ঐতিহাসিক প্রেক্ষাপট ও পর্যালোচনার উদ্দেশ্য
নির্দেশিকাটি পর্যটন, খুচরা বিক্রয়, বিনোদন, নির্মাণসহ বিভিন্ন খাতে মহামারির শুরুর দিকের বিঘ্নের প্রেক্ষাপটে 31 ডিসেম্বর 2019-এ এবং তার পরে সমাপ্ত অর্থবছর নিয়ে আলোচনা করে। এতে মার্চ 2020-এর আগাম প্রাক্কলন অনুযায়ী প্রথম প্রান্তিকে আগের বছরের একই সময়ের তুলনায় 2.2% সংকোচন এবং তখন সংশোধিত বার্ষিক পূর্বাভাস −4% থেকে −1% উদ্ধৃত হয়েছে। এগুলো ঐতিহাসিক প্রাক্কলন, বর্তমান তথ্য নয়। পরিচালকদের ব্যবস্থাপনার অনুমানগুলো প্রশ্ন করা এবং সংবিধিবদ্ধ নিরীক্ষকদের সঙ্গে সতর্কসংকেত নিয়ে আলোচনা করা উচিত। তালিকাটি সর্বাঙ্গসম্পূর্ণ নয়; ACRA অন্য ক্ষেত্রও পর্যালোচনা করার ক্ষমতা রাখে।
সম্পদের মূল্যহানি নিরূপণের অনুমানে বাড়তি ঝুঁকি প্রতিফলিত হওয়া দরকার
মুনাফা, সম্পদের মূল্য ও বাজার মূলধনের ওপর চাপ থাকায় সম্পদের মূল্যহানির ইঙ্গিত বেশি দেখা দিতে পারে। পরীক্ষায় আগের বছরের সমান বা বেশি হেডরুম পাওয়া গেলে, কেন্দ্রীয় ব্যাংকের সুদহার কমলেও ডিসকাউন্ট হারে বাড়তি ঋণঝুঁকি ও দেশভিত্তিক ঝুঁকি প্রতিফলিত হয়েছে কি না প্রশ্ন করুন। হারে সেসব ঝুঁকি প্রতিফলিত না হলে পূর্বাভাসের বিক্রয়, মুনাফার মার্জিন ও কার্যকরী মূলধনে সেগুলো ধরা হয়েছে কি না দেখুন। সম্ভাব্যতার ওজনযুক্ত প্রত্যাশিত নগদপ্রবাহ পদ্ধতিতে পরিচালনা পর্ষদের অনুমোদিত ব্যবসায়িক পরিবর্তন, যন্ত্রের বিকল্প ব্যবহার বা সম্পদ বিক্রিসহ ভিন্ন ফলাফল বিবেচনা করা যায়। অর্থবহ সংবেদনশীলতা বিশ্লেষণের তথ্যে যুক্তিসংগতভাবে সম্ভব এমন পরিবর্তন প্রতিফলিত হওয়া উচিত, যা অতীতে ব্যবহৃত 1%–2% পরিসরের চেয়েও বড় হতে পারে; ওই শতাংশগুলো বাধ্যতামূলক স্থির সংবেদনশীলতার সীমা নয়।
ন্যায্য মূল্যের প্রাক্কলনে নির্ভরযোগ্য তথ্য ও সতর্কতামূলক শর্ত পর্যালোচনা দরকার
সার্কিট ব্রেকারের বিধিনিষেধ চলাকালে সম্পত্তি মূল্যায়নকারীরা সরেজমিনে যেতে না পেরে মালিকের দেওয়া বা অন্য তথ্যের ওপর নির্ভর করতে পারেন। পরিচালকদের নিশ্চিত করা উচিত যে ব্যবস্থাপনা সঠিক তথ্য সরবরাহ করছে এবং প্রতিবেদনটির সব সতর্কতামূলক শর্ত পর্যালোচনা করা হচ্ছে। বছরশেষ থেকে আর্থিক বিবরণী প্রকাশের অনুমোদন পর্যন্ত সময়ে মূল্যে গুরুত্বপূর্ণ পরিবর্তন হতে পারলে আবার মূল্যায়ন করার কথা বিবেচনা করুন। পরিবর্তনটি হিসাব সংশোধনের প্রয়োজন নেই এমন ঘটনা হলেও তথ্য প্রকাশের প্রয়োজন হতে পারে, যাতে বিনিয়োগকারীরা বছরশেষের পরের গুরুত্বপূর্ণ পরিবর্তন বুঝতে পারেন; অর্ধবার্ষিক ফল প্রকাশেও এমন তথ্যের প্রয়োজন হতে পারে।
মজুত, অলস উৎপাদন ও অবিক্রীত সম্পত্তি
মৌসুমি বা পচনশীল মজুতে ক্ষতি, দূষণ, ধীর বিক্রি ও চাহিদার পরিবর্তনের ঝুঁকি থাকে; আবার পণ্যের দাম কমলে নিট আদায়যোগ্য মূল্য কমতে পারে। মূল্য কমিয়ে দেখানোর সময় এসব অবস্থা প্রতিফলিত হওয়া উচিত। অস্বাভাবিক কম উৎপাদন প্রতিটি ইউনিটে স্থির উপরিব্যয় বাড়িয়ে দেখানোর যুক্তি নয়: মজুতের ব্যয় নির্ধারণ স্বাভাবিক উৎপাদনক্ষমতার ভিত্তিতেই হয়, অবণ্টিত উপরিব্যয় ব্যয় হিসেবে স্বীকৃত হয় এবং অলস উৎপাদনসম্পদের অবচয় চলতে থাকে। মূল সূত্রে 2020-এর প্রথম প্রান্তিকে আবাসিক ও বাণিজ্যিক সম্পত্তির দাম কমার কথা এবং ডেভেলপারদের ABSD মওকুফের শর্ত পূরণে ছয় মাস সময় বাড়ানোর কথা বলা হয়েছে। সেই ঐতিহাসিক সময়বৃদ্ধি অবিক্রীত ইউনিটের চাহিদা কমার প্রভাব মূল্যায়নের প্রয়োজন দূর করেনি।
প্রত্যাশিত ঋণক্ষতি নিরূপণে পাওনার বয়স ও অতীত পরিশোধের তথ্যের চেয়ে বেশি কিছু দরকার
ঋণ-পোর্টফোলিও শিল্প বা ভৌগোলিক এলাকা অনুযায়ী নতুনভাবে ভাগ করা উচিত কি না, বন্ধক দেওয়া সম্পদ বা গ্যারান্টি দুর্বল হয়েছে কি না এবং ভবিষ্যৎমুখী সমন্বয়ে মহামারির অনিশ্চয়তা ধরা হয়েছে কি না পর্যালোচনা করুন। বছরশেষের পর বড় ঋণগ্রহীতার দেউলিয়া হওয়ার মতো উল্লেখযোগ্য ঋণ-সংক্রান্ত ঘটনাগুলো পৃথকভাবে বিবেচনা করতে হবে: সেগুলো বছরশেষের অবস্থার প্রমাণ দেয় কি না এবং তাই হিসাব সমন্বয় দরকার কি না। পাওনা ও চুক্তিজনিত সম্পদের মূল্যায়ন শুধু অতীতের পরিশোধের ধরনের ভিত্তিতে করা উচিত নয়।
সংস্থান স্বীকৃতিতে বলবৎযোগ্য দায়বদ্ধতা ও স্বীকৃতির শর্ত দরকার
বিলম্বে সরবরাহের জরিমানা, বিকল্প উপকরণের বাড়তি ব্যয় এবং কর্মী-সংক্রান্ত বিঘ্নের কারণে চুক্তি লোকসানসাপেক্ষ হতে পারে। জরিমানা এবং তা থেকে অব্যাহতি দিতে পারে এমন বলবৎযোগ্য ফোর্স ম্যাজিউর ধারা—দুটিই বিবেচনা করুন। পুনর্গঠনের ব্যয় স্বীকৃতির জন্য বিস্তারিত আনুষ্ঠানিক পরিকল্পনা এবং ক্ষতিগ্রস্ত কর্মীদের মধ্যে প্রতিষ্ঠিত বৈধ প্রত্যাশা প্রয়োজন। ভবিষ্যতের পরিচালন লোকসান বা ব্যবসা পুনরুদ্ধারের ব্যয়ের জন্য সংস্থান করা নিষিদ্ধ। নির্দেশিকায় কর্মী ছাঁটাই বাড়ার যে প্রত্যাশা দেওয়া হয়েছে, তা এপ্রিল 2020-এর অর্থনৈতিক প্রকাশনা থেকে নেওয়া এবং ঐতিহাসিক প্রেক্ষাপটের অংশ।
ঋণের শ্রেণিবিন্যাস ও তারল্যের জন্য আগাম পদক্ষেপ দরকার
সম্পদের মূল্য কমিয়ে দেখানো এবং অতিরিক্ত সংস্থানের কারণে ঋণচুক্তির শর্ত ভঙ্গ, চলতি দায় হিসেবে পুনঃশ্রেণিবিন্যাস বা অতিরিক্ত মার্জিনের দাবি দেখা দিতে পারে। আর্থিক ফলাফল ও অবস্থার পূর্বাভাস তৈরি করুন এবং আগেভাগে শর্ত ভঙ্গের ব্যাপারে ছাড় বা পুনঃঅর্থায়নের ব্যবস্থা চান। নথিতে বলা হয়েছে, বছরশেষের পর পাওয়া ছাড় দিয়ে বছরশেষের শ্রেণিবিন্যাস ঠিক করা যায় না; এটি ওই ঐতিহাসিক নির্দেশিকায় ব্যাখ্যাত পদ্ধতি, ঋণচুক্তির শর্তের পরবর্তী সংশোধনগুলোর পূর্ণ বিবরণ নয়। বিক্রয় ও আদায় কমলে বারো মাস এবং তার পরের সময়ের জন্য বিস্তারিত, যেমন মাসভিত্তিক, নগদপ্রবাহের পূর্বাভাস দরকার। বিবরণী অনুমোদনের আগে তা হালনাগাদ ও পুনর্মূল্যায়ন করুন, প্রয়োজনমতো বাড়তি অর্থায়নের পরিকল্পনা করুন এবং ব্যবসা অব্যাহত থাকার গুরুত্বপূর্ণ অনিশ্চয়তার তথ্য দ্রুত প্রকাশ করুন।
আর্থিক উপকরণ, হেজ হিসাবরক্ষণ ও সুনির্দিষ্ট ঝুঁকির তথ্য প্রকাশ
পণ্যের দাম কমলে দীর্ঘমেয়াদি চুক্তি, অপর পক্ষের আর্থিকভাবে টিকে থাকার সক্ষমতা ও ন্যায্য মূল্য এবং নীতিবিরুদ্ধ জল্পনামূলক কার্যক্রম পর্যালোচনা করতে হবে। হেজের কার্যকারিতা আবার মূল্যায়ন করুন। হেজ করা পূর্বাভাসের লেনদেন আর ঘটবে বলে প্রত্যাশিত না হলে, মূল সূত্রে বর্ণিতভাবে ভবিষ্যতের জন্য হেজ হিসাবরক্ষণ বন্ধ করুন এবং জমা লাভ বা ক্ষতি অবিলম্বে লাভ-ক্ষতিতে পুনঃশ্রেণিবিন্যাস করুন। ঝুঁকির তথ্যে কোম্পানির বাস্তব অবস্থা ব্যাখ্যা করা উচিত; যেমন নতুনভাবে কোনো ক্ষেত্রে ঋণঝুঁকি কেন্দ্রীভূত হওয়া এবং পরিচালন নগদপ্রবাহ ঋণাত্মক হলে বা পাওনা ফ্যাক্টরিং ও সরবরাহকারী-অর্থায়ন কঠিন হলে তারল্য পরিকল্পনা।
পরবর্তী ঘটনা ও সহায়তামূলক ব্যবস্থার হিসাবরক্ষণ
নথিটি 31 ডিসেম্বর 2019-এ অর্থবছর শেষ হওয়া কোম্পানির জন্য প্রাদুর্ভাবটিকে হিসাব সমন্বয় প্রয়োজন নেই এমন ঘটনা হিসেবে বিবেচনা করে, তবে গুরুত্বপূর্ণ পরবর্তী ঘটনার তথ্য প্রকাশের প্রয়োজন বহাল রাখে। উদাহরণ হলো মজুত পণ্যের মূল্যে বড় পতন, কার্যক্রম বন্ধ বা ছোট করার পরিকল্পনা এবং বছরশেষের পরে শর্ত পূরণ না হওয়ায় অধিগ্রহণ বা হস্তান্তর ব্যর্থ হওয়া। প্রযোজ্য সরকারি সহায়তা ও তার হিসাবরক্ষণ-পদ্ধতি পরীক্ষা করুন। মূল সূত্রে সম্পত্তি করের রিবেট ও Jobs Support Scheme-এর জন্য ISCA Financial Reporting Bulletins 5 ও 6 এবং হিসাবরক্ষণ ও নিরীক্ষার প্রশ্নের জন্য যৌথ ISCA–ACRA COVID-19 কর্মদলের উল্লেখ আছে। সহায়তা পাওয়ার যোগ্যতা ও ঐতিহাসিক পরবর্তী-ঘটনার হিসাবপদ্ধতি স্বয়ংক্রিয়ভাবে অন্য অর্থবছরশেষে প্রয়োগ করা উচিত নয়।
দূর থেকে কাজের নিয়ন্ত্রণ ও নিরীক্ষায় করণীয়
কোম্পানি আইন অনুযায়ী পাবলিক কোম্পানি ও তাদের অধীনস্থ কোম্পানির পরিচালক ও কর্মকর্তাদের এমন অভ্যন্তরীণ হিসাবনিয়ন্ত্রণ বজায় রাখতে হয়, যা সম্পদ সুরক্ষা, অনুমোদন, সত্য ও ন্যায্য চিত্র তুলে ধরা প্রতিবেদন এবং জবাবদিহি সম্পর্কে যুক্তিসংগত নিশ্চয়তা দেয়। বাসা থেকে কাজ এবং বিদেশে অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষার সফরে বাধা নিয়ন্ত্রণে ফাঁক ও প্রতারণার সুযোগ তৈরি করতে পারে। নগদ ব্যবস্থাপনা, দায়িত্বের পৃথকীকরণ এবং ঝুঁকির ভিত্তিতে অগ্রাধিকার দেওয়া অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষা পরিকল্পনা পর্যালোচনা করুন। সংবিধিবদ্ধ নিরীক্ষকদের প্রয়োজনীয় তথ্য ও কাজের সুযোগ দিন; সংশোধিত মতামতসহ প্রতিবেদন এড়ানো না গেলে পরের বছরে আপত্তিবিহীন প্রতিবেদন পাওয়ার লক্ষ্যে সংশোধনী পরিকল্পনা বাস্তবায়ন করুন। পরের নিরীক্ষা নিয়ে আগেই আলোচনা করুন, কঠিন প্রাক্কলনে বিশেষজ্ঞ ব্যবহার করুন, ব্যবস্থাপনার সহযোগিতা ও পর্যাপ্ত নিরীক্ষা-প্রচেষ্টা নিশ্চিত করুন এবং মহামারির নিরীক্ষাগত চ্যালেঞ্জ নিয়ে 20 মে 2020-এর Audit Practice Bulletin বিবেচনা করুন। ভবিষ্যতে আপত্তিবিহীন প্রতিবেদন পাওয়া একটি লক্ষ্য, নিশ্চিত ফল নয়।
সরকারি উৎস
এই নিবন্ধে সরকারি PDF-এর প্রাসঙ্গিক শর্ত, পদ্ধতি ও সংযুক্তিসহ মূল বিষয়বস্তু স্বাধীনভাবে ব্যাখ্যা করা হয়েছে। মূল ভাষ্যের জন্য সংযুক্ত নথিই কর্তৃত্বপূর্ণ উৎস; পরবর্তী পরিবর্তন আলাদাভাবে যাচাই করা উচিত।
সরকারি PDF পড়ুন ↗