ্ঠ ব্যবসায়িক সম্পর্ক হতে পারে। প্রযুক্তির স্বাভাবিক স্বাধীন বাণিজ্যিক ক্রয়েও প্রকৃতি ও পরিমাণ মূল্যায়ন করতে হয়। ফার্ম সরাসরি গ্রাহককে অথবা গ্রাহককে সেবা দিতে প্রযুক্তি ব্যবহারকারী অন্য প্রতিষ্ঠানকে প্রযুক্তি সরবরাহ বা লাইসেন্স দিলে নিশ্চয়তা-বহির্ভূত সেবার নিয়ম প্রযোজ্য। স্বয়ংক্রিয় হিসাবরক্ষণ হলেই নিয়মিত বা যান্ত্রিক কাজ নয়: ব্যবস্থার কাজ, ফলাফল এবং ফার্মের দক্ষতা বা বিচারবিবেচনার ওপর নির্ভরতা যাচাই করতে হবে। সেবার প্রকৃতি, বিবরণীতে প্রভাব, ব্যবস্থাপনার তত্ত্বাবধান, হুমকি, সুরক্ষা এবং PIE-সংক্রান্ত যোগাযোগ নথিবদ্ধ করতে হবে।
প্রযুক্তি এবং ESG-সহ অন্যান্য নিশ্চয়তা কাজ
Part 4B-তে গ্রিনহাউস গ্যাসের বিবৃতিসহ অ-আর্থিক ও ESG তথ্য স্পষ্ট অন্তর্ভুক্ত। প্রযুক্তি গ্রাহকের ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব দূর করে না। একমাত্র নথি হোস্ট করা অথবা নিশ্চয়তার বিষয়সংশ্লিষ্ট নিরাপত্তা, ব্যাকআপ বা পরিচালনার কাজ করলে ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব গ্রহণ হতে পারে। ব্যবস্থা বা নিয়ন্ত্রণ তৈরি করে তারপর সেগুলো সম্পর্কে প্রতিবেদনে নিশ্চয়তা দেওয়া অথবা সেগুলোর উৎপাদিত ESG তথ্যে নিশ্চয়তা দেওয়ায় নিজের কাজ যাচাইজনিত হুমকি হতে পারে। গ্রহণের আগে পৃথক ও সম্মিলিত সেবা ও নির্ভরতা মূল্যায়ন করতে হবে; জনস্বার্থের বেশি প্রত্যাশা এবং প্রয়োজনে কার্যকর সুরক্ষা বা সরে আসা বিবেচ্য। কাজ বা অনুমোদিত সেবার জন্য তথ্য ধরে রাখাই স্বয়ংক্রিয়ভাবে ব্যবস্থাপনার কাজ নয়।
হুমকি চিহ্নিত, মূল্যায়ন ও মোকাবিলা
কাঠামোতে স্বার্থজনিত, নিজের কাজ যাচাইজনিত, পক্ষসমর্থনজনিত, ঘনিষ্ঠতাজনিত এবং ভীতিপ্রদর্শনজনিত হুমকি চিহ্নিত। অনুসন্ধিৎসু মন, পেশাগত বিচারবিবেচনা এবং যুক্তিসংগত ও অবহিত তৃতীয় পক্ষের পরীক্ষা প্রয়োজন; পরিস্থিতি ও সেবার সম্মিলিত প্রভাব বিবেচনা করতে হবে। হুমকি গ্রহণযোগ্য মাত্রায় না থাকলে কারণ দূর করুন, কার্যকর সুরক্ষা প্রয়োগ করুন অথবা কাজ প্রত্যাখ্যান বা শেষ করুন। তথ্য বদলালে পুনর্মূল্যায়ন করুন। নীতি বা পদ্ধতি থাকলেই সুরক্ষা নয়: চিহ্নিত হুমকি কার্যকরভাবে কমাতে হবে। মানসিক পক্ষপাত সম্পর্কে সচেতনতা এবং প্রশ্ন ও অনিয়ম জানানোর সহায়ক সংস্কৃতি প্রক্রিয়াকে শক্তিশালী করে।
স্বার্থসংঘাত ও গোপনীয়তা রক্ষার পৃথক ব্যবস্থা
কাজ গ্রহণের আগে স্বার্থসংঘাত চিহ্নিত এবং সম্পর্ক চলাকালে প্রাসঙ্গিক নেটওয়ার্কের স্বার্থসহ নজরদারি করতে হবে। গুরুত্বপূর্ণ সংঘাতের প্রকৃতি ব্যাখ্যা ও উপযুক্ত গ্রাহক-সম্মতি নিতে হবে; প্রয়োজনীয় সম্মতি প্রত্যাখ্যাত হলে সেবা প্রত্যাখ্যান/শেষ অথবা সংঘাত দূর করতে হবে। পৃথক দল, গোপনীয়তার অঙ্গীকার ও স্বাধীন পর্যালোচনা সহায়ক। ব্যতিক্রমী ক্ষেত্রে গোপনীয়তার কারণে প্রকাশ বা সম্মতি সম্ভব না হলে কাজ চালাতে ফার্মকে একই বিষয়ে এক গ্রাহকের বিপক্ষে অন্যের পক্ষে অবস্থান না নেওয়া, কার্যকর তথ্যবাধা এবং সরে এলে অসামঞ্জস্যপূর্ণ ক্ষতি হবে বলে যুক্তিসংগত তৃতীয় পক্ষের সিদ্ধান্তের শর্ত মানতে হয়। ব্যতিক্রম ও যুক্তি নথিবদ্ধ করুন।
নিয়োগ, পূর্ববর্তী হিসাববিদের সঙ্গে যোগাযোগ ও দ্বিতীয় মতামত
গ্রহণের সময় গ্রাহকের সততা, সম্পদ, দক্ষতা, সময় ও বিশেষজ্ঞের কাজ বিবেচ্য। প্রস্তাবিত নিরীক্ষা হিসাববিদকে বিদ্যমান বা পূর্ববর্তী হিসাববিদের সঙ্গে যোগাযোগ করতে হবে। সাধারণত গ্রাহকের অনুমতি নেওয়া উচিত, সম্ভব হলে লিখিতভাবে; প্রত্যাখ্যান ও প্রাসঙ্গিক তথ্যের বিকল্প উৎস মূল্যায়ন করতে হবে। সিঙ্গাপুরের বিধানে লিখিত যোগাযোগ ও উত্তর দেওয়ার যুক্তিসংগত সময় লাগে; নীরবতা মানে গ্রহণে কোনো পেশাগত বাধা নেই ধরে নেওয়ার আগে নিবন্ধিত ডাকযোগে শেষ অনুসন্ধানপত্র গুরুত্বপূর্ণ। পুনরাবৃত্ত কাজ পর্যায়ক্রমে পুনর্মূল্যায়ন করুন। দ্বিতীয় মতামতের বাস্তব তথ্যগত সীমা ব্যাখ্যা করতে হবে; বিদ্যমান হিসাববিদের সঙ্গে যোগাযোগের অনুমতি না দিলে দায়িত্বশীলভাবে মতামত দেওয়া যায় কি না সিদ্ধান্ত নিতে হবে।
পর্যালোচক, ফি ও রেফারেল ব্যবস্থা
কাজের মান পর্যালোচকের দক্ষতা, কর্তৃত্ব ও নিরপেক্ষতা লাগে। SSQM 2 অনুযায়ী সাবেক কার্য-অংশীদার ওই কাজের মান পর্যালোচক হওয়ার আগে দুই বছরের বিরতিকাল লাগে; এটি PIE অংশীদার পরিবর্তনের নিয়ম থেকে পৃথক। কম ফি নিজে অনৈতিক নয়, তবে অপর্যাপ্ত সম্পদ দক্ষতাকে হুমকিতে ফেলতে পারে। প্রাসঙ্গিক কাঠামোতে শর্তাধীন ফি, রেফারেল অর্থ ও কমিশন মূল্যায়ন এবং প্রযোজ্য ক্ষেত্রে গ্রাহককে জানানো বা ব্যবস্থা সম্মত করতে হবে। ফার্ম কেনার সময় সাবেক মালিক বা উত্তরাধিকারীকে অর্থ দেওয়া সাধারণ রেফারেল কমিশন হিসেবে বিবেচিত নয়।
প্ররোচনামূলক সুবিধা ও গ্রাহকের সম্পদ হেফাজত
অবৈধ প্ররোচনামূলক সুবিধা নিষিদ্ধ। আইনসম্মত বা তুচ্ছ উপহারও দেওয়া বা নেওয়া যাবে না, যদি হিসাববিদ অথবা যুক্তিসংগত তৃতীয় পক্ষ সিদ্ধান্তে আসেন যে উদ্দেশ্য অনুচিত প্রভাব বিস্তার। অনুচিত উদ্দেশ্য না থাকলে সময়, ঘনঘটা, সম্মিলিত মূল্য, স্বচ্ছতা ও অন্যান্য পরিস্থিতি মূল্যায়ন করুন। পরিবারের আচরণেও হুমকি হতে পারে। গ্রাহকের অর্থ বা সম্পদ হেফাজতে আইনগত অনুমতি ও প্রযোজ্য শর্ত লাগে: উৎস নির্ধারণ, অর্থপাচারবিরোধী দায়িত্ব বিবেচনা, সম্পদ পৃথক রাখা, নির্দিষ্ট উদ্দেশ্যেই ব্যবহার এবং সম্পদ ও আয়ের হিসাব দিতে সর্বদা প্রস্তুত থাকা।
NOCLAR: সন্দেহভাজন অনিয়ম বোঝা ও যথাযথ স্তরে জানানো
ধারা 360 আর্থিক বিবরণীতে সরাসরি প্রভাব ফেলা বা ব্যবসার ওপর মৌলিক প্রভাব ফেলা আইনের প্রকৃত বা সন্দেহভাজন অননুবর্তিতা নিয়ে। স্পষ্টত অতি তুচ্ছ বিষয়, সম্পূর্ণ ব্যক্তিগত অসদাচরণ ও সম্পর্কহীন তৃতীয় পক্ষের বিষয়ের পৃথক পরিধিসীমা আছে। রিপোর্ট করার আইন এবং সতর্ক করে দেওয়ার নিষেধাজ্ঞার মতো সীমা মানতে হবে। বিষয় বুঝে যথাযথ ব্যবস্থাপনা স্তরে তুলুন; ব্যবস্থাপনা জড়িত হলে পরিচালনা-দায়িত্বপ্রাপ্তদের জানান। সংশোধন, প্রতিকার, প্রতিরোধ ও প্রয়োজনীয় প্রকাশের উদ্যোগ নিন। গ্রুপ নিরীক্ষায় আইনগত সীমার অধীন প্রাসঙ্গিক বিষয় গ্রুপ অংশীদার ও প্রভাবিত কম্পোনেন্টকে জানান।
NOCLAR: পরবর্তী পদক্ষেপ ও নথিবদ্ধকরণ
ব্যবস্থাপনার প্রতিক্রিয়া এবং জনস্বার্থে আরও ব্যবস্থা দরকার কি না মূল্যায়ন করুন। সরে আসা অন্য প্রয়োজনীয় ব্যবস্থার বিকল্প নয়। গুরুত্ব, প্রমাণ, সম্ভাব্য ক্ষতি, সুরক্ষা ও কর্তৃপক্ষের পদক্ষেপ নেওয়ার ক্ষমতা মূল্যায়নের পর কর্তৃপক্ষের কাছে উপযুক্ত প্রকাশ বিধি অনুযায়ী সমর্থিত হতে পারে; আসন্ন ব্যাপক ক্ষতির ক্ষেত্রে জরুরি বিবেচনা দরকার হতে পারে। নিরীক্ষার কাজে বিচারবিবেচনা ও পদক্ষেপ নথিবদ্ধ করতে হয়; অন্যান্য সেবায় নথিবদ্ধ করতে উৎসাহ দেওয়া হয়। সরে এলে আইন বাধা না দিলে পূর্ববর্তী হিসাববিদ গ্রাহকের অনুমতি ছাড়াও প্রাসঙ্গিক NOCLAR তথ্য প্রস্তাবিত হিসাববিদকে দেন। ফার্মের নিরীক্ষা গ্রাহককে সেবা দেওয়া নিরীক্ষা-বহির্ভূত কর্মীদের উপযুক্ত নিরীক্ষা অংশীদারের মাধ্যমে যোগাযোগ করতে হয়।
নিরীক্ষার স্বাধীনতা ও ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব গ্রহণে নিষেধাজ্ঞা
অংশ 4A নিরীক্ষা ও পর্যালোচনা, মানসিক স্বাধীনতা ও বাহ্যিকভাবে প্রতীয়মান স্বাধীনতা এবং কাজের মেয়াদ ও আর্থিক বিবরণীর সময়কাল—উভয়টি অন্তর্ভুক্ত করে। ফার্ম ও নেটওয়ার্ক ফার্ম নিরীক্ষা-গ্রাহকের ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব নিতে পারবে না। গ্রাহকের ব্যবস্থাপনাকে সিদ্ধান্ত নিতে, সেবা তত্ত্বাবধান করতে এবং ফলাফলের দায়িত্ব গ্রহণ করতে হবে। প্রকাশ্যে লেনদেন হওয়া গ্রাহকের ক্ষেত্রে গ্রাহকের মধ্যে সব সংশ্লিষ্ট সত্তা অন্তর্ভুক্ত; অন্য গ্রাহকের ক্ষেত্রে নিয়ন্ত্রিত সত্তাগুলো অন্তর্ভুক্ত হয় এবং অন্য যেসব প্রাসঙ্গিক সম্পর্ক সম্পর্কে জানা আছে সেগুলোও বিবেচনা করতে হয়। নিয়োগের আগে পূর্ববর্তী সম্পর্ক ও নিরীক্ষাবহির্ভূত কাজ মূল্যায়ন করতে হবে। জনস্বার্থসংশ্লিষ্ট সত্তার (PIE) জন্য আগে দেওয়া নিষিদ্ধ সেবা কাজ গ্রহণের আগে বন্ধ করতে হবে এবং সংশ্লিষ্ট হুমকির যথাযথ মোকাবিলা করতে হবে।
কর পরিকল্পনা ও জনস্বার্থে ভূমিকা
ধারা 380 ব্যক্তির বা সত্তার বিষয়গুলো করদক্ষভাবে গুছিয়ে নেওয়ার পরামর্শ অন্তর্ভুক্ত করে—বিনিয়োগ, অবসর, সম্পত্তির উত্তরাধিকার পরিকল্পনা, ব্যবসার মালিকানা, আন্তর্জাতিক কার্যক্রম, ট্রান্সফার প্রাইসিং, লোকসান, বণ্টন ও নির্বাহীদের পারিশ্রমিকসহ। PIE মর্যাদা নির্বিশেষে এটি প্রযোজ্য। সাধারণ দাখিল, পরিশোধ ও কর রিটার্ন প্রস্তুতি এর আওতার বাইরে, তবে মিশ্র সেবার পরিকল্পনার অংশ অন্তর্ভুক্ত। গ্রাহক বা তৃতীয় পক্ষের তৈরি পরিকল্পনাসংশ্লিষ্ট বাস্তবায়ন, বিরোধ, অধিগ্রহণের পরামর্শ ও সম্পত্তির উত্তরাধিকার পরিকল্পনার পরামর্শ অন্তর্নিহিত ব্যবস্থাটির মাধ্যমে আওতাভুক্ত হয়। গ্রাহক নিজের বিষয়ের পরিকল্পনা করতে পারেন, তবে করের দায়িত্ব পালন করতে হবে; আইন নিষিদ্ধ না করলেও কোনো ব্যবস্থা নৈতিক নীতির প্রতি হুমকি সৃষ্টি করতে পারে।
কর আইন, গ্রাহকের দায়িত্ব ও কাজ সম্পর্কে জানা
কর পরিহার ঠেকানোর বিধিনিষেধসহ প্রাসঙ্গিক আইন বুঝতে এবং তা মানার পরামর্শ দিতে হবে। কর ফাঁকি বা অন্য বিধিলঙ্ঘনের সন্দেহ হলে ধারা 360 প্রযোজ্য; ধারা 380 কর ফাঁকি বৈধ করে না। শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের তত্ত্বাবধানে ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব বহাল থাকে—আইনসম্মত করসংক্রান্ত বিষয়, নথি ও নিয়ন্ত্রণ, সম্পূর্ণ তথ্য, বিশেষজ্ঞ পরামর্শ, বাস্তবায়নের সিদ্ধান্ত, রিটার্ন ও কর্তৃপক্ষের প্রশ্নের উত্তর, প্রয়োজনীয় প্রকাশ এবং প্রকাশ্যে জানানো করনীতির সঙ্গে সামঞ্জস্য। হিসাববিদকে গ্রাহক, মালিক, ব্যবস্থাপনা, ব্যবসা, পরিকল্পনার উদ্দেশ্য ও বাস্তব তথ্য এবং প্রাসঙ্গিক আইন বুঝতে হবে। কাজ গ্রহণ ও দ্বিতীয় মতামতের বিধানও প্রযোজ্য থাকে।
পরিকল্পনার সুপারিশের আগে বিশ্বাসযোগ্য আইনি ভিত্তি
কোনো ব্যবস্থার আইন ও বিধিমালায় বিশ্বাসযোগ্য ভিত্তি আছে বলে নির্ধারণ করার পরেই তা সুপারিশ বা সে বিষয়ে পরামর্শ দিতে হবে। অর্থনৈতিক উদ্দেশ্য ও প্রকৃত বিষয়বস্তু, যুক্তিসংগত অনুমান, আইন ও আইনপ্রণয়নের উদ্দেশ্য, সিদ্ধান্ত, কর্তৃপক্ষের নির্দেশনা, প্রতিষ্ঠিত ও আপত্তিহীন প্রথা এবং সম্পূর্ণ তথ্য প্রকাশ করলে কর্তৃপক্ষের গ্রহণযোগ্যতার সম্ভাবনা পরীক্ষা করুন। প্রযোজ্য ক্ষেত্রে আইন বা অন্য বিশেষজ্ঞ অথবা কর্তৃপক্ষের সঙ্গে পরামর্শ করুন। এটি পেশাগত বিচার-বিবেচনা, আদালতের ফলের নিশ্চয়তা নয়। নতুন পরিস্থিতি ভিত্তিটিকে দুর্বল করলে পুনর্মূল্যায়ন করতে হবে। বিশ্বাসযোগ্য ভিত্তিহীন পরিকল্পনাটি যেভাবে আছে সেভাবে সুপারিশ না করে তার ব্যাখ্যা দেওয়া, যথাযথ বিকল্প দেওয়া অথবা সংশ্লিষ্ট সেবার মাধ্যমে সংশোধন করা যেতে পারে।
সুনাম, বাণিজ্য ও বৃহত্তর অর্থনৈতিক প্রভাব
বিশ্বাসযোগ্য আইনি ভিত্তি প্রয়োজনীয়, তবে মূল্যায়ন সেখানেই শেষ নয়। সংশ্লিষ্ট পক্ষগুলো ব্যবস্থাটিকে কীভাবে দেখতে পারে এবং তার সুনাম, বাণিজ্য ও বৃহত্তর অর্থনৈতিক পরিণতি বিবেচনা করুন। এর মধ্যে প্রচার, বিরোধ, ব্যবস্থাপনার সময়, ব্যয়, দণ্ড, ব্যবসায়িক প্রভাব এবং বিভিন্ন দেশের করভিত্তিতে প্রভাব রয়েছে। এসব বিবেচনায় হিসাববিদ পরিকল্পনাটি সুপারিশ না করার সিদ্ধান্ত নিলে গ্রাহককে কারণ ব্যাখ্যা করতে হবে। কোনো লেনদেনে একাধিক দেশে করসুবিধা পেলে গুরুত্ব, সংশ্লিষ্ট পক্ষগুলোর ধারণা এবং স্বীকৃত প্রকাশের প্রথা বিবেচনা করে কর্তৃপক্ষকে তথ্য ও সুবিধা প্রকাশের সুপারিশ করা উচিত কি না বিবেচনা করুন; প্রত্যেক ক্ষেত্রে স্বয়ংক্রিয় প্রকাশের দায়িত্ব হিসেবে এটি বলা হয়নি।
অনিশ্চয়তা নিয়ে আলোচনা ও চাপ মূল্যায়ন
অপর্যাপ্ত তথ্য বা অনুমান, আইনের ফাঁক, চ্যালেঞ্জের মুখে থাকা রায়, সীমান্তপারের বিরোধ, উদ্ভাবনী মডেল, কর্তৃপক্ষের নতুন অবস্থান, জটিলতা অথবা অর্থনৈতিক প্রকৃত বিষয়বস্তু ও চূড়ান্ত সুবিধাভোগী অস্পষ্ট হওয়া থেকে অনিশ্চয়তা আসতে পারে। গ্রাহকের সঙ্গে অনিশ্চয়তা আলোচনা করুন, কর্তৃপক্ষের সম্ভাব্য দৃষ্টিভঙ্গি ও অনুমান ব্যাখ্যা করুন, আরও তথ্য নিন এবং বৃহত্তর পরিণতি ও তা কমানোর উপায় বিবেচনা করুন। স্বচ্ছতা, প্রকৃত বিষয়বস্তু, আইনের উদ্দেশ্য, দেশের সংখ্যা, দক্ষতা, সাশ্রয়, ফির আকার, চাপ, জরুরিতা, প্রমিত স্কিম ও গ্রাহকের সংস্কৃতি মূল্যায়ন করুন। অতিরিক্ত ফি, হিসাববিদের আর্থিক স্বার্থ, আগের মূল্যায়নের কাজ বা নীতিসংক্রান্ত গোপন তথ্য হুমকি সৃষ্টি করতে পারে; গ্রাহকের জেদ বিশ্বাসযোগ্য ভিত্তি প্রতিষ্ঠা করে না।
পদক্ষেপ, সুরক্ষাব্যবস্থা ও চূড়ান্ত সুবিধাভোগী
সম্ভাব্য পদক্ষেপের মধ্যে বহিরাগত বিশেষজ্ঞ, কর্তৃপক্ষের ব্যাখ্যার সঙ্গে সামঞ্জস্যপূর্ণ কাঠামো, আগাম রুলিং অথবা এগোতে না বলার পরামর্শ অন্তর্ভুক্ত। সুরক্ষাব্যবস্থায় প্রকৃত বিষয়বস্তু আরও স্পষ্ট করা, স্বীকৃত প্রথা, আইনি মতামত, কাজে জড়িত নন এমন ব্যক্তির পর্যালোচনা ও কর্তৃপক্ষের কাছে পূর্ণ স্বচ্ছতা থাকতে পারে। গোপনীয়তা মেনে ব্যবস্থাপনার কাছে জিজ্ঞাসা, ফার্মের উপযুক্ত যোগাযোগ, কর ও কোম্পানির নথি, নিবন্ধক ও প্রকাশ্য নথির মাধ্যমে চূড়ান্ত সুবিধাভোগী শনাক্ত করুন। গ্রাহককে সুপারিশের ভিত্তি ব্যাখ্যা করুন। এসব ব্যবস্থা বিশ্বাসযোগ্য ভিত্তির শর্ত এবং পৃথক নিরীক্ষা-স্বাধীনতার বিধিনিষেধকে সহায়তা করে; এড়িয়ে যাওয়ার পথ দেয় না।
মতভেদ, তৃতীয় পক্ষের পণ্য ও নথি
গ্রাহকের পছন্দের পরিকল্পনায় বিশ্বাসযোগ্য ভিত্তি না থাকলে মূল্যায়ন ও পরিণতি ব্যাখ্যা করে তা অনুসরণ না করার পরামর্শ দিন। গ্রাহক এগোলে প্রতিষ্ঠানের ভেতরে যথাযথ স্তরে বিষয়টি জানানোর পরামর্শ দিন এবং কর কর্তৃপক্ষের কাছে সম্পূর্ণ তথ্য প্রকাশ ও বহিরাগত নিরীক্ষকের সঙ্গে যোগাযোগ—উভয়টি বিবেচনা করার পরামর্শ দিন; প্রতিক্রিয়া বিবেচনায় কাজ ও পেশাগত সম্পর্ক থেকে সরে আসা দরকার কি না বিবেচনা করুন। তৃতীয় পক্ষের পণ্য সম্পর্কে পরামর্শ দিলে পেশাগত বা ব্যবসায়িক সম্পর্ক প্রকাশ করে ধারা 380 প্রয়োগ করতে হবে। কেবল রেফারেল দিলেই পুরো ধারাটি প্রযোজ্য হয় না, তবে সম্পর্ক প্রকাশ করতে হবে এবং রেফারেল ফির ক্ষেত্রে ধারা 330 মানতে হবে। প্রকৃত বিষয়বস্তু, সুবিধাভোগী, অনিশ্চয়তা, বিশ্লেষণ, আলোচনা, গ্রাহকের প্রতিক্রিয়া ও মতভেদ সময়মতো নথিবদ্ধ করতে উৎসাহ দেওয়া হয়।
নিরীক্ষা কার্যদল বা গ্রুপ নিরীক্ষা দলে কারা অন্তর্ভুক্ত
নিরীক্ষা-পদ্ধতি সম্পাদনকারী ব্যক্তি নেটওয়ার্ক ফার্ম, নেটওয়ার্কের বাইরের কোনো অংশের নিরীক্ষক বা অন্য সেবাদাতার কাছ থেকে এলেও কাজের দলের সদস্য হতে পারেন। পদ্ধতি সম্পাদনকারী হিসাবরক্ষণ বা নিরীক্ষা-বিশেষজ্ঞ অন্তর্ভুক্ত হন; বহিরাগত বিশেষজ্ঞ ও সরাসরি সহায়তাদানকারী অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষক বাদ পড়েন। কারিগরি পরামর্শদাতা ও কাজের গুণমান পর্যালোচক কাজের দলের সদস্য না হয়েও নিরীক্ষা দলের সদস্য হতে পারেন। গোষ্ঠী নিরীক্ষা দলে সংশ্লিষ্ট অংশের কর্মী এবং গোষ্ঠী নিরীক্ষায় সরাসরি প্রভাব ফেলা অন্য ব্যক্তিরা অন্তর্ভুক্ত হন। এর ভিত্তিতে কার স্বার্থ, পারিবারিক সম্পর্ক, কর্মসংস্থান ও পর্যায়ক্রমিক দায়িত্ব পরিবর্তন মূল্যায়ন করতে হবে তা নির্ধারিত হয়।
ধারা 405 অনুযায়ী গ্রুপ ও কম্পোনেন্টের যোগাযোগ
গোষ্ঠীর দায়িত্বপ্রাপ্ত অংশীদার নিশ্চিত করেন যে অংশের নিরীক্ষকেরা প্রযোজ্য নৈতিক শর্ত বোঝেন এবং মেনে চলেন। গোষ্ঠীর PIE মর্যাদা, প্রাসঙ্গিক সত্তা ও অংশ, স্বাধীনতা বজায় রাখার সময়কাল এবং অংশের কোনো অংশীদার গোষ্ঠীর প্রধান নিরীক্ষা অংশীদার কি না—এসব জানাতে হবে। স্বাধীনতাসংক্রান্ত গুরুত্বপূর্ণ বিচার-বিবেচনা, সিদ্ধান্ত ও তার কারণ জানাতে অংশগুলোকে বলতে হবে। কোনো অংশের পৃথক বিধিবদ্ধ নিরীক্ষার শর্ত গোষ্ঠীর জন্য তার কাজের শর্ত থেকে আলাদা হতে পারে। NOCLAR-সংক্রান্ত যোগাযোগ আইনি সত্তা বা ব্যবসায়িক ইউনিটের বিধিবদ্ধ নিরীক্ষাও অন্তর্ভুক্ত করে; ভিন্ন ফার্ম বা নেটওয়ার্ক হলেও গোষ্ঠীর অংশীদারকে প্রাসঙ্গিক যোগাযোগের ব্যবস্থা করতে হবে।
নেটওয়ার্কের বাইরের কম্পোনেন্ট ফার্মের স্বাধীনতা
নেটওয়ার্কের বাইরের অংশের কর্মীদের নিজ অংশের গ্রাহক, যে সত্তার গোষ্ঠী আর্থিক বিবরণী নিরীক্ষা করা হয় সেই সত্তা এবং তার নিয়ন্ত্রণশৃঙ্খলের মধ্যে অংশটিকে নিয়ন্ত্রণকারী প্রাসঙ্গিক সত্তাগুলো থেকে স্বাধীন থাকতে হবে। মূল্যায়নের জন্য অন্য প্রাসঙ্গিক সম্পর্ক অংশের ফার্মকে জানাতে হবে। অংশের ফার্ম তার অংশের গ্রাহক থেকে স্বাধীন থাকবে, গোষ্ঠীর প্রতিবেদনকারী সত্তার ক্ষেত্রে নির্দিষ্ট বিনিয়োগ ও ঋণের নিয়ম প্রয়োগ করবে এবং জানা অন্য গোষ্ঠী বা নেটওয়ার্কজনিত হুমকি মূল্যায়ন করবে। গোষ্ঠীর ফার্ম ও তার নিজ নেটওয়ার্ক গোষ্ঠীর গ্রাহক থেকে স্বাধীন থাকবে। স্বাধীনতার সময়কাল কেবল স্থানীয় অংশের প্রতিবেদন-তারিখ নয়, গোষ্ঠীর আর্থিক বিবরণী ও গোষ্ঠী প্রতিবেদনকে নির্দেশ করে।
PIE গ্রুপ, নিশ্চয়তা-বহির্ভূত সেবা ও প্রধান অংশীদার
গোষ্ঠী PIE হলে নেটওয়ার্কের বাইরের অংশের ফার্ম তার অংশের গ্রাহকের ক্ষেত্রে PIE-সংক্রান্ত নিশ্চয়তাবহির্ভূত সেবার বিধিনিষেধ প্রয়োগ করবে, অংশটি নিজে PIE না হলেও। সীমিত কাজে মজুদের মতো বাস্তবে যে আর্থিক তথ্য নিরীক্ষা করা হয় তার ভিত্তিতে নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি মূল্যায়ন করতে হবে। অন্যথায় অনুমোদিত সেবার ক্ষেত্রে R600.22–R600.25 অনুযায়ী গোষ্ঠীর শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের সঙ্গে যোগাযোগ বা তাঁদের সম্মতি নেওয়া থেকে একটি নির্দিষ্ট ব্যতিক্রম আছে। গোষ্ঠীর অংশীদার অংশের প্রধান নিরীক্ষা অংশীদারদের শনাক্ত করে তাঁদের জানান; পারিশ্রমিকের বিধিনিষেধ সব গোষ্ঠীতে প্রযোজ্য এবং PIE গোষ্ঠীর ক্ষেত্রে কর্মসংস্থান ও সাত বছরের পর্যায়ক্রমিক দায়িত্ব পরিবর্তনের শর্তও যোগ হয়। নতুন অংশ, নতুন অংশের ফার্ম এবং গোষ্ঠী PIE হয়ে ওঠার ক্ষেত্রে বিদ্যমান সম্পর্ক ও সেবা পুনর্মূল্যায়ন করতে হবে।
কম্পোনেন্টের স্বাধীনতা লঙ্ঘন ও তার কাজ ব্যবহার
অংশের ফার্মকে কারণ দূর বা স্থগিত করতে, গুরুত্ব ও প্রতিকার মূল্যায়ন করতে এবং গোষ্ঠীর অংশীদারকে দ্রুত লিখিতভাবে জানাতে হবে। যুক্তিসংগত ও অবহিত তৃতীয় পক্ষের পরীক্ষায় কাজটি এখনো ব্যবহারযোগ্য কি না গোষ্ঠীর অংশীদার মূল্যায়ন করেন। প্রতিকার না হওয়া লঙ্ঘন থাকলে সেই কাজ ব্যবহার করা যায় না; বিকল্পের মধ্যে গোষ্ঠীর নিজের কাজ করা বা অন্য অংশের ফার্ম নিয়োগ রয়েছে। নেটওয়ার্কের বাইরের লঙ্ঘনের ক্ষেত্রে লঙ্ঘন ও প্রতিকার অথবা বিকল্প প্রমাণ নিয়ে শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের সঙ্গে দ্রুত আলোচনা, লিখিত যোগাযোগ ও সম্মতি প্রয়োজন। পরিণতি সন্তোষজনকভাবে মোকাবিলা করা হয়েছে বলে তাঁরা সম্মত না হলে গোষ্ঠীর ফার্ম সেই অংশের কাজ ব্যবহার করতে পারবে না। এসব শর্ত প্রযোজ্য নেটওয়ার্ক-লঙ্ঘনের নিয়মের অতিরিক্ত।
নেটওয়ার্ক, একীভূতকরণ ও স্বাধীনতা লঙ্ঘন
নেটওয়ার্ক হলো সহযোগিতামূলক কাঠামো, যার মধ্যে মুনাফা বা ব্যয় ভাগাভাগি, মালিকানা, নিয়ন্ত্রণ, ব্যবস্থাপনা, গুণমান নীতি, কৌশল, ব্র্যান্ড বা উল্লেখযোগ্য সম্পদের মতো বৈশিষ্ট্য ভাগ করা হয়। কেবল রেফারেল-যোগাযোগ বা অগুরুত্বপূর্ণ যৌথ প্রশিক্ষণ থাকলেই স্বয়ংক্রিয়ভাবে নেটওয়ার্ক হয় না। একীভূতকরণের ফলে সৃষ্ট নিষিদ্ধ সম্পর্ক সাধারণত লেনদেন কার্যকর হওয়ার তারিখের মধ্যে শেষ করতে হয়। যুক্তিসংগতভাবে তা সম্ভব না হলে শর্তসাপেক্ষ রূপান্তরের সময় সর্বোচ্চ ছয় মাস; সংশ্লিষ্ট ব্যক্তিদের দল থেকে বাদ দিতে, সুরক্ষাব্যবস্থা প্রয়োগ করতে এবং শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের সঙ্গে যোগাযোগ করতে হয়। স্বাধীনতার শর্ত লঙ্ঘিত হলে কারণ দূর, পরিণতি মূল্যায়ন, যোগাযোগ ও নথিবদ্ধকরণ করতে হবে; কাজ চালিয়ে যেতে সন্তোষজনক প্রতিকার ও শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের সম্মতি দরকার, অন্যথায় আইনের শর্ত সাপেক্ষে নিরীক্ষা শেষ করতে হবে।
নিরীক্ষা ফি, বকেয়া ফি ও শর্তাধীন ফি
প্রাসঙ্গিক বাস্তব ব্যয়সাশ্রয় ছাড়া নিরীক্ষাবহির্ভূত কাজ নিরীক্ষার ফি-কে প্রভাবিত করতে পারবে না। প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষ ফলাফলনির্ভর নিরীক্ষা ফি নিষিদ্ধ; আদালত বা সরকারি কর্তৃপক্ষ নির্ধারিত ফি এ অর্থে ফলাফলনির্ভর নয়। নির্দিষ্ট নিশ্চয়তাবহির্ভূত ফলাফলনির্ভর ফিও নিষিদ্ধ: মতামতদাতা ফার্মের কাছে গুরুত্বপূর্ণ বা গুরুত্বপূর্ণ হওয়ার প্রত্যাশিত ফি; নিরীক্ষার উল্লেখযোগ্য অংশে অংশগ্রহণকারী নেটওয়ার্ক ফার্মের কাছে গুরুত্বপূর্ণ বা গুরুত্বপূর্ণ হওয়ার প্রত্যাশিত ফি; এবং আর্থিক বিবরণীর গুরুত্বপূর্ণ অঙ্কের নিরীক্ষাসংক্রান্ত ভবিষ্যৎ বা সমসাময়িক বিচার-বিবেচনার ওপর নির্ভরশীল ফি। বকেয়া ফি সাধারণত প্রতিবেদন দেওয়ার আগে আদায় করা হয়; উল্লেখযোগ্য অংশ দীর্ঘদিন অপরিশোধিত থাকলে তা ঋণের সমতুল্য কি না মূল্যায়ন এবং কাজ চালিয়ে যাওয়ার সিদ্ধান্ত প্রয়োজন। প্রধান নিরীক্ষা অংশীদারকে তাঁর নিরীক্ষা-গ্রাহকের কাছে নিশ্চয়তাবহির্ভূত সেবা বিক্রির সাফল্যের ভিত্তিতে মূল্যায়ন বা পারিশ্রমিক দেওয়া যাবে না, তবে স্বাভাবিক মুনাফা ভাগাভাগি অনুমোদিত।
ফি-নির্ভরতা: পৃথক 30% ও 15% পরীক্ষা
PIE নয় এমন নিরীক্ষা-গ্রাহকের ফি টানা পাঁচ বছরের প্রতিটি বছরে ফার্মের মোট ফির 30%-এর বেশি হলে, পঞ্চম বছরের নিরীক্ষার বহিরাগত পর্যালোচনা—প্রতিবেদন দেওয়ার আগে অথবা পরে কিন্তু ষষ্ঠ বছরের প্রতিবেদন দেওয়ার আগে—কার্যকর সুরক্ষা দেয় কি না নির্ধারণ করতে হবে এবং দিলে তা প্রয়োগ করতে হবে। নির্ভরতা অব্যাহত থাকলে প্রতি বছর পুনর্মূল্যায়ন দরকার। PIE-র ক্ষেত্রে টানা দুই বছরের প্রতিটি বছরে 15%-এর বেশি হলে দ্বিতীয় বছরের প্রতিবেদন প্রকাশের আগে কার্যকর বহিরাগত পর্যালোচনা মূল্যায়ন ও প্রয়োগ করতে হবে। এ অবস্থা পাঁচ বছর চললে পঞ্চম বছরের মতামত দেওয়ার পর নিরীক্ষক হিসেবে কাজ বন্ধ করতে হবে। জনস্বার্থে ব্যতিক্রমীভাবে অব্যাহত রাখার জন্য নিয়ন্ত্রক বা পেশাগত সংস্থার সম্মতি এবং ষষ্ঠ ও পরবর্তী প্রতিটি বছরে প্রতিবেদন প্রকাশের আগের বহিরাগত পর্যালোচনা প্রয়োজন।
ফি জানানো, প্রকাশ্য তথ্য ও সিঙ্গাপুরের 50% নিয়ম
নির্দিষ্ট সমন্বিত মূল-সত্তাসংক্রান্ত ব্যতিক্রম সাপেক্ষে PIE-র নিরীক্ষা ও অন্য ফি, প্রাসঙ্গিক নিয়ন্ত্রিত সত্তার ফি, নির্ভরতা ও সুরক্ষাব্যবস্থা শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের জানাতে হবে। আইন প্রকাশ্য প্রকাশ বাধ্যতামূলক না করলে গ্রাহকের সঙ্গে তার সুবিধা আলোচনা করতে হবে; গ্রাহক প্রকাশ না করলে আচরণবিধির ব্যতিক্রম সাপেক্ষে ফার্মকে নির্ধারিত ফি ও দুই বছরের নির্ভরতার তথ্য প্রকাশ করতে হবে। প্রকাশ্যে লেনদেন হওয়া সত্তা, তালিকাভুক্ত ব্যবসায়িক ট্রাস্ট ও তালিকাভুক্ত REIT-এর জন্য সিঙ্গাপুরে অতিরিক্ত শর্ত আছে: নিরীক্ষাসংশ্লিষ্ট সেবা বাদ দিয়ে ফার্ম ও নেটওয়ার্ককে দেওয়া নিরীক্ষাবহির্ভূত ফি নিরীক্ষা ফির অন্তত 50%-এ পৌঁছালে বিষয়টি প্রকাশ করে শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের সঙ্গে সুরক্ষাব্যবস্থা আলোচনা করতে হবে। শব্দকোষ একক হিসাব বা আর্থিক বিবরণীর নির্দিষ্ট বিষয়ের কাজের ক্ষেত্রে সিঙ্গাপুরের কিছু বিধানের প্রয়োগ সীমিত করে।
বিনিয়োগ, ঋণ ও ব্যবসায়িক সম্পর্ক
ফার্ম, নেটওয়ার্ক, নিরীক্ষা দল এবং নির্দিষ্ট পরিবারের সদস্য ও অন্য অংশীদারদের জন্য যেকোনো অঙ্কের প্রত্যক্ষ স্বার্থ এবং গুরুত্বপূর্ণ পরোক্ষ স্বার্থ নিষিদ্ধ। সুবিধাভোগী মধ্যস্থতাকারীর সিদ্ধান্ত নিয়ন্ত্রণ বা প্রভাবিত করলে তার মাধ্যমে বিনিয়োগ প্রত্যক্ষ হয়। সীমিত কর্মসংস্থান-সুবিধা ও ট্রাস্টিসংক্রান্ত ব্যতিক্রমে সম্মিলিত শর্ত পূরণ করতে হয়; অনিচ্ছাকৃতভাবে পাওয়া স্বার্থ নিষ্পত্তি করতে হয়। গ্রাহককে দেওয়া ঋণ উভয় পক্ষের জন্য অগুরুত্বপূর্ণ হতে হবে। ব্যাংক-গ্রাহকের কাছ থেকে ঋণে স্বাভাবিক শর্ত প্রয়োজন; ব্যাংক নয় এমন গ্রাহকের কাছ থেকে ঋণ উভয় পক্ষের জন্য অগুরুত্বপূর্ণ হতে হবে; আমানতে স্বাভাবিক বাণিজ্যিক শর্ত প্রয়োজন। ঘনিষ্ঠ ব্যবসায়িক সম্পর্কের জন্য আর্থিক স্বার্থ অগুরুত্বপূর্ণ এবং সম্পর্ক তাৎপর্যহীন—দুটিই হতে হবে। স্বাভাবিক বাজারভিত্তিক স্বাধীন লেনদেনের ক্রয়ও অস্বাভাবিক বড় হলে মূল্যায়ন দরকার।
পরিবার, সাবেক কর্মসংস্থান ও গ্রাহকের পদে নিয়োগ
প্রাসঙ্গিক সময়কালে নিকটতম পরিবারের সদস্য গ্রাহকের পরিচালক, কর্মকর্তা বা হিসাবের নথি বা বিবরণী তৈরিতে উল্লেখযোগ্য প্রভাব ফেলা কর্মী হলে ব্যক্তি দলের সদস্য হিসেবে অংশ নিতে পারবেন না। অন্য পারিবারিক ও ব্যক্তিগত সম্পর্ক মূল্যায়ন করতে হবে এবং নির্দিষ্ট ঘনিষ্ঠ সম্পর্কের ক্ষেত্রে ফার্মের সঙ্গে পরামর্শ করতে হবে। বিবরণীর সময়কালে গ্রাহকের প্রাসঙ্গিক পদে সাম্প্রতিক দায়িত্ব পালন দলের সদস্য হওয়া নিষিদ্ধ করে। ফার্ম বা নেটওয়ার্কের কর্মীরা পরিচালক বা কর্মকর্তা হতে পারবেন না; কোম্পানি সচিবের কাজ কেবল তখনই ব্যতিক্রম, যখন স্থানীয়ভাবে অনুমোদিত, ব্যবস্থাপনা সব সিদ্ধান্ত নেয় এবং কাজ নিয়মিত প্রশাসনিক প্রকৃতির। কর্মসংস্থানের আলোচনা শুরু হলে জানানো এবং যথাযথভাবে দল থেকে সরানো বা কাজ পর্যালোচনা প্রয়োজন। সাবেক কর্মীরা গ্রাহকের প্রতিষ্ঠানে যোগ দিলে ফার্মের সঙ্গে নিষিদ্ধ উল্লেখযোগ্য সংযোগ ধরে রাখতে পারবেন না।
PIE-তে কর্মসংস্থানের সীমা ও অংশীদারের পর্যায়ক্রমিক পরিবর্তন
সাবেক প্রধান নিরীক্ষা অংশীদার PIE-তে নির্দিষ্ট জ্যেষ্ঠ পদে যোগ দিলে, ওই অংশীদারের দায়িত্ব শেষ হওয়ার পর অন্তত 12 মাসের সময়কাল অন্তর্ভুক্ত করে এমন নিরীক্ষিত বিবরণী থাকতে হবে এবং সেই নিরীক্ষায় তিনি অংশ নেবেন না; সাবেক জ্যেষ্ঠ বা ব্যবস্থাপনা অংশীদারের ক্ষেত্রে 12 মাসের বিধিনিষেধ আছে, সঙ্গে কঠোর শর্তযুক্ত একীভূতকরণের ব্যতিক্রম। PIE-র প্রধান নিরীক্ষা অংশীদার সাধারণত আগের ফার্মের সময়সহ প্রধান ভূমিকাগুলো মিলিয়ে সর্বোচ্চ সাত বছর দায়িত্ব পালন করেন। বিরতিকাল কাজের দায়িত্বপ্রাপ্ত অংশীদারের জন্য পাঁচ বছর, কাজের গুণমান পর্যালোচকের জন্য তিন এবং অন্য প্রধান অংশীদারের জন্য দুই বছর। মিশ্র ভূমিকার ক্ষেত্রে নির্দিষ্ট চার বছরের ও তিন বছরের পরীক্ষা আছে। নতুন PIE ও অপ্রত্যাশিত পরিস্থিতিতে এক বছরের মেয়াদবৃদ্ধির পৃথক শর্ত রয়েছে; বিরতিকালে নিরীক্ষা, গুণমান পর্যালোচনা, প্রভাব বিস্তার ও গ্রাহকের সঙ্গে নির্দিষ্ট নিবিড় ভূমিকা পালন করা যায় না।
নিশ্চয়তা-বহির্ভূত সেবা: গ্রহণের আগে মূল্যায়ন
ধারা 600 স্পষ্টভাবে তালিকাভুক্ত নয় এমন সেবাসহ সব নিশ্চয়তাবহির্ভূত সেবায় প্রযোজ্য এবং সেগুলোর সম্মিলিত প্রভাব মূল্যায়ন করে। ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব গ্রহণ নিষিদ্ধই থাকে। PIE-র জন্য নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি সৃষ্টি করতে পারে এমন সেবা নিষিদ্ধ: সেবার ফল হিসাবের নথি, নিয়ন্ত্রণ বা বিবরণীকে প্রভাবিত করে কি না এবং নিরীক্ষায় ফার্মের নিজের কাজ মূল্যায়ন বা তার ওপর নির্ভর করা হবে কি না নির্ধারণ করতে হবে। গুরুত্বের মাত্রা কোনো স্পষ্ট নিষেধাজ্ঞা অকার্যকর করে না। ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব বজায় থাকলে এবং অন্য হুমকি মোকাবিলা করা হলে নিরীক্ষাসংশ্লিষ্ট পরামর্শ নির্ধারিত ব্যতিক্রমের মধ্যে পড়তে পারে। কার্যকর সুরক্ষাব্যবস্থা না থাকলে কাজের পরিধি বদলাতে, সেবা প্রত্যাখ্যান বা বন্ধ করতে অথবা নিরীক্ষা শেষ করতে হবে।
PIE পরিচালনা-দায়িত্বপ্রাপ্তদের সম্মতি ও সংশ্লিষ্ট প্রতিষ্ঠানের ব্যতিক্রম
ফার্ম বা নেটওয়ার্ক কোনো PIE, তার নিয়ন্ত্রণকারী মূল-সত্তা বা নিয়ন্ত্রিত অধীন সত্তার নিশ্চয়তাবহির্ভূত কাজ গ্রহণের আগে, সম্মত প্রক্রিয়ার অধীনে শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের প্রয়োজনীয় মূল্যায়ন জানাতে এবং তাঁদের সম্মতি পেতে হবে। গোপনীয়তার বিধিনিষেধ কেবল শর্তসাপেক্ষ বিকল্প যোগাযোগের পথ অনুমোদন করে; বৈধ পথ বা সম্মত প্রক্রিয়া না থাকলে সেবা প্রত্যাখ্যান বা নিরীক্ষা শেষ করতে হবে। গ্রাহক PIE হয়ে উঠলে নতুন করে নিষিদ্ধ কাজ পরিবর্তনের আগে অথবা যত দ্রুত সম্ভব পরে বন্ধ করতে হবে এবং শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের সঙ্গে সম্মত সুরক্ষাব্যবস্থা নিতে হবে। কিছু মূল-সত্তা, উল্লেখযোগ্য বিনিয়োগকারী ও একই নিয়ন্ত্রণাধীন সত্তার জন্য সংকীর্ণ ব্যতিক্রম আছে—শুধু যদি ফার্ম নিজে তাদের নিরীক্ষা না করে, নিরীক্ষিত সত্তার ব্যবস্থাপনার কোনো দায়িত্ব গ্রহণ না করা হয়, নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি না থাকে এবং অন্য হুমকি মোকাবিলা করা হয়।
হিসাবরক্ষণ, বই সংরক্ষণ, প্রশাসন ও মূল্যায়ন
PIE নয় এমন নিরীক্ষা-গ্রাহকের হিসাবরক্ষণ ও বই সংরক্ষণের কাজ নিয়মিত বা যান্ত্রিক হতে হবে; সিদ্ধান্ত গ্রাহকের এবং যথাযথ সুরক্ষাব্যবস্থা থাকতে হবে। PIE-র বই সংরক্ষণ নিষিদ্ধ; কেবল কঠোরভাবে সংজ্ঞায়িত ব্যতিক্রমে গোষ্ঠী প্রতিবেদন দেওয়ার পর অনুমোদিত তথ্য ব্যবহার করে কিছু সংশ্লিষ্ট সত্তার বিধিবদ্ধ বিবরণী তৈরি করা যায়—মূল হিসাবের নথি বা ভবিষ্যৎ গোষ্ঠী বিবরণী তৈরি করা যায় না। ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব না নিলে খুব কম বিচার-বিবেচনাসম্পন্ন নিয়মিত প্রশাসনিক কাজ সাধারণত হুমকি সৃষ্টি করে না। PIE নয় এমন গ্রাহকের মূল্যায়নে উল্লেখযোগ্য ব্যক্তিনির্ভর বিচার এবং আর্থিক বিবরণীতে গুরুত্বপূর্ণ প্রভাব একসঙ্গে থাকলে কাজ নিষিদ্ধ; PIE-র ক্ষেত্রে নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার যেকোনো সম্ভাব্য হুমকি নিষিদ্ধ। কেবল করসংক্রান্ত প্রভাব হলে তা করের জন্য মূল্যায়ন উপধারায় বিবেচিত হয়।
কর রিটার্ন, গণনা, পরামর্শ ও কর পরিহার
ঐতিহাসিক তথ্যভিত্তিক কর রিটার্ন তৈরি সাধারণত হুমকি সৃষ্টি করে না, কিন্তু হিসাবের দাখিলাকে সমর্থনকারী চলতি ও বিলম্বিত করের গণনা নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি সৃষ্টি করে এবং PIE নিরীক্ষা-গ্রাহকের জন্য নিষিদ্ধ। কর্তৃপক্ষ, নজির, প্রতিষ্ঠিত প্রথা অথবা কার্যকর বলে বহাল থাকার সম্ভাবনাযুক্ত আইনি ভিত্তি দ্বারা সমর্থিত কর পরিকল্পনা অন্য হুমকি সাপেক্ষে নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি এড়াতে পারে। নিরীক্ষা দলের সন্দেহ রয়েছে এমন হিসাবপদ্ধতির ওপর পরামর্শের কার্যকারিতা নির্ভর করলে তা নিষিদ্ধ। ফার্ম বা তার নেটওয়ার্কের প্রথম সুপারিশ করা কোনো পদ্ধতির গুরুত্বপূর্ণ উদ্দেশ্য কর এড়ানো হলে, তার আইনি ভিত্তি বহাল থাকার সম্ভাবনা আছে বলে নিশ্চিত না হওয়া পর্যন্ত ফার্ম তা প্রচার করতে পারবে না। PIE-র কর পরামর্শ বা পরিকল্পনায় নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি সৃষ্টি হতে পারলে তা নিষিদ্ধ।
কর-সংক্রান্ত মূল্যায়ন ও বিরোধ
করের জন্য মূল্যায়ন একই সঙ্গে সম্পদের পুনর্মূল্যায়ন করলে অথবা করের দাখিলার বাইরে বিবরণী প্রভাবিত করলে সাধারণ মূল্যায়নের নিয়ম প্রয়োগ করতে হবে। আইননির্ধারিত বা ব্যাপকভাবে স্বীকৃত অনুমান, অথবা কর্তৃপক্ষের বহিরাগত পর্যালোচনাসহ নির্ধারিত বা স্বীকৃত পদ্ধতি নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি এড়াতে পারে। অন্যথায় ব্যক্তিনির্ভর বিচার, প্রমাণ ও গুরুত্ব মূল্যায়ন করতে হবে; PIE-র সম্ভাব্য নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি নিষিদ্ধই থাকে। করবিরোধে ফার্মের আগের পরামর্শ, ব্যবস্থাপনার ভূমিকা ও প্রকাশ্য কার্যক্রম বিবেচনা করতে হবে। ট্রাইব্যুনাল বা আদালতে গ্রাহকের পক্ষে যুক্তি উপস্থাপন PIE নয় এমন গ্রাহকের ক্ষেত্রে অঙ্ক গুরুত্বপূর্ণ হলে নিষিদ্ধ, আর PIE-র ক্ষেত্রে গুরুত্ব নির্বিশেষে নিষিদ্ধ। বাস্তব তথ্যের সাক্ষ্য, চাওয়া ব্যাখ্যা ও চলমান বিশ্লেষণমূলক পরামর্শকে পক্ষসমর্থন থেকে আলাদা করা হয়।
অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষা ও তথ্যপ্রযুক্তি ব্যবস্থা
অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষার গ্রাহকের পরিধি, ঘনত্ব, প্রাপ্ত তথ্য ও বাস্তবায়নের দায়িত্ব বজায় থাকে; ফার্ম ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব নিতে পারে না। PIE-র জন্য নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি সৃষ্টি করতে পারে এমন অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষার কাজ নিষিদ্ধ। IT সেবায় এখন স্পষ্টভাবে নকশা, উন্নয়ন, বাস্তবায়ন, পরিচালনা, রক্ষণাবেক্ষণ, পর্যবেক্ষণ, হালনাগাদ, উন্নীতকরণ ও ডেটা হোস্টিং অন্তর্ভুক্ত। গ্রাহককে সিদ্ধান্ত নিতে, তত্ত্বাবধান করতে, মূল্যায়ন করতে এবং দায়িত্ব বজায় রাখতে হবে। গ্রাহকের নথিতে একমাত্র প্রবেশপথ হওয়া, এমনভাবে ডেটা রাখা যাতে গ্রাহকের নিজের নথি অসম্পূর্ণ থাকে, নিরাপত্তা বা ব্যাকআপের কাজ এবং গ্রাহকের সিস্টেম বা ওয়েবসাইট পরিচালনা নিষিদ্ধ ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব গ্রহণ হতে পারে। নিরীক্ষা বা অনুমোদিত সেবার জন্য ডেটা সংগ্রহ ও সংরক্ষণকে আলাদা করা হয়। ফার্ম সফটওয়্যারটি তৈরি করুক বা না করুক, হিসাবরক্ষণ সফটওয়্যার বাস্তবায়নে নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি সৃষ্টি হতে পারে; PIE-র ক্ষেত্রে এমন হুমকি সৃষ্টি করতে পারে এমন সেবা নিষিদ্ধ।
মামলায় সহায়তা ও বিশেষজ্ঞ সাক্ষী
মামলায় সহায়তার মধ্যে নথির কাজ, তদন্ত, সাক্ষী ও ক্ষতির গণনা অন্তর্ভুক্ত। বিবরণী প্রভাবিত করা প্রাক্কলনে মূল্যায়নের নিয়ম প্রযোজ্য এবং PIE-র সম্ভাব্য নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি নিষিদ্ধ। তথ্যসাক্ষীর নিজ বিশেষজ্ঞতার মধ্যে দেওয়া উত্তর স্বয়ংক্রিয়ভাবে পক্ষসমর্থনের হুমকি নয়। PIE-র জন্য বিশেষজ্ঞ সাক্ষীর কাজ সাধারণত নিষিদ্ধ; ব্যতিক্রম হলো আদালতের নিয়োগ অথবা যোগ্য শ্রেণিগত মামলা: সদস্যসংখ্যা ও মূল্য—উভয় হিসাবে নিরীক্ষা-গ্রাহক 20%-এর কম হতে হবে, কোনো নিরীক্ষা-গ্রাহক গোষ্ঠীর নেতৃত্ব দেবেন না এবং সেবার পরিধি বা শর্ত নিয়ন্ত্রণ করবেন না। PIE নয় এমন গ্রাহকের ক্ষেত্রে বর্তমান ও সাবেক নিরীক্ষা দল থেকে স্বাধীন বিশেষজ্ঞ সুরক্ষাব্যবস্থা হতে পারেন।
আইনি সেবা, নিয়োগ ও করপোরেট অর্থায়ন
ফার্ম বা নেটওয়ার্কের কর্মী নিরীক্ষা-গ্রাহকের প্রধান আইন উপদেষ্টা হতে পারবেন না। PIE-র জন্য নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি সৃষ্টি করতে পারে এমন আইনি পরামর্শ নিষিদ্ধ; PIE-র মামলা ও PIE নয় এমন গ্রাহকের গুরুত্বপূর্ণ অঙ্কের বিরোধে আদালতে পক্ষসমর্থন নিষিদ্ধ। কর্মী নিয়োগের সেবায় গ্রাহকের হয়ে দরকষাকষি করা যাবে না; পরিচালক, কর্মকর্তা বা হিসাব তৈরিতে উল্লেখযোগ্য প্রভাব ফেলা জ্যেষ্ঠ ব্যবস্থাপনার জন্য নির্দিষ্ট প্রার্থী অনুসন্ধান, রেফারেন্স যাচাই, নিয়োগের সুপারিশ বা ব্যক্তিগত কর্মসংস্থানের শর্তের পরামর্শও দেওয়া যাবে না। কর্পোরেট অর্থায়নে গ্রাহকের আর্থিক উপকরণ প্রচার, লেনদেন, আন্ডাররাইটিং বা তাতে বিনিয়োগের পরামর্শ দেওয়া যাবে না। সন্দেহজনক হিসাবপদ্ধতির ওপর নির্ভরশীল পরামর্শ নিষিদ্ধ। অন্য কর্পোরেট অর্থায়ন সেবায় হুমকি মূল্যায়ন দরকার এবং PIE-র সম্ভাব্য নিজ কাজ নিজে পর্যালোচনার হুমকি নিষিদ্ধ।
বিশেষ উদ্দেশ্যের সীমিত-ব্যবহারের নিরীক্ষা প্রতিবেদন
ধারা 800 কেবল নির্দিষ্ট স্বাধীনতার শর্ত পরিবর্তন অনুমোদন করে, যখন প্রত্যাশিত ব্যবহারকারীরা প্রতিবেদনের উদ্দেশ্য ও সীমাবদ্ধতা বোঝেন এবং যোগাযোগের পর পরিবর্তনগুলোতে স্পষ্ট সম্মতি দেন। নির্ধারিত ব্যবহারকারীশ্রেণির পক্ষে প্রতিনিধি সম্মতি দিতে পারেন; পরবর্তী ব্যবহারকারীদের তা জানাতে হবে। আইন অনুযায়ী বাধ্যতামূলক নিরীক্ষায় এসব পরিবর্তন ব্যবহার করা যাবে না; একই গ্রাহকের জন্য বিধিনিষেধহীন প্রতিবেদন দিলে পুরো অংশ 4A মানতে হয়। কেবল PIE-তে প্রযোজ্য নিয়ম এবং কিছু সংশ্লিষ্ট সত্তা বা নেটওয়ার্কের শর্ত পরিবর্তিত হতে পারে, তবে জানা হুমকি মূল্যায়ন করতে হয়। ফার্ম গুরুত্বপূর্ণ প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষ স্বার্থ রাখতে পারবে না। অনুমোদিত পরিবর্তন সাপেক্ষে নিশ্চয়তাবহির্ভূত সেবার নিয়ম বহাল থাকে।
অন্যান্য নিশ্চয়তা কাজ ও গ্রাহকের দায়িত্ব
অংশ 4B নিরীক্ষা বা পর্যালোচনার পরিবর্তে KPI, বিধিপালন, ব্যয়ের বিপরীতে প্রাপ্ত মূল্য, অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ, গ্রিনহাউস গ্যাস বিবরণী ও আর্থিক বিবরণীর নির্দিষ্ট উপাদান সম্পর্কে নিশ্চয়তা প্রদান অন্তর্ভুক্ত করে। নিশ্চয়তা-গ্রাহকের মধ্যে দায়িত্বপ্রাপ্ত পক্ষ এবং সত্যায়নমূলক কাজে বিষয়বস্তুর তথ্যের জন্য দায়ী পক্ষ অন্তর্ভুক্ত। অন্য নিয়োগকারী বা পরিমাপকারী পক্ষের ক্ষেত্রেও স্বার্থসংঘাত ও হুমকি মূল্যায়ন করতে হয়। স্বাধীনতা কাজের মেয়াদ ও তথ্যের সময়কাল—উভয়টি অন্তর্ভুক্ত করে। অন্তর্নিহিত বিষয়বস্তু বা সত্যায়নের তথ্যসংশ্লিষ্ট ব্যবস্থাপনার দায়িত্ব গ্রহণ নিষিদ্ধ: গ্রাহককে যথাযথ দক্ষ সিদ্ধান্তগ্রহণকারী নিয়োগ করতে, কাজ তত্ত্বাবধান করতে এবং দায়িত্ব গ্রহণ করতে হবে। প্রাসঙ্গিক নেটওয়ার্ক ও সংশ্লিষ্ট সত্তাজনিত হুমকি মোকাবিলা করতে হবে।
আগের সেবা ও অন্যান্য নিশ্চয়তা কাজে লঙ্ঘন
পূর্ববর্তী নিশ্চয়তাবহির্ভূত কাজ গ্রহণের আগে মূল্যায়ন করতে হবে। অনুমোদিত নয় এমন কাজ বাস্তবে আগে শেষ করা সম্ভব না হলে, আচরণবিধি কেবল অল্প সময়ে সমাপ্তি বা অন্য সেবাদাতার কাছে হস্তান্তর, প্রয়োজনীয় সুরক্ষাব্যবস্থা এবং নিয়োগকারী পক্ষ বা শাসন-দায়িত্বপ্রাপ্ত ব্যক্তিদের সঙ্গে আলোচনার শর্তে কাজ গ্রহণ অনুমোদন করে। স্বাধীনতার গুরুত্বপূর্ণ বিচার-বিবেচনা, সুরক্ষাব্যবস্থা ও আলোচনা নথিবদ্ধ করতে হবে। লঙ্ঘন হলে তার কারণ শেষ বা দূর করতে এবং বস্তুনিষ্ঠভাবে প্রতিবেদন দেওয়ার সক্ষমতা মূল্যায়ন করতে হবে। সন্তোষজনক প্রতিকার নিয়ে দ্রুত আলোচনা করতে হবে; পরিণতির প্রতিকার সম্ভব না হলে অথবা গ্রাহকের প্রাসঙ্গিক পক্ষ সম্মত না হলে, আইন অনুসারে কাজ শেষ করতে হবে। লঙ্ঘন, সিদ্ধান্ত ও কাজ অব্যাহত রাখার যেকোনো যুক্তি নথিবদ্ধ করতে হবে।
অন্যান্য নিশ্চয়তা কাজের ফি, স্বার্থ ও সম্পর্ক
ফলাফলনির্ভর নিশ্চয়তা ফি নিষিদ্ধ; বিষয়বস্তুর গুরুত্বপূর্ণ বিচার-বিবেচনার ওপর নির্ভরশীল নির্দিষ্ট নিশ্চয়তাবহির্ভূত ফিও নিষিদ্ধ। বকেয়া ও কেন্দ্রীভূত ফি মূল্যায়ন করতে হয়, তবে অংশ 4B সরাসরি নিরীক্ষার 30% বা 15% সীমা আমদানি করে না। উপহার তুচ্ছ ও নগণ্য হতে হবে এবং কখনো অনুচিত প্রভাবের উদ্দেশ্যে হতে পারবে না। ফার্ম, নিশ্চয়তা দল ও নিকটতম পরিবারের সদস্য গ্রাহকের প্রত্যক্ষ বা গুরুত্বপূর্ণ পরোক্ষ স্বার্থ রাখতে পারবেন না; ট্রাস্টি ও অনিচ্ছাকৃত প্রাপ্তির নিয়ম প্রযোজ্য। ঋণ, আমানত, ঘনিষ্ঠ ব্যবসায়িক ও পারিবারিক সম্পর্কের নির্দিষ্ট বিধিনিষেধ নিরীক্ষার সঙ্গে মোটামুটি সমান্তরাল, তবে সব নিরীক্ষার সংজ্ঞা বিনিময়যোগ্য ধরে না নিয়ে নিশ্চয়তার বিষয়বস্তু ও তার দায়িত্বপ্রাপ্ত পক্ষগুলো ব্যবহার করতে হয়।
অন্যান্য নিশ্চয়তা কাজের কর্মী ও নিশ্চয়তা-বহির্ভূত কাজ
আওতাভুক্ত সময়কালে গ্রাহকের পরিচালক, কর্মকর্তা বা উল্লেখযোগ্য প্রভাবসম্পন্ন কর্মী হিসেবে দায়িত্ব পালনকারী ব্যক্তি দলে যোগ দিতে পারবেন না। ফার্মের কর্মীরা পরিচালক বা কর্মকর্তা হতে পারবেন না; স্থানীয়ভাবে অনুমোদিত নিয়মিত সচিবের ব্যতিক্রমেও সিদ্ধান্ত গ্রাহককেই নিতে হয়। সাবেক কর্মীরা গ্রাহকের প্রতিষ্ঠানে যোগ দিলে ফার্মের কাজে অংশগ্রহণ বন্ধ করতে হবে এবং চাকরির আলোচনা শুরু হলে তা জানাতে হবে। দীর্ঘ সম্পর্কের হুমকি মূল্যায়ন এবং প্রয়োজনে যথেষ্ট সময় কাজ ও প্রভাব থেকে বাইরে থাকা দরকার; নিরীক্ষার PIE-সংক্রান্ত সাত বছরের পর্যায়ক্রমিক দায়িত্ব পরিবর্তন এখানে স্বয়ংক্রিয়ভাবে প্রযোজ্য নয়। নিশ্চয়তাবহির্ভূত কাজ গ্রহণের আগে সম্মিলিত প্রভাব ও জনস্বার্থের প্রত্যাশাসহ মূল্যায়ন করতে হবে; পরিধি বদলাতে, কার্যকর সুরক্ষাব্যবস্থা প্রয়োগ করতে অথবা অসামঞ্জস্যপূর্ণ কাজ বন্ধ করতে হবে।
সীমিত-ব্যবহারের নিশ্চয়তা কাজ ও প্রধান সংজ্ঞা
ধারা 990 কেবল তার নির্দিষ্ট পরিবর্তনগুলো অনুমোদন করে, যখন প্রত্যাশিত ব্যবহারকারীরা উদ্দেশ্য, বিষয়বস্তু ও সীমাবদ্ধতা বোঝেন এবং স্পষ্ট সম্মতি দেন। পর্যালোচক, পরামর্শদাতা এবং কাজে সরাসরি প্রভাব ফেলা অন্য ব্যক্তিদের জানা স্বার্থ মূল্যায়ন করতে হয়; ফার্ম তখনো গুরুত্বপূর্ণ প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষ স্বার্থ রাখতে পারবে না। একই গ্রাহকের জন্য বিধিনিষেধহীন কাজে পুরো অংশ 4B প্রযোজ্য। শব্দকোষে নিকটতম পরিবার বলতে স্বামী বা স্ত্রী বা সমতুল্য সঙ্গী এবং নির্ভরশীল ব্যক্তিদের বোঝায়; ঘনিষ্ঠ পরিবার বলতে এর বাইরে থাকা মা-বাবা, সন্তান বা ভাইবোন বোঝায়। নিরীক্ষা ও নিশ্চয়তা দল মাঠপর্যায়ে কাজ করা ব্যক্তিদের বাইরে প্রাসঙ্গিক পর্যালোচক ও প্রভাব বিস্তারকারীদেরও অন্তর্ভুক্ত করে।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে, যার মধ্যে প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযোজনী অন্তর্ভুক্ত। মূল ভাষ্যের প্রামাণিক উৎস হলো সংযুক্ত নথি; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করতে হবে।
সরকারি PDF পড়ুন ↗